Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Учебное пособие для СПО
.pdf
8.3.Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств
Затраты вспомогательного производства
Затраты вспомогательных производств собираются на счете 23
«Вспомогательные производства» (Приказ Минфина от 31 октября
2000г. №94н).
По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака:
Наименование
хозяйственной операции
Списаны прямые расходы,
связанные непосредственно
с выпуском продукции,
выполнением работ
и оказанием услуг
Списаны косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств
Списаны потери от брака 23 28 «Брак в производстве»
Дебет Кредит
10 «Материалы»
43 «Готовая продукция»
60 «Расчеты с поставщиками
23
23
и подрядчиками»
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и др.
25 «Общепроизводственные
расходы»
26 «Общехозяйственные
расходы»
Списание и распределение расходов
вспомогательных производств
По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг:
Наименование
хозяйственной операции
Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств
основному производству
Дебет Кредит
20 «Основное
производство»
23
-121-
8.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
Окончание табл.
Наименование
хозяйственной операции
Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств
обслуживающим производствам
или хозяйствам
Списана себестоимость работ или
услуг, выполненных для сторонних
организаций
29 «Обслуживающие
Дебет Кредит
производства
и хозяйства»
90 «Продажи» 23
23
Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.
Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как
правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами
основного производства затраты вспомогательных производств могут
распределяться пропорционально:
заработной плате основных производственных рабочих;
–
стоимости отпущенных в производство материалов;
–
площади производственных помещений;
–
численности работников и т.д.
–
8.4.УЧЕТПОТЕРЬИНЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
РАСХОДОВ
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков
в технологии и организации производства (потери от простоев, брак
продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
К статье затрат «Непроизводительные затраты и потери» относят
потери от брака, простоев, недостач и прочие потери материальных
ценностей. Потери от брака учитывают в себестоимости продукции отдельной статьей калькуляции, остальные потери отражаются в себесто-
-122-
8.4.Учет потерь и непроизводственных расходов
имости продукции в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.
Учет потерь от брака ведется по статье «Потери от брака» обычно
только в отчетных калькуляциях. Существуют отрасли производства,
в которых потери от брака включают в план в связи с технологической
неизбежностью (например, стекольное или литейное производства).
Брак — это изделия и полуфабрикаты, по своему качеству не соответствующие установленным стандартам, техническим условиям или
условиям договора. Брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов.
В случае когда изделия и полуфабрикаты после исправления могут
быть использованы по прямому назначению и исправление их технически возможно и экономически целесообразно, брак называют исправимым.
Если исправление испорченных изделий и полуфабрикатов технически невозможно или экономически нецелесообразно и эти изделия
и полуфабрикаты не могут быть использованы по прямому назначению, их считают неисправимым (окончательным) браком. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или оставляют
в собственном производстве как вторичное сырье.
Различают внутренний и внешний брак в зависимости от места
обнаружения. Брак, обнаруженный до отправки покупателю, считают
внутренним. Внешним считают брак, найденный после отпуска продукции покупателю.
Работники отдела технического контроля, обнаружившие брак,
делают соответствующие отметки в первичных документах по учету
выработки. Неисправимый брак также оформляют актом о браке или
ведомостью о браке, где отражаются несколько случаев брака.
Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. В акте указываются характеристика брака;
причина его возникновения; количество забракованной продукции;
виновник брака; себестоимость брака; суммы взыскания с виновников
брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке
забракованной продукции.
Руководитель организации принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет производства либо за счет виновных
в его возникновении. Размер потерь от неисправимого брака исчисля-
-123-
8.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
ют путем вычитания из его себестоимости стоимости забракованных
изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых
с виновников брака.
Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют из
фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы».
На предприятиях с большой номенклатурой изделий брак, как
правило, оценивают по плановой или нормативной себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака исчисляют по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, потраченных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых
исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.
Потери от внутреннего исправимого брака исчисляют путем вычитания из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака. Если внутренний окончательный и исправимый брак произошел по
вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, в его себестоимость включают также соответствующую долю общехозяйственных
расходов, обычно долю начисляют в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки
исправимого брака.
Оценка внешнего брака производится суммированием производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, транспортных расходов
при замене забракованной продукции или расходов потребителя на
исправление забракованной продукции.
Уплаченные покупателям штрафы относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.
Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве», по дебету которого отражают затраты по
исправлению частичного брака (с кредита сч. 10 «Материалы», сч. 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.) и окончательного брака
(с кредита соответствующего счета производства).
Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве»:
а)в дебет различных счетов:
-124-
8.5.Учет, оценка и контроль незавершенного производства
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — кре-
–
дит 28 (в случае, если брак допустили рабочие);
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
–
(субсчет2 «Расчеты по претензиям») — кредит 28 (если в браке виновны
поставщики недоброкачественных сырья и материалов);
дебет счета 10 «Материалы» — кредит 28 (на стоимость забрако-
–
ванных изделий по цене возможного использования);
дебет сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные
–
производства» — кредит 28 (в случае если потери от брака относятся на
себестоимость готовой продукции).
Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом подразделении предприятия по статьям расходов и видам забракованной продукции.
8.5.УЧЕТ,ОЦЕНКАИКОНТРОЛЬ
НЕЗАВЕРшЕННОГОПРОИЗВОДСТВА
Незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие
испытаний и технической приемки.
Незавершенное производство — часть имущества организации,
которое отражается в активе баланса по строке «Запасы».
Затраты основного производства собираются по дебету счета 20
«Основное производство» (Приказ Минфина от 31 октября 2000 г.
№94н) с кредита счетов:
сч.02 «Амортизация основных средств»;
–
сч.10 «Материалы»;
–
сч.25 «Общепроизводственные расходы»;
–
сч.26 «Общехозяйственные расходы»;
–
сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
–
сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
–
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
–
Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по дебету счета 20, списываются с кредита этого счета в дебет
счетов:
сч.43 «Готовая продукция»;
–
сч.90 «Продажи» и др.
–
-125-
8.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
Так, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не
завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.
Величина незавершенного производства — это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т.е. его срез на определенную дату. Оценка незавершенного производства зависит от порядка, принятого организацией
и закрепленного в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Существуют следующие варианты оценки незавершенного производства (п.64 Приказа Минфина от 29 июля 1998г. №34н):
Вид производства Способ оценки НЗП
Массовое и серийное
производство
Единичное
производство
–по фактической производственной себестоимости;
–по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
–по прямым статьям затрат;
–по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
–по фактически произведенным затратам
При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску
готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг)
возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, незавершенное производство по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»;
–
Кредит 20 «Основное производство».
–
-126-
9.УЧЕТГОТОВОЙПРОДУКЦИИ
9.1.СИНТЕТИЧЕСКИЙУЧЕТВЫПУСКА
ГОТОВОЙПРОДУКЦИИ
Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса и соответствующих законченной обработкой (комплектацией), техническими и качественными характеристиками условиям договора или требованиям иных
документов (в случаях, установленных законодательством).
Продукция и изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не
принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.
Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее производством (по фактической производственной себестоимости).
При этом остатки готовой продукции на складе или иных местах хранения на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться
в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете как по фактической, так и по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных
средств, сырья, материалов, энергии трудовых ресурсов и других затрат
на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.
Синтетический учет готовой продукции ведется на активном
счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями
отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для перепродажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость
выполненных работ и оказанных услуг не отражают на счете 43, фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство
в дебет счета 90 «Продажи». Синтетический учет готовой продукции
может осуществляться в двух вариантах:
без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;
–
с использованием счета 40.
–
-127--127-
9.УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
В первом варианте готовую продукцию учитывают на счете 43 по
фактической производственной себестоимости. Аналитический учет
отдельных видов продукции осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической себестоимости от плановой (учетной) на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным (плановым) ценам
оформляется записью:
Дебет 43 «Готовая продукция»;
–
Кредит 20 «Основное производство».
–
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, затем сумму ее отклонений от учетных (плановых) цен, которую списывают с кредита счета 20 в дебет
счета 43 способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом красного сторно.
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости,
а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По
окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой
или способом красного сторно в дебет счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет
счета 45 «Товары отгруженные».
Особенности учета выпуска продукции
при использовании счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)»
При использовании для учета затрат на производство продукции
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой
продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость
-128-
9.2.Учет расходов по реализации продукции, выполнению работ…
продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую
себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную, или плановую, себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет сч.43 «Готовая продукция»,
сч.90 «Продажи» и других счетов (сч.10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на
1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной, или плановой, и списывают с кредита
счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической
себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают
дополнительной проводкой, а экономию— способом красного сторно.
Счет 40 закрывают ежемесячно, сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости
продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной
и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой
продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
по фактической производственной себестоимости (если не ис-
–
пользуется счет 40);
по нормативной, или плановой, себестоимости (если использу-
–
ется счет 40);
по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по
–
прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со
счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
по неполной нормативной, или плановой, себестоимости (при
–
использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со
счета 26 на счет 90).
9.2.УЧЕТРАСХОДОВПОРЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ,ВЫПОЛНЕНИюРАБОТ
ИОКАЗАНИюУСЛУГ
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей
продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную
-129-
9.УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
себестоимость проданной продукции. В состав расходов на продажу
включают:
расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продук-
–
ции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготов-
лением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне,
оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку
–
продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны,
суда, автомобили и т.п:, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым
–
и посредническим организациям в соответствии с договорами;
затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в пе-
–
чати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, расходы на учас-
тие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных
в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами
покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие
аналогичные затраты;
прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подборке, сор-
–
тировке и т.п.).
Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных
счетов:
сч.10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;
–
сч. 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг
–
по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) от-
правления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стои-
–
мость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонни-
ми организациями;
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда
–
работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на
продажу по указанным ранее статьям расходов. По истечении каждого
месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной
продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым
-130-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]