Капитальные вложения в результаты интеллектуальной деятельности. Монография

Для того чтобы увидеть различия в бухгалтерском и на­логовом учетах при создании РИД самим предприятием, в качестве примера рассмотрим создание сайта организа­ции в сети Интернет. Многие организации в силу действу­ющего законодательства обязаны иметь сайты, например, такая обязанность имеется даже у аудиторских организа­ций. Так как это обязанность должна быть выполнена, пре­жде всего, руководством организации, расходы на создание сайта можно было бы смело отнести к обычным админист­ративным расходам, однако многие организации по причи­нам, непонятным автору, предпочитают признавать эти за­траты, даже в случаях создания сайтов силами сотрудни­ков организации. Кроме того, ни ПБУ 14/2007, ни тем более ПБУ 14/2022 не упоминают сайты как нематериальные ак­тивы.

Основными затратами на создание сайта являются рас­ходы на разработку программы и дизайна. Способ учета этих затрат зависит от того, признала компания сайт нема­териальным активом, а конкретно — результатом своей ин­теллектуальной деятельности, или нет.

Интернет-сайт — это совокупность программы, обеспе­чивающей его функционирование, и графического реше­ния — дизайна. По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет­сайт следует рассматривать как единый объект, и рассма­тривать с точки зрения списания затрат для целей налого­вого учета именно как единый объект.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях налогообло­жения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком ре­зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, в том числе исключитель­ные права на них, используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. про­должительностью свыше 12 месяцев.

Права юридического лица на интернет-сайт могут воз­никнуть в как результате самостоятельной разработки си­лами сотрудников организации, либо на договорной основе сторонними разработчиками.

В целях налогообложения срок полезного использова­ния объекта нематериальных активов согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется исходя из срока действия патента, сви­детельства и (или) из других ограничений сроков использо­вания объектов интеллектуальной собственности в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации или при­менимым законодательством иностранного государства.

В отношении нематериальных активов, по которым не­возможно определить срок полезного использования, в на­логовом учёте принудительно устанавливаются нормы амортизации в расчете на десять лет, но не более срока дея­тельности организации — налогоплательщика25.

Занятно, что по вопросам амортизации сайтов в силу от­сутствия её чёткого урегулирования складывается опреде­лённая судебная практика, в ходе которой формируются следующие позиции.

В суде был сделан вывод о том, что средства, потрачен­ные на изготовление видеоролика, амортизировать в те­чение 10 лет нет необходимости, и это несмотря на то, что по факту организация обладает бессрочными исключитель­ными правами на него. Следовательно, у организации было полное право расходы можно списать на затраты организа­ции единовременно, сразу после окончания той самой ре­кламной акции, для которой и был снят рекламный ролик. Такой вывод был сделан в Постановлении Федерального ар­битражного суда Северо-Западного округа от 9 января 2007 года № А56-948/2006.

В данной ситуации, как было признано судом, для опре­деления срока полезной службы спорных нематериальных активов налогоплательщик должен был исходить из сроков, установленных правоустанавливающими документами, со­гласно которым он получил исключительные права.

Если организация признает, что созданный ею сайт не яв­ляется нематериальным активом, тогда стоимость такого сайта можно отнести на текущие затраты. В бухгалтерском учете эта сумма учитывается как расходы будущих периодов и списывается в течение всего срока использования, который следует утвердить приказом руководителя организации.

В случае, когда интернет-сайт не был признан нематери­альным активом, то стоимость первичной регистрации до­менного имени списывается на текущие расходы в течение срока его действия, который указан в договоре (п. 5 ПБУ 10/99, подп. 49 п. 1 ст. 264 и ст. 272 НК РФ). Если срок дей­ствия доменного имени в договоре не указан, то и тут возни­кают разночтения: затраты учесть единовременно или при­нять решение установить срок действия самостоятельно. Однако последнее нельзя признать верным.

Контент может быть чрезвычайно разнообразен — тек­сты, рисунки, фотографии, прайс-листы, литературные произведения, базы данных, программы, ссылки на другие интернет-сайты и т.д.

Что касается информации, размещённой на сервере, для бухгалтерского и налогового учетов значимо, приобрела ли организация сервер в собственность или разместила сайт на сервере специализированной организации.

Стоимость перерегистрации доменного имени можно от­нести к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), в налоговом учете — к прочим расходам, связан­ным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Стоимость регистрации необходимо списывать на за­траты постепенно, в виде ежемесячных отчислений до окон­чания срока действия регистрации доменного имени, ука-