Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Капитальные вложения в результаты интеллектуальной деятельности. Монография
.pdf
ности тот ОИС, который предусмотрен в договоре. Порядок
отражения в бухгалтерском учете исполнителя (лицензиата) вознаграждения заказчику (лицензиару) в форме фиксированного платежа представлен в таблице 11;
– как текущие расходы отчётного периода — в случае,
когда лицензионным договором предусмотрена выплата
вознаграждения периодическими платежами. Порядок отражения в бухгалтерском учете исполнителя (лицензиата)
вознаграждения заказчику (лицензиару) в форме периодических платежей представлен в таблице 12.
Таблица 11
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете
вознаграждения заказчику — лицензиару в форме
фиксированного платежа, который производит
исполнитель — лицензиат
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
Бухгалтерские записи при начислении суммы вознаграждения
Отражен в составе расходов будущих периодов фиксированный платеж без НДС, связанный с предо-
1
ставлением исключительного права
на использование объекта интеллектуальной собственности по лицензионному договору
Учтен (начислен) НДС по вознаграждению в форме фиксированного платежа (в отношении прав
2
на ОИС, по которым не предусмотрено освобождение от налога в соответствии (*, статья 149)
Предъявлена бюджету сумма НДС,
относящегося к вознаграждению
за предоставлением исключительного права на использование ОИС
3
по лицензионному договору (в отношении ОИС, по которым не предусмотрено освобождение от налога
в соответствии с (*, статья 149)
жизни
по договору с лицензиаром
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
97 60, 76
19 60, 76
68 субсчет
«Расчеты
по НДС»
19
71
Окончание таблицы
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
Бухгалтерские записи при оплате суммы вознаграждения
Оплачена из кассы (с расчетного
счета) организации-лицензиата за-
1
долженность перед лицензиаром
по вознаграждению в форме фиксированного платежа
Бухгалтерские записи при списании расходов будущих
периодов за отчетный период (месяц) на текущие затраты
Сумма расходов будущих периодов, принятых в связи с затратами
по предоставлению исключительного права на использование ОИС
1
по лицензионному договору, включена в состав текущих расходов
равномерно в течение всего срока
его использования
* — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа
2000 г. № 117-ФЗ.
жизни
по договору с лицензиаром
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
60, 76 50, 51
20, 23, 25,
26, 44 и др.
97
При выбытии или списании активов — активов, по которым начисляется амортизация, в сумме их остаточной стоимости и других активов, в сумме их фактической себестоимости, эта стоимость отражается по дебету счёта 91 «Прочие
доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. При наличии выручки от их продажи — она отражается по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Как это порой происходит на практике — заказчик
в лице государства заказывает выполнение научно-исследовательских работ, а организация — исполнитель с честью выполнила эти работы, получила необходимый результат в соответствии с полученным техническим заданием.
Однако результаты интеллектуальной деятельности зачастую воплощаются в некий материальный объект — обору-
72
Таблица 12
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете
вознаграждения, уплачиваемого заказчику — лицензиару
в форме периодических платежей исполнителем —
лицензиатом
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
Бухгалтерские записи при начислении суммы вознаграждения
Отражены в составе текущих расходов ежемесячные периодические
платежи без НДС, связанные с пре-
1
доставлением исключительного
права на использование ОИС по лицензионному договору
Произведены расчёты (оплата) с ли-
2
цензиаром
Учтен (начислен) НДС по вознаг-
раждению в форме периодических
платежей (в отношении ОИС, по ко-
3
торым не предусмотрено освобождение от налога в соответствии с*,
статья 149)
Предъявлена бюджету сумма НДС,
относящегося к вознаграждению
(в отношении ОИС, по которым
не предусмотрено освобождение
4
от налога в соответствии с*, статья 149) — в случае, когда деятельность организации — лицензиата облагается НДС в соответствии
с требованиями гл. 21 НК РФ
Сумма НДС относится на текущие
расходы организации — лицензиата — в случае, когда деятельность
5
организации — лицензиата не облагается НДС в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ
жизни
по договору с лицензиаром
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
20, 23, 25,
26, 44 и др.
60, 76 51
19 60, 76
68 субсчет
«Расчеты
по НДС»
20, 23, 25,
26
60, 76
19
19
* — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа
2000 г. № 117-ФЗ.
73
дование, испытательный стенд, установку, прибор и т.д.,
и т.п. Материальный объект заказчик использует по назначению — не зря же на него были потрачены бюджетные
средства. Другой вариант — материальный объект заказчик
оставляет у исполнителя с целью продолжения научно-исследовательской работы. В свою очередь, исполнитель, после того, как необходимость в полученном (и им же когдато изобретённом) оборудовании, установке, приборе, испытательном стенде отпадает, ведь уже есть новые образцы,
передаёт эти объекты безвозмездно в профильные учебные
заведения — и в ВУЗы, как правило, технические, и в колледжи, и в школы. Будущие поколения учёных и специалистов получают при этом отличные учебные пособия, так как
в науке очень важно то, что называется «школа», которая
Таблица 13
Рекомендации по отражению в бухгалтерском
учете у передающей организации порядка списания
нематериальных активов при передаче этих активов
безвозмездно другим организациям
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
1 Уменьшена балансовая стоимость
переданного безвозмездно объекта
НМА на сумму накопленной амортизации
2 Списана остаточная стоимость пере-
данного безвозмездно объекта НМА
на прочие расходы организации
3 Восстановлен НДС, раннее приня-
тый к вычету при приобретении
НМА, в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости переданных НМА без учета переоценки (*, статья 170) (за исключением
операций, предусмотренных статьей 146)
* — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа
2000 г. № 117-ФЗ.
жизни
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
05 04
91-2 04
91-2 68 субсчет
«Расчеты
по НДС»
74
представлена не изобретателями — одиночками, а целой
плеядой, обществом, одержимым единой научной идеей.
Поэтому и в стандарте по учёту ОИС рассмотрены операции
по такой, безвозмездной передаче ОИС иным организациям.
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете
у передающей организации порядка списания нематериальных активов при передаче этих активов безвозмездно другим организациям представлены в таблице 13.
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете
у принимающей организации порядка поступления объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно,
и впоследствии используемых ею для производственных
или непроизводственных целей, представлены в таблице 14.
Таблица 14
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете
у принимающей организации порядка поступления
объектов нематериальных активов, полученных
безвозмездно, и впоследствии используемых ею для
производственных или непроизводственных целей
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
Начисление задолженности дарителя при приеме-передаче
нематериальных активов, в случае если организация
применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами
Отражена (начислена) задолженность дарителя на рыночную стоимость НМА в момент подписания
договора дарения или иного безвозмездного договора. Безвозмездное
получение НМА отражено в качестве доходов будущих периодов.
1
К субсчету 98-2 «Безвозмездные
поступления» могут быть открыты
дополнительные субсчета по видам
материальных ценностей, полученных безвозмездно, в частности
98-2-2 «Безвозмездные поступления НМА»
жизни
и кредиторами»
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
76 98-2
75
Окончание таблицы
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
жизни
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Принятие нематериальных активов к учету, в случае, если
при приеме-передаче НМА организация применяет счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена (начислена) рыночная
1
стоимость НМА
Начислена фактическая (первона-
2
чальная) стоимость НМА
08-5 76
04 08-5
Бухгалтерские записи при приеме-передаче НМА организация
не применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Отражена (начислена) рыночная
стоимость объекта интеллектуаль-
1
ной собственности учтённых в каче-
08-5 98-2
стве доходов будущих периодов
Начислена фактическая (первона-
2
чальная) стоимость НМА
04 08-5
Бухгалтерские записи при выбытии безвозмездно
полученных НМА и признанных доходами будущих периодов,
на финансовые результаты организации, в прочие доходы,
по мере начисления амортизации
Списана начисленная амортизация
98-2 91-1
безвозмездно полученных объек-
1
тов НМА на финансовые результаты организации в качестве прочего
дохода
Бухгалтерские записи при выбытии недоамортизированного
НМА (продаже, списании и др.), полученного организацией
на безвозмездной основе
Списана остаточная стоимость без-
98-2 91-1
возмездно полученного объекта
1
НМА на финансовые результаты
организации в качестве прочего дохода
76
СПИСАНИЕ ОБЪЕКТОВ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ,
УЧТЁННЫХ КАК НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ
АКТИВЫ
Полное списание стоимости ОИС, учтённого как нематериальный актив, который фактически выбывает или уже
не способен в будущем приносить организации экономические выгоды (выбытие нематериального актива с бухгалтерского учета) происходит в случаях, когда:
– прекращен срок действия исключительного (имущественного) права отчитывающейся организации на РИД или
СИ;
– РИД или СИ передан по договору об отчуждении
исключительных прав на них;
– произошёл переход исключительного права на РИД
и СИ к другим лицам без какого-либо договора, в частности,
в том числе в порядке универсального правопреемства и при
обращении взыскания на данный нематериальный актив;
– прекращения использования НМА вследствие морального устаревания — такое происходит тогда, когда в какойлибо иной организации уже получены новые, более прогрессивные результаты на близкую по смыслу тему;
– НМА передаётся как вклад в уставный (складочный)
капитал (фонд) другой организации или в паевой фонд в качестве взноса;
– НМА передаётся по договору мены;
– НМА передаётся по договору дарения;
– НМА вносится как вклад по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества);
– выявляется недостача НМА при инвентаризации (как
правило это происходит тогда, когда инвентаризационная
комиссия не обнаруживает не столько нематериальные ак-
77
тивы, на то они и нематериальные, сколько правоустанавливающие документы на них.
Паушальный платёж —единовременный платёж, при
котором не производится распределение платежей между
отдельными наименованиями товаров и услуг. Размер паушальных платежей твёрдый, не зависит от других условий
договора и экономических результатов. Данное понятие часто применяется в экономике авторского права и во франчайзинге в противоположность роялти.
В свою очередь, рялти (англ. royalty, от средневекового
французского roialte, от лат. regalis «царский, королевский, государственный») — так называется вид лицензионного вознаграждения, т.е. периодически выплачиваемая
компенсация, как правило, денежная, за использование
патентов, авторских прав, франшиз, природных ресурсов
и других видов собственности.
Если права на нематериальные активы досрочно прекращены по причине неуплаты в установленный срок обязательных платежей, в том числе патентной пошлины за поддержание патента в силе, подлежат списанию (18, ст. 1399;
19
, п. 3).
В случае, если отчитывающаяся организация намерена
добиваться восстановления действия патента, то до истечения установленного для этого процесса срока (20, ст. 1400),
нематериальный актив пока отражается на забалансовом
счёте. Согласно преамбуле Плана счетов бухгалтерского
учёта, организации в случае необходимости могут вводить
субсчета к счетам бухгалтерского учёта, вводить необходимые забалансовые счета, помимо тех одиннадцати счетов,
которые указаны в Плане счетов. Для указанной ситуации
подойдёт наименование «Временно прекращённые права
на нематериальные активы».
18
Гражданский кодекс Российской Федерации.
19
Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».
20
Гражданский кодекс Российской Федерации.
78
В случае, когда нематериальные активы предоставлены
правообладателем, т.е. лицензиаром, в пользование лицензиату, но с сохранением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, эти нематериальные активы не списываются,
но подлежат обособленному отражению в бухгалтерском
учете у этого правообладателя — лицензиара.
При абсолютно полной амортизации (нулевая остаточная стоимость) списанию подлежат только те объекты НМА,
которые больше фактически не подлежат использованию
или тогда, когда их применение не является экономически
целесообразным, а также при дополнительном условии, что
экономические выгоды не могут быть получены через продажу на сторону этих НМА.
Чтобы определить факт непригодности объектов НМА
к дальнейшему использованию, невозможности или нецелесообразности их дальнейшего использования — эти факты
должны быть оформлены документально и приложены
к приказу руководителя на списание НМА. Для этого в отчитывающихся организациях создается специальная комиссия, в которую должны входить специалисты, знания
которых необходимы для оценки вышеуказанных обстоятельств — юристы в области прав на ОИС, бухгалтеры, экономисты, технические специалисты и др.
Комиссия по ОИС:
а) рассматривает техническую документацию, в которой содержится информация о нематериальном активе. Наличие этой документации подтверждает данные бухгалтерского учета. Но вывод она делает о непригодности объекта
НМА к дальнейшему использованию;
б) фиксирует в документации конкретные причины списания объекта вследствие невозможности или отсутствии
необходимости дальнейшей эксплуатации;
в) составляет акты на списании объектов НМА, в которых также указывается основание для списания.
Списание оформляется приказом, в котором обосновываются причины выбытия НМА. Остаточная стоимость
79
списанного НМА учитывается в расходах текущего периода на дату подписания акта о списании (21, 22, 23). В бухгалтерском учёте возможен только такой подход — недоамортизированная часть стоимости выбывающего объекта НМА
списывается с бухгалтерского учета организации и превращается в расходы (24, пункт 34). В бухгалтерском балансе
отражается списание балансовой стоимости НМА, на счетах
бухгалтерского учёта одновременно списывается первоначальная стоимость НМА и сумма накопленных амортизационных отчислений (таблица 15). Остаточная стоимости отражается как прочие расходы организации.
Таблица 15
Рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете
списания с баланса НМА
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
Списание накопленной амортиза-
1
ции выбывшего объекта НМА
Списание остаточной стоимости вы-
2
бывшего объекта НМА
жизни
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
05 04
91-2 04
Рекомендации по учету списания с баланса НМА в отдельных случаях представлены в таблицах 16, 17, 18, 19.
21
Письмо Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-05-05-01/55.
22
Письмо Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454.
23
Письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/480.
24
Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]