Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Капитальные вложения в результаты интеллектуальной деятельности. Монография
.pdf
Необходимо решить практический вопрос: каким образом отражаются в отчетности затраты на покупку ноу-хау
и патентов — в составе объекта основных средств или в составе нематериальных активов?
Решение ситуации.
Во-первых, организация должна определить, могут ли
ноу-хау и патенты приносить экономические выгоды отдельно от линии или они могут приносить экономические
выгоды организации только в составе данной линии;
Во-вторых, в случае если ноу-хау и патенты могут приносить экономические выгоды только в составе производственной линии, затраты на их покупку следует учитывать
в составе затрат создаваемого основного средства — производственной линии;
В-третьих, в случае если ноу — хау и патенты могут
приносить экономические выгоды организации отдельно
от производственной линии, затраты на их покупку подлежат учету в составе объектов нематериальных активов.
Рекомендация НРБУ БМЦ Р-37/2013-ОК СВЯЗЬ
«Отдельные объекты прав»
Описание проблемы. В какой строке отчетности учитывается разовая плата за использование радиочастот или радиочастотных каналов, расходы по приобретению ресурса
нумерации, биллинговые программы?
Решение. Разовая плата за использование радиочастот
или радиочастотных каналов, расходы по приобретению ресурса нумерации, биллинговые программы учитываются
в составе нематериальных активов в случае, если выполнены стандартные критерия признания нематериальных
активов, указанные в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Обоснование решения. В соответствии с Рекомендацией Р-14/2011-КпР «Исключительные права как критерий
признания нематериальных активов»:
Исключительное право на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации не может
231
применяться непосредственно в качестве критерия признания нематериальных активов, за исключением случаев,
когда без такого права организация не имеет возможности
извлекать экономические выгоды от использования этих нематериальных активов.
Указанные в подпункте б) пункта 3 ПБУ 14/07 патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, следует рассматривать как частные
примеры документов, подтверждающих право организации
на получение экономических выгод, которые рассматриваемый объект способен приносить в будущем.
Условие подпункта б) пункта 3 ПБУ 14/07 считается выполненным также в случаях подтверждения права организации на получение экономических выгод в будущем документами, не названными в этом пункте, даже если такие документы не подтверждают наличие исключительного права
на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
При соблюдении условий пункта 3 ПБУ 14/07, в том
числе условия подпункта б) с учётом пунктов 9, 10 настоящего Толкования, нематериальными активами могут признаваться неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности, а также права
на объекты, не являющиеся результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, такие
как лицензии на осуществление определённых видов деятельности, лицензии на добычу полезных ископаемых,
квоты на вылов рыбы, лесорубочные билеты, сертификаты
качества продукции, права на вещательные частоты и т.п.
Иллюстративные примеры
1) Разовая плата за использование радиочастот
или радиочастотных каналов
На основании норм ст. 23, 24 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» (далее — Закон
№ 126-ФЗ):
232
Для пользователей радиочастотным спектром устанавливаются разовая плата и ежегодная плата за его использование в целях обеспечения системы контроля радиочастот,
конверсии радиочастотного спектра и финансирования мероприятий по переводу действующих радиоэлектронных
средств в другие полосы радиочастот.
Право на использование радиочастотного спектра предоставляется посредством выделения полос радиочастот
и присвоения (назначения) радиочастот или радиочастотных каналов.
Использование радиочастотного спектра без соответствующего разрешения не допускается, если иное не предусмотрено Законом №126-ФЗ. Выделение полос радиочастот
осуществляется на десять лет или на меньший заявленный
срок. По обращению пользователя радиочастотным спектром этот срок может быть увеличен или уменьшен органами, выделившими полосу радиочастот.
Предоставленное в соответствии с настоящей статьей
право на использование полос радиочастот не может быть
передано одним пользователем радиочастотным спектром
другому пользователю без решения государственной комиссии по радиочастотам или предоставившего это право органа.
На основании Закона №126-ФЗ утверждено Постановление Правительства РФ от 16.03.2011 № 171 «Об установлении размеров разовой платы и ежегодной платы за использование в Российской Федерации радиочастотного спектра
и взимания такой платы».
Разовая плата взимается однократно за предоставление
пользователю права использовать в Российской Федерации
радиочастотный спектр и подлежит перечислению в установленном порядке в федеральный бюджет одним платежом
в срок, не превышающий 30 дней со дня принятия решения.
При изменении по заявлению пользователя условий использования радиочастот или радиочастотных каналов,
установленных в разрешении, включая изменение номиналов и количества используемых радиочастот или радиочастотных каналов, режимов работы радиоэлектронных
233
средств, в том числе технических характеристик излучения
и приема радиоэлектронными средствами радиосигнала,
и территории их использования, размер разовой платы
определяется как разница между размером такой платы,
установленным при выдаче разрешения, и ее размером,
установленным с учетом предлагаемых изменений условий
использования радиочастотного спектра. В случае если указанная разница окажется положительной, эта разница возврату пользователю не подлежит.
В случае, если Организация приобретает доступ к каналам связи для целей извлечения экономических выгод, она
учитывает затраты по его приобретению в составе вложений
в нематериальные активы.
Рассмотрение критериев признания НМА:
– права организация на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем,
подтверждаются наличием Разрешения;
– возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов имеется, так как права
на использования спектра частот можно идентифицировать;
– объект предназначен для использования в течение
длительного времени — срок составляет 10 лет или меньший заявленный срок, может быть увеличен или уменьшен
органами, выделившими полосу радиочастот;
– организацией не предполагается продажа объекта
в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев — Разрешение выдано на Организацию, передаче без разрешения государственной комиссии по радиочастотам или предоставившего это право
органа не подлежит;
– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена — размер платы утверждается в порядке, утвержденном Приказом Минкомсвязи России от 30.06.2011 № 164;
– отсутствие у объекта материально-вещественной
формы — объект не имеет материально-вещественной формы.
Таким образом, рассматриваемый объект является нема-
териальным активом.
234
Срок амортизации нематериального актива устанавливается, как 10 лет или меньший заявленный срок (может
быть увеличен или уменьшен органами, выделившими полосу радиочастот) и соответствует сроку, на который выдано
Разрешение.
2) Учет платы за приобретение ресурса нумерации, а также иных затрат, связанных с этим приобретением
Организации связи уплачивают государственную пошлину за выделение ресурса нумерации. Порядок выделения
ресурса нумерации регламентируется Постановлением Правительства РФ от 13 июля 2004 года №350 «Правила распределения и использования ресурсов нумерации единой
сети электросвязи Российской Федерации».
Определение понятия «нумерация» (номерная емкость)
приводится в ст.2 Федерального закона от 07.07.2003 года
№ 126-ФЗ «О связи». В законе под нумерацией понимается цифровое, буквенное, символьное обозначение или
комбинации таких обозначений, в том числе коды, предназначенные для однозначного определения (идентификации) сети связи и (или) ее узловых или оконечных элементов.
Функциональное значение ресурса нумерации заключается в использовании операторами связи принятых на международном и национальном уровне обозначении (цифр,
букв, символов) для идентификации сети связи, ее узловых
или оконечных элементов. В свою очередь, ресурс нумерации определяется законом, как совокупность или часть вариантов нумерации, которые возможно использовать в сетях связи.
Использование ресурса нумерации регулируется действующими нормативно-правовыми и нормативно-техническими актами в сфере связи.
Использование ресурса нумерации, не выделенного
в установленном порядке, не допускается (п. 15 ПП №350).
Оператор связи вправе передать выделенный ему ресурс нумерации другому оператору связи только с согласия Федерального агентства связи.
235
Оператор связи, получивший ресурс нумерации, обязан
не допускать использование выделенного ему ресурса нумерации в целях оказания услуг телефонной связи другими
операторами связи (п. 19 ПП №350).
Оператор связи, получивший ресурс нумерации, самостоятельно выделяет номера для абонентов и пользователей
услугами связи, назначает идентификационные коды элементов сети, коды доступа к услугам связи на своей сети связи
из выделенного ему ресурса нумерации (п. 18 ПП №350).
Выделенный ресурс нумерации должен быть использован полностью или частично в течение 2 лет с даты выделения ресурса нумерации (п. 16 ПП №350). При этом номера
не переходят в собственность абонентов, номера лишь «вы-
деляются», то есть передаются в пользование. В частности,
Федеральное агентство связи выделяет ресурс нумерации
для сетей электросвязи, определяет наличие ограниченности ресурса нумерации, в установленных законодательством Российской Федерации случаях изменяет, изымает полностью или частично выделенный ресурс нумерации, переоформляет решения о выделении ресурса нумерации (п. 5 ПП
№350).
Затраты на приобретение ресурса нумерации обычно являются существенными для организации связи.
Рассмотрение критериев признания НМА:
– объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем — организация связи получает ежемесячную абонентскую плату сразу после выделения номеров абонентам до момента прекращения использования номера абонентом;
– права организации на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем,
подтверждаются Решением о выделении ресурса нумерации
Федеральным агентством связи;
– возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов имеется, так как ресурс нумерации выделяется путем использования цифровых, буквенных, символьных и иных обозначений, на право использования выдается отдельное Решение;
236
– объект предназначен для использования в течение
длительного времени — теоретически бессрочно, но на практике срок ограничен прекращением использования номеров абонентами, в результате чего прекращается поступление экономических выгод;
– организацией не предполагается продажа объекта
в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев — решение выдано на Организацию, передаче без разрешения государственных органов власти не подлежит;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта
может быть достоверно определена — размер платы утверждается в установленном законодательством порядке;
– отсутствие у объекта материально-вещественной
формы — объект не имеет материально-вещественной
формы.
Таким образом, рассматриваемый объект является нема-
териальным активом.
Срок амортизации нематериального актива устанавливается путем определения среднего срока, в течение которого ресурс нумерации способен приносить экономические
выгоды Организации.
3) Учет неисключительных прав на использование
биллинговых программ
Согласно Рекомендации НРБУ БМЦ Р-14/2011КпР «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов» [ 34 ]: «исключительное право
на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не может применяться непосредственно в качестве критерия признания нематериальных активов, за исключением случаев, когда без такого права организация не имеет возможности извлекать экономические
выгоды от использования этих нематериальных активов».
Рассмотрение критериев признания НМА:
– объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем — организация связи использует
программы для получения экономических выгод, для выставления счетов абонентам;
237
– права организации на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем,
подтверждаются лицензионным договором об использовании программного продукта;
– возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов имеется, так как программа
(как и права на ее использование) является отдельным объектом;
– объект предназначен для использования в течение
длительного времени — данные программы обычно используются свыше 12 месяцев;
– организацией не предполагается продажа объекта
в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев — объем передачи прав
обычно ограничен лицензионным договором;
– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена — размер платы определён
договором;
– отсутствие у объекта материально-вещественной
формы — объект не имеет материально-вещественной
формы.
Таким образом, рассматриваемый объект является нема-
териальным активом.
Срок амортизации нематериального актива устанавливается с учетом намерений организации по использованию
программы, а также возможных ограничений, связанных
с договорными отношениями (в том числе с учетом возможности продления лицензионного договора).
Рекомендация НРБУ БМЦ Р-14/2011 КпР
«Исключительные права как критерий
признания нематериальных активов»
Сфера применения рекомендации. Рекомендация применяется для определения применимости исключительного
права на результаты интеллектуальной деятельности или
40
URL: http://bmcenter.ru/Files/P113 (дата обращения: 01.05.2023).
238
40
на средства индивидуализации в качестве критерия признания нематериальных активов.
Рекомендация не применяется в отношении неисключительных прав, являющихся по своей сути временными правами пользования, в отношении которых применимы положения раздела VI (пункты 37 — 39) ПБУ 14/07.
Рекомендация не применяется в отношении лицензий
на осуществление деятельности, которая является условием
существования данной организации как юридического лица.
Рекомендация действует с момента его публикации
до момента принятия нормативного правового акта (актов),
которым будет урегулирована проблема, являющаяся предметом настоящей Рекомендации.
Описание проблемы. Законодательство о бухучёте,
в частности часть 2 статьи 8 Закона о бухгалтерском учёте
№ 129-ФЗ, требует, чтобы имущество, являющееся собственностью организации, учитывалось обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной
организации. Это требование на практике стало трактоваться очень широко и из простого раздельного учёта превратилось в критерий признания активов на балансе.
Применительно к нематериальным активам этот «имущественный» подход выразился в повсеместном применении исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности или на средства индивидуализации в качестве
критерия признания нематериальных активов в бухгалтерском учёте.
В прежней редакции ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», действовавшей до 2008 года, такой критерий
был действительно прописан в качестве одного из условий
принятия к бухгалтерскому учёту нематериального актива.
В новой редакции ПБУ 14/07, действующей с 2008 года это
условие было исключено. Однако в числе примеров документов, которыми может быть подтверждено право организации на получение экономических выгод, упоминается договор об отчуждении исключительного права.
Это упоминание привело на практике к тому, что организации повсеместно продолжили применять исключитель-
239
ное право в качестве критерия признания нематериальных
активов так, как если бы никаких изменений нормативных
требований не произошло.
В результате этого юридическая форма в данном вопросе
по-прежнему преобладает над экономическим содержанием, что нарушает требование приоритета содержания перед формой, установленной ПБУ 1/08. К тому же объекты,
не признанные в качестве нематериальных активов по указанной причине, чаще всего отражаются в бухгалтерском
учёте в качестве расходов будущих периодов. Информативность статьи бухгалтерского баланса с таким названием ничуть не выше, чем если бы она называлась «прочие активы».
При этом зачастую такие расходы будущих периодов помещаются в бухгалтерском балансе в оборотные активы, несмотря на долгосрочный период использования актива.
Указанные факты заметно снижают качество информации, представляемой в бухгалтерской отчётности, и затрудняют принятие на её основе экономических решений.
Решение проблемы.
1. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не может применяться непосредственно в качестве критерия признания нематериальных активов, за исключением случаев,
когда без такого права организация не имеет возможности
извлекать экономические выгоды от использования этих нематериальных активов.
2. Указанные в подпункте б) пункта 3 ПБУ 14/07 патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор
об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, следует рассматривать как частные
примеры документов, подтверждающих право организации
на получение экономических выгод, которые рассматриваемый объект способен приносить в будущем.
3. Условие подпункта б) пункта 3 ПБУ 14/07 считается
выполненным также в случаях подтверждения права организации на получение экономических выгод в будущем до-
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]