Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Капитальные вложения в результаты интеллектуальной деятельности. Монография
.pdf
НИОКР, что расшифровывается как научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(разработки), собственно научно-исследовательские работы (НИР) ни при каких условиях не могут быть приняты
на учёт в качестве нематериальных активов. Это связано
с тем, что от НИР до их практической реализации в виде какой-то новой технологии, какой-то новой продукции ещё
очень далеко. Когда это произойдёт и произойдёт ли вообще — неизвестно. Иными словами, неизвестно, принесут
ли затраты на НИР те самые экономические выгоды, к которым стремится каждая коммерческая организация. Поэтому затраты на НИР списываются на расходы в том же периоде, в котором они производятся.
Что же касается второй части аббревиатуры НИОКР,
т.е. опытно-конструкторские и технологические работы (далее — ОКТР), то в соответствии с МСФО, затраты предприятия на эти работы также капитализируются, т.е. превращаются во внеоборотный актив далеко не всегда. Для этого необходимо, чтобы одновременно, именно одновременно, т.е.
все сразу, а не по отдельности, были выполнены шесть условий капитализации.
Если хотя бы какое-то из условий не будет выполнено,
то и указанные выше предложенные стандартом бухгалтерские записи нельзя будет отразить в бухгалтерском
учёте. При невыполнении условий произведённые затраты
должны быть списаны также, как и затраты на НИР —
на расходы текущего периода.
Для капитализации затрат на ОКТР необходимо, чтобы
одновременно сошлись многие факторы: на предприятии
должны быть сотрудники, которые смогут осуществить задуманные ОКТР — у сотрудников должны быть, прежде всего,
интеллектуальные способности, навыки и знания. Именно
так — интеллектуальные способности, навыки и знания,
а совсем не обязательно диплом об образовании. Вспомним
хотя бы о том, что знаменитый конструктор оружия М.Т. Калашников окончил всего четыре класса начальной школы.
С другой стороны, руководство организации должно составить и утвердить бюджет на выполнение ОКТР. И ру-
61
ководство организации должно понимать, что такие работы могут продолжаться в течение целого ряда лет и точный срок окончания ОКТР неизвестен, и в бюджете именно
на эти предстоящие периоды должны быть запланированы
средства. Образно говоря, ОКТР это «забег на длинную дистанцию», и надо уметь распределять силы (т.е. средства
в бюджете) на всю эту дистанцию. Но если продолжать аналогию со спортивными соревнованиями, то в спорте даже
самая длительная дистанция известна заранее — марафонская дистанция составляет 42 километра и 195 метров. Что
же касается ОКТР — то здесь сложнее, заранее точно неизвестно, какова продолжительность «забега».
Для примера приведём систему замены вагонов в Московском метро. В интервью телеканалу «Москва 24» заместитель мэра Москвы по вопросам транспорта М. Ликсутов сообщил, что уже началась работа по созданию «Поезда
2030» для столичного метро, т.е. вагонов, которые в 2030
году намеревается закупить ГУП «Московский метрополитен», у которого есть долгосрочная программа закупки и замены парка поездов метро. Несмотря на наличие базовой
модели «Поезд 2020» руководство города уже занимается
«Поездом 2030», чтобы еще более современные, более качественные технологии заложить. А для того чтобы его получить в 2030 году, надо уже сейчас, в 2023 году сделать техническое задание, говорил М. Ликсутов.
Руководство организации должно понимать, что проведение ОКТР необходимо для организации, для её развития.
Если этого понимания не будет, то и средства в бюджете выделяться не будут. Известен факт, что между СССР и США
в 60-х годах было негласное соревнование — кто первым запустит человека в космос. Первым стал СССР — 12 апреля
1961 года в космос полетел гражданин СССР Ю.А. Гагарин.
Следующим принципиальным шагом был полёт уже не вокруг Земли, а на Луну. В СССР была Лунная программа
(была поставлена цель, выделены средства, велась очень напряжённая работа), но на Луну первыми полетели американцы. И Лунная программа была свёрнута — если СССР
не первый в полёте на Луну, то и нечего на это тратить госу-
62
дарственные средства. То же самое может произойти на любом предприятии — выделение средств на ОКТР могут быть
прекращены, если какая-либо конкурирующая организация вела аналогичные разработки и достигла результата
раньше.
63
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ В СОБСТВЕННОМ
ПРОИЗВОДСТВЕ ОБЪЕКТОВ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
1. Бухгалтерский учет при использовании
объектов интеллектуальной собственности,
исключительные права на которые
принадлежат Российской Федерации,
субъекту Российской Федерации,
муниципальному образованию
Использование хозяйствующим субъектом объектов интеллектуальной собственности, права на которую принадлежат Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, может возникнуть при
определённых условиях, в частности, если объекты:
а) были созданы:
– в результате выполнения конкретным предприятием
государственного заказа на создание образца нового вида
продукции (оборудования, изделия, прибора, вооружения
и проч.) и после изготовления переданных государственному заказчику;
– на средства государственного финансирования и при
использовании имущества, находящегося в федеральной
собственности;
– а в последствии оформлены (зарегистрированы) как
объекты интеллектуальной собственности;
б) были официально предоставлены для использования
тому хозяйствующему субъекту, который и осуществлял
разработку на основе каких-либо правоустанавливающих
документов, например, по договору коммерческой концессии или лицензионному договору;
64
в) исключительное право на объект интеллектуальной
собственности передано хозяйствующему субъекту
– по договору доверительного управления;
– в хозяйственное ведение или оперативное управление.
Тот факт, что изначально права на объекты интеллектуальной собственности принадлежали государству (в лице
Российской Федерации или субъектов Российской Федерации), а потом стали объектами бухгалтерского и налогового
учета у каких-либо хозяйствующих субъектов, для целей
бухгалтерского учёта значения не имеет. Они принимаются
на учёт в этих хозяйствующих субъектов в обычном порядке, предусмотренном отечественными стандартами бухгалтерского учёта — ПБУ 14/2007, а с 1 января 2024 года —
ПБУ 14/2022.
Учетная стоимость нематериальных активов определяется исходя из фактических затрат на их разработку и/или
приобретение.
Передача государством объектов государственного (муниципального) имущества и их получением хозяйствующим субъектом в связи с закреплением имущественных
прав за ним, в том числе возможно и на праве оперативного
управления или хозяйственного ведения, отражается по стоимости объектов учета, по которой они числились на балансе передающей стороны, с одновременной передачей и,
соответственно, принятием к учету, суммы амортизации,
в случае если таковая начислялась за время нахождения
в статусе государственного (муниципального) имущества.
Объекты нефинансовых активов, неучтенные, но выявленные при проведении инвентаризации или иных проверок (со стороны внутренних и внешних аудиторов, налоговых инспекторов) активов, принимаются к бухгалтерскому
учету по их «текущей оценочной стоимости, установленной
для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету».
Федеральными стандартами бухгалтерского учёта
не установлены понятия «текущей оценочной стоимости».
Представляется, что авторы стандарта имели ввиду, что
в качестве оценочной стоимости будет служить сумма, в ко-
65
торую государство оценило те объекты интеллектуальной
собственности, которыми оно наделяет какой-либо хозяйствующий субъект.
Материальные объекты нефинансовых активов, полученные в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются на забалансовых счетах по стоимости, указанной
собственником или определенной балансодержателем имущества. В случаях, когда собственник не указал стоимость
материального объекта нефинансовых активов, то такие
объекты принимаются на учёт в условной оценке: «каждый
отдельный объект оценивается в один рубль».
При возврате имущества балансодержателю или собственнику, прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых активов выбытие объекта с забалансового учета списывается
по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету.
Чрезвычайно важно, что авторы стандарта прямо указали, что существует принципиальное отличие между понятиями государственной помощи, которая учитывается
в соответствии с одноимённым стандартом, от понятия бюджетных инвестиций. Для целей бухучета бюджетные инвестиции государственной помощью не признаются и стандарт
об учёте государственной помощи16 к ним не применяется.
Так, объекты интеллектуальной собственности, созданные неким предприятием в результате выполнения государственного заказа и впоследствии переданные государственному заказчику, или созданные на средства государственного финансирования или при использовании имущества,
находящегося в федеральной собственности (собственности субъектов Российской Федерации), осуществляется как
учет бюджетных инвестиций.
Объекты интеллектуальной собственности, полученные
за счет бюджетных инвестиций, закрепляют за такими хозяйствующими субъектами как унитарные предприятия,
16
Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»
(ПБУ 13/2000)».
66
на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (таблица 8) (17, ст. 79).
Таблица 8
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете
бюджетных инвестиций на создание (приобретение) ОИС
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
1 Отражена дебиторская задолжен-
ность государственного заказчика по предоставлению организации
бюджетного финансирования
Получены средства бюджетного фи-
2
нансирования
1 Отражена стоимость прав на ОИС,
приобретенных на средства полученного бюджетного финансирования
Произведены расчёты с поставщиком 60 51
2
Приняты к учету исключитель-
3
ные права на ОИС, приобретенные
на средства полученного бюджетного
финансирования
Отражено использование получен-
4
ных бюджетных средств в составе доходов будущих периодов
жизни
Получение бюджетных инвестиций
Использование бюджетных средств
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
76 86
51 76
08 60
04 08
86 98-2
Если объект интеллектуальной собственности получен
хозяйствующим субъектом в доверительное управление, то
права на этот объект интеллектуальной собственности отражаются в учете на дату вступления в силу договора доверительного управления.
Отражение в бухгалтерском учете расчетов по правам
на ОИС, полученным в доверительного управление, представлено в таблице 9.
17
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ.
67
Таблица 9
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете
расчетов по правам на ОИС, переданным в доверительное
управление, у доверительного управляющего
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
Бухгалтерские записи при принятии объекта на отдельный
1 Получено право на ОИС от учре-
дителя управления по стоимости,
числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату
вступления договора доверительного управления в силу
2 Отражены суммы начисленной
амортизации
Бухгалтерские записи при начислении амортизации
по переданному в доверительное управление праву на ОИС
1 Начислена сумма амортизации объ-
екта, полученного от учредителя
управления
Бухгалтерские записи при прекращении договора
доверительного управления правами на ОИС и возврате
1 Отражен возврат учредителю
по прекращении договора доверительного управления объекта, ранее переданного в доверительное
управление, а также вновь созданного или приобретенного, остатков
денежных средств
2 Отражены суммы начисленной
амортизации в рамках отдельного
баланса
жизни
баланс
объекта учредителю управления
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
04 79-3
79-3 05
20, 23, 25,
26, 44 и др.
79-3 04
05 79-3
05
Собственниками унитарных предприятий являются органы государственной власти и местного самоуправления.
Они могут передавать унитарным предприятиям исключительные права на ОИС, как в пределах взноса в уставный
68
фонд, так и сверх уставного фонда. Такая передача именуется передачей в хозяйственное ведение или оперативное
управление.
У унитарных предприятий полученные в этом случае
права на ОИС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя
из стоимости права, которая указана в передаточном акте,
и фактических затрат на приведение в состояние, пригодное
для использования.
Отражение в бухгалтерском учете права использования
ОИС, полученного в качестве взноса в уставный фонд, представлено в таблице 10.
Таблица 10
Рекомендации по отражению права использования
ОИС, полученного в качестве взноса в уставный фонд,
в бухгалтерском учете
№
Содержание факта хозяйственной
п/п
Получение прав на ОИС в пределах взноса в уставный фонд
Отражена величина уставного фон-
1
да унитарного предприятия
Отражена первоначальная стои-
мость ОИС, квалифицируемого как
2
объект нематериальных активов,
внесённого в уставный капитал
Принят к учету нематериальный
3
актив
Получение прав на ОИС сверх взноса в уставный фонд
Отражена сумма добавочного капитала и одновременно дебитор-
1
ская задолженность собственника
на сумму прав на ОИС
Получены права на ОИС, стоимость
2
которых превышает величину
уставного фонда
3 НМА принят к учету 04 08-5
жизни
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
75-1 80
08-5 75-1
04 08-5
75-1 83
08-5 75-1
69
2. Бухгалтерский учет использования
объектов интеллектуальной собственности,
исключительные права на которые
принадлежат заказчику
Использование в производстве какого-либо хозяйствующего субъекта объектов интеллектуальной собственности,
исключительные права на которые принадлежат заказчику,
возможно на основании лицензионного договора.
В лицензионном договор стороны договора именуются
лицензиаром и лицензиатом. Лицензиар — это участник договора, который предоставляет лицензиату право использования своего, принадлежащего ему, лицензиару, объекта
интеллектуальной собственности. При этом не происходит
передача исключительных прав на ОИС, а значит он и сам
имеет право продолжать использовать этот объект интеллектуальной собственности. Лицензиат — это тот участник
договора, который приобретает по лицензионному договору
право на совершенно законном основании пользоваться, т.е.
использовать в своей деятельности объект интеллектуальной собственности, который продолжает принадлежать лицензиару.
Стандарт указывает, что лицензиат отражает получение
от заказчика прав на использование ОИС учитывает за балансом. Это означает, что на балансе лицензиата этого объекта не будет видно. На забалансовом счете ОИС учитывается в оценке, равной размеру вознаграждения, которую лицензиат будет уплачивать по договору лицензиару.
Дальше совсем интересно — вознаграждение, плату
за использование предоставленного исключительного права
на применение ОИС по лицензионному договору, стандарт
предлагает отражать в бухгалтерском учете:
– как расходы будущих периодов, т.е. на счёте 97 «Расходы будущих периодов», в случае, если по договору предусмотрена выплата лицензиару разового фиксированного
платежа. Эта фиксированная сумма затем постепенно списывается на расходы тех периодов, в течение которых по договору лицензиат имеет право использовать в своей деятель-
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]