коналадочные и монтажные работы основных средств. Бухгалтерских и налоговых норм по учёту затрат пусконаладоч-

ных и монтажных работ в Российской Федерации не существует. Следует различать:

-пусконаладочные работы «вхолостую» и монтажные работы – включаются в первоначальную стоимость основных средств;

-пусконаладочные работы «под нагрузкой» – включаются в «прочие расходы».

Пока не начато производство продукции (хотя бы пробной), все пусконаладочные расходы числятся в бухгалтерии как «расходы будущих периодов».

После начала выпуска продукции пусковые расходы (как расходы будущих периодов) списываются на себестоимость продукции в течение установленного приказом руководителя периода списания пусковых расходов (обычно не более 2 лет, но можно поменять) по норме на единицу продукции по формуле

где Нп − норма погашения пусковых расходов на единицу продукции;

ПР − пусковые расходы, руб.; Овп − ожидаемый объём выпуска продукции за период списания,

руб.

При опробовании оборудования «под нагрузкой» организацией выпускается пробная продукция. Если пробная продукция качественная, то она не учитывается в пусковых расходах, а списывается в производственную себестоимость готовой продукции. Если пробная продукция некачественная, но можно продать или использовать, то она не учитывается в пусковых расходах, а стоимость определяется по цене возможной продажи или утилизации. Если пробная продукция некачественная, невозможно продать и использовать, то она учитывается в пусковых расходах.

В себестоимость пробной продукции включают стоимость прямых расходов (сырья и материалов, заработную плату работников, страховые взносы), а также часть общепроизводственных расходов.

50

Например, в месяц планируется выпускать 600 единиц продукции. В стоимость одной единицы продукции включают 1/600 суммы общепроизводственных затрат. Оставшаяся часть расходов учитывается как пусковые расходы.

Если за два года фирма не смогла выпустить запланированное количество продукции, то используется один из вариантов списания остатка пусковых расходов в себестоимости продукции:

-единовременно в последний месяц периода погашения;

-продолжение списания пусковых расходов по установленной норме за пределами установленного периода погашения.

Если за 2 года фирма выпустила больше продукции, чем планировала, то пусковые расходы спишутся на себестоимость досрочно.

Рассмотрим пример учета монтажных и пусконаладочных работ.

Организация вводит в эксплуатацию оборудование стоимостью 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Монтаж оборудования и все пусконаладочные работы осуществляются специализированной подрядной организацией:

-стоимость работ по монтажу оборудования составила 295000 руб., в том числе НДС 45 000 руб.,

-стоимость проведённых пусконаладочных работ «вхолостую»

–48 380 руб., в том числе НДС 7380 руб.;

-стоимость пусконаладочных работ в период «под нагрузкой»

–41 890 руб., в том числе НДС 6390 руб.

Часть выпущенной при опробовании оборудования продукции была признана некачественной. Совокупность прямых затрат и доли общепроизводственных затрат, приходящихся на некачественную продукцию, 18 500 руб. Срок полезного использования оборудования 90 месяцев, амортизация начисляется линейным способом. Принято решение о списании пусковых расходов по пусконаладочным работам «под нагрузкой» в течение одного года с момента ввода оборудования в эксплуатацию.

За этот период планируется изготовить 7200 единиц продук-

ции.

Ежемесячно в течение года с даты ввода оборудования в эксплуатацию признана часть расходов на проведение пусконаладочных работ за год:

7,5 х 7200 = 54000 руб.

Списана часть налога на прибыль за год:

(7,5 х 7200) х 20 % = 10800 руб.

51

Решение примера при учете монтажных и пусконаладочных ра-

бот:

- 600 000 руб. – принято к учёту оборудование, требующее мон-

тажа;

-108 000 руб. – выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования;

-108 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по оборудованию;

-600 000 руб. — отражена передача оборудования в монтаж;

-250 000 руб. – приняты работы по монтажу оборудования;

-45 000 руб. – выделена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, осуществившей монтаж оборудования;

-45 000 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС по монтажным работам;

-41 000 руб. – приняты пусконаладочные работы «вхолостую»;

-7380 руб. – выделена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, осуществившей пусконаладочные работы «вхолостую»;

-7380 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС по пусконаладочным работам «вхолостую»;

-35 500 руб. – приняты пусконаладочные работы «под нагруз-

кой»;

-6390 руб. — выделена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, осуществившей пусконаладочные работы «под нагрузкой»;

-6390 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС по пусконаладочным работам «под нагрузкой»;

-18 500 руб. – отражены затраты по некачественной продукции, выпущенной при пусконаладочных работах «под нагрузкой»;

-10 800 руб. ((35 500 руб. + 18 500 руб.) x 20 %) – налог на при-

быль;

-891 000 руб. (600 000 + 250 000 + 41 000) – оборудование вве-

дено в эксплуатацию;

-норма погашения пусковых расходов на единицу продукции в течение 1 года – 7,5 руб/ед. (54 000 руб. : 7200 ед.).

Начиная с месяца, следующего за месяцем включения оборудования в состав основных средств, по нему производится начисление амортизации 9900 руб. в месяц (891 000 руб.: 90 мес. x 1 мес.), за 90 месяцев начисленная амортизация составит 891000 руб.

В подразделе «Налоговый режим» необходимо выбрать один из вариантов налогообложения: общий режим, специальный режим.

52

От выбранного режима зависит, какие налоги предприятие будет платить за весь период проекта.

Для перехода на специальный налоговый режим необходимо направить специальное заявление в налоговую инспекцию и соответствовать определенным критериям, установленным Налоговым кодексом.

Виды специальных налоговых режимов на 2017 год:

-упрощенная система (объект налогообложения – доходы);

-упрощенная система (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов);

-патентная система;

-единый налог на вмененный доход;

-единый сельскохозяйственный налог;

-соглашение о разделе продукции.

Вподразделе «Налоги за счет себестоимости» необходимо рассчитать за каждый год проекта налог на землю, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Вподразделе «Полная себестоимость на единицу продукта» подсчитывается сумма переменных издержек на единицу продукта и постоянных издержек на единицу продукта за каждый год проекта.

Постоянные издержки на единицу продукта находятся делением суммы всех постоянных издержек за текущий год на производственную мощность за текущий год.

Вподразделе «Цена за единицу продукта» раскрывается ценообразование проекта. Цена за единицу продукта может быть определена следующими методами:

-средние цены в отрасли (можно найти на сайте www.gks.ru);

-цены по сравнению с конкурентами (берем из раздела «Марке- тинг-план»);

-расчетным способом, указанным на рис. 10.1.

На рис. 10.1 средняя прибыль (наценка) находится по данным статистики [10]. Для этого необходимо найти показатель за последний опубликованный год, рентабельность продаж по видам деятельности по региону, в котором будет осуществляться сбыт продукции в проекте. Вид деятельности может быть выбран, например, как химическая деятельность, производство резиновых и пластмассовых изделий. Регион может быть выбран, например, Республика Татарстан. Исходя из выбранных условий по состоянию на 2014 год средняя прибыль (наценка) по данным статистики – 6,4%.

53