Ценообразование в торговле. Учебное пособие

3.3. Косвенные налоги: значение, порядок расчета и включения в цену

продукции, товаров, строительства, оказания услуг, выполнения работ. В каждом звене товародвижения в бюджет изымается часть прироста стоимости, созданной трудом работников. Эта часть определяется по установленным ставкам, включается в цену и вносится в бюджет по мере реализации продукции, товаров, работ, оказания услуг. В соответствии с экономическим смыслом объектом налогообложения является добавленная стоимость

где Ц – материальные затраты на производство.

Традиционносчитается,чтодобавленнаястоимостьсостоитиззатрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, затрат на амортизацию основных средств и прибыли от продажи.

Для того, чтобы рассчитать НДС способом, соответствующим его экономическому содержанию, необходима официальная система учета затрат, которая в России не применяется, поэтому на практике принята следующая методика расчета и уплаты в бюджет НДС, состоящая из двух этапов:

1. В сферах производства, оптовой и розничной торговли, строительства, оказания услуг и выполнения работ НДС включается в цену отдельным расчетом.

В сфере производства:

• для неподакцизных товаров и продукции

Подакцизные товары подвергаются двойному налогообложению – сумма акцизного налога включается в облагаемый оборот НДС.

2. В бюджет предприятием уплачивается сумма налога, рассчи-

тываемая как разница между НДС, полученным от покупателя, и НДС, уплаченным поставщику.

Налог на добавленную стоимость универсальный, им облагаются практически все товары, продукция, работы, услуги, и платится

71

Глава 3. Формирование отпускных цен как фактор, влияющий на уровень цен ...

он на всех стадиях движения товара. Ставки НДС с 01.01.2019 г. составляют:

•0 % по освобожденным от уплаты налогов;

•10 % по основным продовольственным товарам, школьно-пись- менным принадлежностям и ряду детских товаров, части печатной продукции, ряда лекарственных средств;

•20 % по всем остальным видам деятельности и товарам, продукции, услугам.

Акцизный налог и налог на добавленную стоимость существенно влияют на уровень цены.

Во-первых, способствуя увеличению цены, они ограничивают потребительский спрос и позволяют изъять доходы населения в бюджет при одновременном сдерживании потребления.

Во-вторых, в условиях инфляции они автоматически индексируются темпами инфляции исходя из особенностей определения облагаемого оборота и тем самым еще больше усугубляют инфляционные процессы. Очевидно, что величина ставок косвенных налогов должна быть экономическим регулятором, что предполагает обоснование как их размера, так и методики исчисления.

Рассчитаем отпускную цену производителя товара и ее структуру, если изготовитель закладывает в цену рентабельность продукции.

Пример 3.3. Определите отпускную цену товара и ее структуру, если производитель устанавливает размер рентабельности продукции

иизвестны следующие данные:

•себестоимость производства товара – 286,4 руб.;

•рентабельность продукции – 13 %;

•ставка НДС – 20 %.

Решение

Рассчитаем сумму прибыли в цене

286,4 · 13 / 100 = 37,18 руб.

Отпускная цена без налога на добавленную стоимость равна

286,4 + 37,18 = 323,58 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость составит

72

3.3. Косвенные налоги: значение, порядок расчета и включения в цену

323, 58 · 20 / 100 = 64,72 руб.

Отпускная цена товара будет равна

323,58 + 64,72 = 388,3 руб.

Состав и структура отпускной цены:

Определим рентабельность производства товара, если производитель при ценообразовании ориентируется на рыночные цены.

Пример 3.4. Определите рентабельность продукции в сфере производства, если на рынке товар в соответствии со сложившимися условиями реализации может успешно продаваться по цене не выше 780 руб., он облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20 %, себестоимость его производства – 575 руб.

Решение

Рассчитаем отпускную цену без НДС

780 / 120 · 100 = 650 руб.

Так как данная цена включает в себя себестоимость и прибыль, то сумма прибыли равна

650 – 575 = 75 руб.

Рентабельность продукции равна

75 / 575 · 100 = 13,04 %.

Таким образом, от уровня отпускных цен зависит конкурентное положение производителя среди поставщиков товаров для торговли и преимущество получают те предприятия, цены на товары которых ниже.

73

Глава 3. Формирование отпускных цен как фактор, влияющий на уровень цен ...

Контрольные вопросы и задания

1.Назовите состав отпускной цены предприятия-изготовителя

иохарактеризуйте составные элементы.

2.С какой целью рассчитывают себестоимость изделия?

3.Какие виды себестоимости определяются в процессе калькуляции, что они показывают и чем отличаются?

4.Почему прибыль играет важную роль в составе цены?

5.В чем разница между экономическим и бухгалтерским подходами к понятию «прибыль»?

6.Какие пути существуют для максимизации прибыли? Раскройте их смысл.

7.Какие факторы надо учитывать при обосновании рентабельности продукции?

8.Какова роль косвенных налогов в экономике и в цене?

9.В чем различие между акцизом и налогом на добавленную сто-

имость?

10.Какие товары являются подакцизными и почему?

11.Как определяется облагаемый оборот для расчета суммы НДС, включаемой в цену в сфере производства?

12.Чем отличаются суммы НДС, включаемые в цену и уплачиваемые в бюджет, и как они рассчитываются?

74

Глава 4. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В СФЕРЕ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

4.1.Формирование оптовых цен и их состав

Впроцессе продвижения товара на потребительский рынок участвуют предприятия и организации сферы оптовой торговли (снаб- женческо-сбытовые, заготовительные, оптово-посреднические и тор- гово-закупочные), осуществляющие функции по закупке, хранению, реализации крупных партий товаров (продукции) для их последующей реализации (розничная торговля, общественное питание, другие предприятия оптовой торговли) или предприятия по переработке (промышленные, сельскохозяйственные предприятия). Особенностями деятельности предприятий оптовой торговли является следующее:

• партии товаров реализуются другим предприятиям, организациям, индивидуальным предпринимателям для их дальнейшей продажи, т. е. в результате оптовой торговли товары остаются в сфере обращения;

• товары перепродаются крупными партиями.

Цена, по которой предприятия оптовой торговли перепродают партии товаров, называется оптовой ценой или ценой закупки. Цена товаров оптовых предприятий Цопт состоит из следующих элементов:

где Цпр. без НДС – цена приобретения товара без НДС, руб.; Он – сумма оптовой надбавки, руб.; НДСопт.а – сумма налога на добавленную стои-

мость, включаемая в цену в оптовом звене, руб.

Ценой приобретения отечественных товаров для сферы опта являются либо отпускные цены предприятий-изготовителей, либо оптовые цены других предприятий оптовой торговли, либо цены сельскохозяйственных производителей. Если предприятия оптовой торговли продают товары, произведенные отечественной промышленностью, то состав оптовой цены можно представить формулой

75

Глава 4. Ценообразование в сфере оптовой торговли

(по подакцизным товарам).

В конечную оптовую цену продажи товара включается сумма налога на добавленную стоимость, которая рассчитывается по формуле

Всфере оптовой торговли формируется оптовая надбавка, значение и обоснование которой рассматривается в следующем параграфе.

4.2.Оптовая надбавка: назначение, расчет

ивключение в состав цены

Впроцессе перепродажи товаров у оптовых предприятий возникают текущие затраты, т. е. издержки обращения, которые ему необходимо возместить, а также предприятия предполагают получить прибыль как вознаграждение за предпринимательство, риск. Эти цели они и реализуют с помощью оптовых надбавок к цене, которые, по сути, являются, с одной стороны, ценой за услуги оптовых предприятий, а с дру-

гой – элементом цены. Оптовая надбавка – элемент оптовой цены,

предназначенный для возмещения издержек обращения предприятий сферы оптовой торговли и формирования прибыли от продажи.

Киздержкам обращения оптового звена относятся затраты на транспортировку, хранение, расфасовку товаров, аренду и содержание складских помещений, заработную плату работников со страховыми взносами во внебюджетные фонды, расходы на рекламу и другие расходы. В связи с большими объемами реализации крупных партий издержкоемкость реализации единицы товара и уровень издержек обращения

воптовой торговли значительно ниже, чем в розничной. Следовательно, величина оптовой надбавки в цене в первую оче-

редь зависит от уровня рыночных цен (как приобретения, так и реализации), издержек предприятия, желаемой прибыли.

В практике отечественного ценообразования сумма оптовой надбавки может определяться двумя способами.

76

4.2. Оптовая надбавка: назначение, расчет и включение в состав цены

Первый способ – по уровню оптовой надбавки, установленному в соответствии с законодательством к цене приобретения товара (отпускной, закупочной или цене закупки другого оптового предприятия) без налога на добавленную стоимость. В этом случае сумма оптовой надбавки рассчитывается по формуле

где Уо.н – уровень оптовой надбавки, %.

Уровень оптовых надбавок каждое предприятие имеет право устанавливать самостоятельно, исходя из своих затрат, желаемой прибыли, сложившегосянарынкеспросаипредложения.Исключениесоставляют лекарственные средства, входящие в перечень жизненно необходимых, а также реализация продовольственных товаров в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками завоза грузов. По этим группам товаров предусмотрено государственное регулирование цен – установление предельного размера их уровня.

От уровня оптовой надбавки зависит ее сумма и оптовая цена предприятия, поэтому при его обосновании учитывают:

•соотношение спроса и предложения на данный товар на оптовом рынке;

•цены поставщиков;

•цены главных и возможных конкурентов;

•цены, сложившиеся на оптовом рынке;

•уровень собственных издержек обращения;

•масштабы продаж (чем они больше, тем меньше уровень издержек и шире возможности снижения надбавки);

•условия поставки товаров;

•способы и время оплаты.

Второй способ расчета надбавки – ориентация на рыночные цены, сложившиеся в районе функционирования оптового предприятия, или на цены основных конкурентов. Он применяется оптовыми предприятиями, функционирующими в условиях жесткой конкурентной борьбы при наличии на рынке многих продавцов с аналогичной продукцией. В данной ситуации определять оптовую цену, закладывая определенныйразмернадбавки,нецелесообразно,таккактоварбудетвостребован только в том случае, если цена окажется ниже или на уровне цен кон-

77

Глава 4. Ценообразование в сфере оптовой торговли

курентов. Для определения величины и уровня надбавки используют методику обратного расчета всех элементов цены. Сумму оптовой надбавки определяют как разницу между ценами продажи и приобретения (без НДС):

Уровень оптовой надбавки в этом случае рассчитывают по фор-

муле

Цена товара без налога на добавленную стоимость (любая – отпускная, оптовая, розничная)) определяется путем следующего расчета:

Пример 4.1. Определите размер и уровень оптовой надбавки предприятия оптовой торговли, если известны следующие данные:

•оптовая цена (с НДС) – 260 руб.;

•ставка НДС – 20 %;

•отпускная цена предприятия-производителя (с НДС) – 226,1 руб.

Решение

Находим оптовую цену без НДС:

260 / 120 · 100 = 216,67 руб.

Определяем отпускную цену без НДС: 226,1 / 120 · 100 = 188,42 руб.

Сумма оптовой надбавки равна

216,67 – 188,42 = 28,25 руб.

Уровень оптовой надбавки составляет

28,25 / 188,42 · 100 = 15 %.

Пример 4.2. Определите оптовую цену предприятия оптовой торговли, если оно приобрело товар у предприятия-производителя, а также сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную предприятием оптовой торговли в бюджет, если известны следующие данные:

78

4.3. Дифференциация оптовых цен и виды скидок, используемых в оптовой торговле

•отпускная цена предприятия-производителя (с НДС) – 236 руб.;

•уровень оптовой надбавки – 15 %;

•ставка НДС – 20 %.

Решение

Находим отпускную цену предприятия без НДС: 236 / 120 · 100 = 196,67 руб.

Сумма НДС, включенная в цену в сфере производства, составляет

236 – 196,67 = 39,33 руб.

Определяем сумму оптовой надбавки: 196,67 · 15 / 100 = 29,5 руб.

Рассчитываем сумму налога на добавленную стоимость, включаемую в цену в оптовом звене:

(196,67 + 29,5) · 20 / 100 = 45,23 руб.

Цена закупки (оптовая) равна

196,67 + 29,5 + 45,23 = 271,4 руб.

Вбюджет предприятие уплачивает разницу между полученным

иуплаченным налогом. В нашем примере включено в оптовую цену и полученоотпокупателя45,23 руб.,ауплаченоприпокупкетовара39,33 руб., следовательно, уплате в бюджет подлежит 5,9 (45,23 – 39,33) руб.

4.3. Дифференциация оптовых цен и виды скидок, используемых в оптовой торговле

Особенностью ценообразования предприятий оптовой торговли является широкая дифференциация цен (разработка и использование линейкицен)иактивноеприменениесистемыразличныхскидок,чтоотражается в прайс-листах цен предложения товаров потенциальным покупателям.

Дифференциация оптовых цен предприятия обеспечивается разным уровнем оптовых надбавок на один и тот же товар и может осуществляться по различным направлениям в зависимости:

79

Глава 4. Ценообразование в сфере оптовой торговли

•от условий поставки, сроков и способов оплаты товаров. Как правило, при оплате в момент поставки или предоплате товара цена значительно ниже, чем при продаже с отсрочкой платежа, и чем больше срокоплаты,темвышецена.Болеенизкаяценаустановленадляпокупателей, самостоятельно забирающих товар; при доставке товаров силами поставщика цена выше;

•от месторасположения покупателя. При поставках на предприятия города или на предприятия, расположенные в других городах, районах региона, оптовая надбавка устанавливается разная;

•от характера покупателей. Покупателями товаров в опте могут быть предприятия розничной торговли, общественного питания, промышленные предприятия, другие оптовые предприятия. Для каждой группы покупателей установлены свои цены. Это объясняется как разными целями оптового предприятия, так и различиями в объемах партий приобретаемых товаров. Если оптовое предприятие ставит цели завоевания какого-либо сегмента рынка, то старается стимулировать приобретение товаров этими покупателями с помощью более низкой цены. При желании ограничить конкуренцию предприятие повышает цены. Чем больше объемы закупок, тем ниже цена товаров;

•от формата предприятий розничной торговли, которых обслуживают оптовые организации. В этой сфере работают сетевые магазины – представители федеральных или региональных сетей, отдельные крупные

имелкие предприятия, павильоны и т. д., различающиеся как размерами закупок, так и условиями поставок товаров и возможностями их оплаты. Поэтому преимущество в цене получают те предприятия, которые постоянно приобретают большие объемы товаров, в торговле с которыми опт заинтересован, так как они обеспечивают стабильность его работы.

В оптовой торговле также широко используют систему скидок, призванную стимулировать ускорение оплаты за товар, получение наличных средств, увеличение продаж, создавать базу постоянных клиентов, способствовать снижению остатков запасов товаров, расходов на их хранение. Скидка – это часть продажной цены, которую продавец предоставляет покупателю при соблюдении определенных условий.

Скидка может предоставляться в форме:

•определенного процента от цены продажи;

80