Ценообразование в торговле. Учебное пособие

6.3. Расчет и включение в цену таможенных сборов и косвенных налогов при ввозе товаров

Таможенные сборы установлены государственными органами за каждую партию ввозимых товаров, продекларированных в одной грузовой таможенной декларации. Сумма сборов зависит от таможенной стоимости товаров, установлена дифференциация размеров сборов: чем больше таможенная стоимость, тем выше сумма сборов. Этот вопрос регулируется постановлением Правительства РФ.

Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, согласно Налоговому кодексу РФ облагаются косвенными налогами, которые уплачиваются при таможенном оформлении импортного товара.

Акцизами облагаются товары и продукция, являющиеся подакцизными при их производстве на территории РФ. Сумма акцизного налога исчисляется в зависимости от установленной ставки.

Если ставка акциза установлена в процентах (адвалорная), то сумму налога определяют по формуле

где А – сумма акцизного налога, руб.; Са – ставка акцизного налога, %. Если ставка акцизного налога установлена в евро (специфическая) за каждую единицу ввозимого товара, то сумму налога рассчиты-

вают по формуле

где Се – ставка акциза, евро.

При комбинированной ставке акцизного налога, сочетающей адвалорную и специфическую ставки, если указано «не менее», сумма акцизного налога, подлежащего к уплате, определяется в три этапа:

•рассчитывают сумму акцизного налога по адвалорной ставке,

•рассчитываютсуммуакцизногоналогапоспецифическойставке,

•в расчет берется большая величина акцизного налога, подлежащего уплате.

При комбинированной ставке со словом «плюс» суммы налога складываются.

Большинство ввозимых товаров облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). Ставки НДС применяются такие же, как и на отечественные товары: в размере 10 и 20 %. Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая при таможенном оформлении (НДСоф),

111

Глава 6. Ценообразование на импортные товары

определяется в зависимости от обложения другими таможенными платежами.

Для товаров, облагаемых пошлинами и акцизами,

для товаров, облагаемых пошлинами, но не облагаемых акцизами,

для подакцизных товаров, не облагаемых таможенными пошлинами,

где Сн – ставка налога на добавленную стоимость, уплаченная при таможенном оформлении, %.

Перечень продукции и товаров, освобожденных от уплаты НДС, т. е. со ставкой налога 0 %, определен в Налоговом кодексе РФ. Сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении, подлежит возмещению из бюджета при последующей продаже товара.

Вопросы налогообложения импортных товаров косвенными налогами регулируются Налоговым кодексом РФ.

Таможенные платежи (сборы, пошлины, налоги) уплачиваются декларантами – лицами, осуществляющими ввоз товаров. Так как при оформлении суммы платежей определяют на всю партию, то для расчета цены единицы товара необходимо уплаченную сумму разделить на количество единиц товара в партии.

6.4. Методика расчета цены импортных товаров при розничной и оптовой продажах

После того, как импортные товары прошли все процедуры таможенного оформления, т. е. таможенные органы дали право продавать их на территории России, осуществляется их оптовая или розничная про-

112

6.4. Методика расчета цены импортных товаровпри розничной и оптовой продажах

дажа. В зависимости от формы продажи существуют особенности методики расчета цен.

Пример6.1.Определитерозничнуюценунаимпортныйтовар,закупаемый предприятием розничной торговли за счет собственных валютных средств и реализуемый населению, если известны следующие данные:

•таможенная стоимость единицы товара – 110 $;

•курс доллара, установленный ЦБ РФ, – 68,34;

•ставка таможенной пошлины – 50 %;

•таможенные сборы – 42,5 %;

•ставка НДС – 20 %;

•уровень торговой надбавки – 32 %.

Рассчитайте сумму НДС, уплаченную в бюджет при розничной продаже, если предприятие торговли уплачивает налог на прибыль.

Решение

Находим таможенную стоимость товара в рублях:

110 · 68,34 = 7517,4 руб.

Определяем сумму таможенной пошлины: 7 517,4 · 50 / 100 = 3758,7 руб.

Сумма таможенных сборов на единицу составляет по условию задачи 42,47 руб.

Определяем сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при таможенном оформлении:

(7517,4 + 3758,7) · 20 / 100 = 2255,22 руб.

Расчетная цена импортного товара, включающая таможенные платежи, составит

7517,4 + 3758,7 + 42,5 = 11 318,6 руб.

Находим сумму торговой надбавки:

11 318,6 · 32 / 100 = 3621,95 руб.

Сумма НДС, включаемая в розничную цену, составляет

(11 318,6 + 3621,95) · 20 / 100 = 2988,11 руб.

113

Глава 6. Ценообразование на импортные товары

Розничная цена импортного товара равна

11318,6 + 3621, 95 + 2988,11 = 17 928,66 руб.

Уплате в бюджет подлежит сумма НДС

2988,11 – 2255,22 = 732,89 руб.

Если предприятие розничной торговли уплачивает единый налог на вмененный доход, то расчетная цена будет состоять из суммы всех элементов, в т. ч. НДС. Соответственно, при расчете розничной цены НДС включаться в цену отдельным расчетам не будет. При оптовой продаже импортных товаров рассчитывают расчетную и свободную цены.

Пример6.2.Определите расчетную и свободную цены на импортный холодильник объемом 380 л, закупаемый оптовой организацией за счет собственных валютных средств и реализуемый другим предприятиям, если известны следующие данные:

•таможенная стоимость единицы товара – 500 $;

•курс доллара, установленный ЦБ РФ, – 68,34 руб.;

•ставкатаможеннойпошлины–30 %,нонеменее0,35 евроза1 л;

•курс евро, установленный ЦБ РФ, – 78,8 руб.;

•таможенные сборы – 89,6 руб.;

•ставка НДС – 20 %;

•накладные расходы организации в России на единицу товара –

45 руб.;

•уровень оптовой надбавки составляет 35 %.

Рассчитайте суммы налогов, уплаченных организацией в бюджет при реализации по расчетной и по свободной ценам.

Решение

Определяем таможенную стоимость товара: 500 · 68,34 = 34 170 руб.

Рассчитаем сумму таможенной пошлины по адвалорной ставке: 34 170 · 30 / 100 = 10 251 руб.

Находим сумму таможенной пошлины по специфической ставке: (380 · 0,35 · 78,8) = 10 480,4 руб.

114

6.4. Методика расчета цены импортных товаровпри розничной и оптовой продажах

Величина пошлины, рассчитанная по специфической ставке, выше, чем по адвалорной. Следовательно, уплате при ввозе товара и включению в расчетную цену подлежит сумма 10 480,4 руб.

Сумма таможенных сборов по условию задачи на единицу товара составляет 89,6 руб.

Найдем суммы НДС:

а) уплаченного при таможенном оформлении товара: (34 170 + 10 480,4) · 20 / 100 = 8930,08 руб.

б) к накладным расходам:

45 · 20 / 100 = 9 руб.

Расчетная цена импортного товара составит

34 170 + 10 480,4 + 89,6 + 45 = 44 785 руб.

НДС к расчетной цене равен

44 785 · 20 / 100 = 8957 руб.

Цена расчетная с НДС составит

44 785 + 8957 = 53 742 руб.

При продаже по расчетной цене в бюджет будет уплачена сумма

НДС

8957 – 8930,08 – 9 = 17,92 руб.

Находим свободную цену продажи, включающую надбавку оптовой организации:

44 785 · 1,35 = 60 459,75 руб.

Определим сумму НДС, включаемую в цену: 60 459,75 · 20 / 100 = 12 091,95 руб.

Свободная цена продажи импортного товара с налогом на добавленную стоимость составит

60 459,75 + 12 091,95 = 72 551,7 руб.

115

Глава 6. Ценообразование на импортные товары

Припродажепосвободнойценевбюджетбудетуплаченодваналога:

• налог на добавленную стоимость

12 091,95 – 8930,08 – 9 = 3152,87 руб.;

• налог на прибыль (с разницы между свободной и расчетной ценами без НДС)

(60 459,75 – 44 785) ·20 / 100 = 3134,95 руб.

В дальнейшем торговые предприятия, закупившие товары у оптовой фирмы, формируют цены в соответствии с общим механизмом ценообразования, действующим на территории РФ. Таким образом, цена на импортный товар будет состоять из расчетной цены, включающей таможенную стоимость, пошлину, сборы и акциз (по подакцизным товарам), к которой прибавляют сумму оптовой или торговой надбавки и налога на добавленную стоимость по аналогии с ценообразованием в торговле на отечественные товары.

Контрольные вопросы и задания

1.Что представляет собой таможенная стоимость товара и какие методы ее определения существуют?

2.Какие расходы включаются в таможенную стоимость товара, оцененную по цене сделки с ввозимым товаром?

3.Охарактеризуйте таможенные пошлины: их значение, признаки классификации, виды.

4.Опишите способы расчета таможенных пошлин.

5.По каким товарам и как рассчитывается сумма акцизного налога, уплачиваемого при таможенном оформлении товара?

6.Какие элементы включаются в облагаемый оборот для расчета суммы НДС, подлежащей уплате при оформлении товаров, и от чего­ это зависит?

7.Из каких элементов состоит расчетная цена импортного товара при оптовой продаже?

8.Включается ли сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе товара, в цену его продажи? Когда она учитывается?

116

Глава 7. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЦЕН

ВТОРГОВЛЕ

7.1.Цели, значение и необходимость государственного

регулирования цен

Регулирование экономики представляет собой целенаправленные действия, обеспечивающие поддержание или изменение экономических процессов, явлений и их связей. Оно может осуществляться в различных формах:

•в виде прямого регулирования всех сторон деятельности на всех уровнях, т. е. директивного планирования;

•в виде рыночного саморегулирования, представляющего собой самонастройку воспроизводственного процесса под влиянием действующих экономических законов. В сущности, система саморегулирования

врыночной экономике – это совокупность норм и правил, которые соблюдаются контрагентами на рынке;

•путем индикативного регулирования, т. е. воздействия государства на производство и потребление с помощью различных экономических рычагов, таких как налоговая система, инвестиционная политика, бюджетно-финансовые мероприятия и др.

Одним из главных видов государственного воздействия на эконо- мическиепроцессыявляетсяценовоерегулирование,таккакцена–важ- нейший центральный элемент рыночной экономики. Государственное

регулирование цен – это действия государства, направленные на то, чтобы с помощью законодательных, нормативных, административных и бюджетно-финансовых мероприятий влиять на цены, способствуя устойчивому развитию экономики, нивелированию циклических колебаний процессов воспроизводства.

Рассмотрим причины необходимости регулирования цен. Посредством цены осуществляется взаимосвязь между предпри-

ятиями и отраслями, стимулируется их развитие.

Ценавыступаеткакосновнойинструментуравновешиванияспроса и предложения, увязывает возможности потребителя с денежными запросами производителей.

117

Глава 7. Государственное регулирование цен в торговле

Цена тесно связана с другими элементами рыночного механизма, реагирует на их изменения. Любое воздействие государства на воспроизводственный процесс автоматически отражается на ценах, точно так же воздействие на цены сказывается на всем процессе производства и реализации.

Цены играют и важную социальную роль: влияют на структуру

иобъем потребления благ и услуг населения, их расходы, уровень жизни, прожиточный минимум, потребительский бюджет семьи, поэтому наиболее чувствительной бывает реакция населения именно на изменение уровня цен.

Таким образом, цена имеет важное политическое, экономическое

исоциальное значение. Государство должно в области ценообразования осуществлять следующие действия:

•отслеживать изменения цен на все виды товаров, продукции,

услуг;

•анализировать причины изменений;

•прямо или косвенно воздействовать на процессы внутреннего ценообразования. При этом уровень и динамика цен рассматриваются как важнейшие характеристики состояния экономики в целом, а влияние на цены – как составная часть воздействия на развитие всей экономической ситуации.

В соответствии со ст. 71 Конституции Российской Федерации основы ценовой политики находятся в ведении государства. Политика цен – это действия органов государственной власти (федеральных, региональных

иместных) и субъектов ценообразования, направленные на регулирование цен в народнохозяйственном комплексе, и контроль за их соблюдением.

Государственная ценовая политика реализуется:

•через определение порядка формирования цен и их регулиро-

вания;

•контроль за соблюдением дисциплины цен;

•пресечение действий монополистических структур с целью создания равных конкурентных условий всем предприятиям и предпринимателям.

Государство, влияя на процессы ценообразования, должно:

•обеспечивать развитие экономической системы;

•способствовать свободе предпринимательства;

118

7.2.Методы государственного регулирования цен

•защищать предприятия различных форм собственности;

•содействовать конкуренции;

•контролировать инфляцию и смягчать ее последствия для населения и предприятий.

7.2.Методы государственного регулирования цен

Влияние государства на цены может быть прямым и косвенным

(рис. 7.1).

Прямоерегулированиеценпредставляетсобойадминистративное вмешательство государства в процесс определения величины, структуры, динамики цен или ее составных элементов. К методам прямого ре-

гулирования цен относят:

•установление фиксированного уровня цены, а также порядка

иразмера ее изменения;

•установление предельных или минимальных цен;

•установление минимальных, фиксированных или предельных коэффициентов изменения цен, нормативных показателей рентабельности, уровней снабженческо-сбытовых (оптовых), торговых надбавок

инаценок;

•введение порядка декларирования цен;

•общее замораживание цен или замораживание цен на отдельные товары;

•установление рекомендательных, залоговых, гарантийных, паритетных цен.

Прямое регулирование цен государственными органами носит ограниченный характер, преимущественно в отношении цен на продукцию, товары и услуги в отраслях общественного пользования (электроэнергетика, транспорт, связь, водоснабжение, коммунальные услуги). При этом особое внимание уделяется предотвращению развития монополизма за исключением естественной монополии, обусловленной природой реализуемого продукта или особыми правами собственника.

Косвенное воздействие на процесс ценообразования, уровень цен, их динамику осуществляется на уровне экономики через систему эконо-

119

Глава 7. Государственное регулирование цен в торговле

мических рычагов путем регулирования не самих цен, а факторов, кото-

рые влияют на них. Косвенные методы регулирования цен – это:

1.Действующая система налогообложения – количество налогов, их ставки, порядок расчета и включения в цену, определение облагаемого оборота.

Влияние налоговой системы идет по трем направлениям:

• налоги, включаемые в себестоимость (относимые на издержки). Они напрямую влияют на размер себестоимости, являющейся базой формирования цены, увеличивая ее;

• косвенные налоги – акциз и налог на добавленную стоимость. Они включаются в состав цен и влияют на их уровень;

• налоги, относимые на финансовые результаты – различные виды прибыли.

Предприниматели, зная, что часть прибыли будет отдана государству в виде налога, увеличивают размер рентабельности или надбавок. Поэтому снижение ставок налогов в развитых странах способствует снижению уровня цен.

2.Ключевая ставка Центрального банка и условия кредитования. Рост ставок приводит к росту цен, так как оплата процентов за пользование кредитными ресурсами возмещается за счет финансовых результатов, создавая необходимость увеличения размеров надбавок, наценок, рентабельности продукции. Одновременно динамика цен оказывает влияние на уровень ставок, так как инфляция приводит к росту потребностей предприятий в оборотных средствах, увеличивая спрос на кредит, что ведет к увеличению ставок.

3.Торговая политика государства – ставки экспортно-импортных пошлин, соотношение между ними. С одной стороны, размер ставок напрямую влияет на уровень цен, так как величина пошлины включается

всостав цены, а с другой стороны, с помощью таможенных пошлин регулируется объем и структура экспорта и импорта, т. е. предложение на рынке, что влияет на уровень рыночных цен.

4.Обменный курс валют, установленный Центральным банком. Экономика России тесно связана с мировой и в силу сложившихся условий зависит от курсов основных валют. Поэтому обесценивание рубля приводит к инфляционным процессам в стране.

120