Финансы. Учебное пособие

51

1)создания эффективной системы управления государственными финансами;

2)концентрации финансовых ресурсов на выполнении базовых функций управления;

3)проведения целенаправленной политики управления государственным долгом и активами;

4)совершенствования межбюджетных отношений;

5)налоговой реформы.

Основными задачами бюджетной политики в среднесрочной перспективе являются обеспечение выполнения государством своих функций и достижение финансовой стабильности. В этих целях Правительством РФ поставлена задача: добиться сбалансированности бюджетов всех уровней и повысить эффективность функционирования бюджетной системы.

В рамках бюджетной политики разрабатываются стратегии:

1)концепция бюджетной политики;

2)законодательные, административные основы осуществления бюджетной политики;

3)механизмы реализации бюджетной политики.

Бюджетный механизм – это составная часть финансового механизма, представленная следующими элементами: совокупностью видов и форм организации бюджетных отношений, комплексом специфических методов мобилизации и использования бюджетных средств, принципами планирования финансовых потоков, методами осуществления финансового контроля.

Бюджетный механизм на каждом уровне управления обладает определенной спецификой, обусловленной совокупностью бюджетных прав соответствующих уровней управления. Важным элементом бюджетного механизма является регулирование бюджетных отношений на уровне президентской власти. Основной формой такого регулирования являются, в соответствии со ст. 170 Бюджетного кодекса РФ, ежегодные Бюджетные послания Президента Федеральному собранию, в которых определяются основные направления, и ориентиры бюджетной политики на соответствующий год.

Дальнейшее повышение качества бюджетной политики будет достигаться за счет реализации следующих мер:

1) приведения бюджетного законодательства в полное соответствие с предъявляемыми к нему требованиями, что должно устранить ситуацию, когда сложившиеся механизмы и процедуры бюджетного процесса ограничивают возможности и институциональные стимулы

52

к повышению эффективности управления государственными финансами;

2)достижения достаточно высокой экономической эффективности государственного сектора экономики за счет оптимизации сети бюджетополучателей, что должно повысить эффективность использования средств федерального бюджета. Бюджетные ассигнования должны распределяться между бюджетными учреждениями в прямой зависимости от объема и качества предоставляемых ими услуг, от их общественной полезности, Необходимо преодолеть формальный характер контроля со стороны государства за внебюджетной деятельностью федеральных учреждений и за принимаемыми ими на себя обязательствами;

3)использования программно-целевых методов при формировании бюджета. Федеральные целевые программы должны стать эффективным инструментом структурных реформ;

4)урегулирования порядка обеспечения выполнения государственных обязательств по инвестиционным проектам и другим программам, продолжительность реализации которых превышает финансовый год; отказа от практики ревизии государственных обязательств на основе субъективных критериев при формировании бюджета;

5)совершенствования механизмов закупки товаров и услуг для государственных нужд с целью рационального использования бюджетных средств;

6)выработки эффективных механизмов, обеспечивающих реализацию права на получение доступной и качественной медицинской помощи для всех слоев населения;

7)завершения налоговой реформы, устранения неоправданно большой налоговой нагрузки для ряда видов экономической деятельности, из-за которой ограничены возможности для модернизации и диверсификации производства, для создания новых рабочих мест. Требуют решения вопросы налогового администрирования, упрощения налогового учета, улучшения взаимодействия налоговых органов

сналогоплательщиками [3, с. 58].

6.3. Бюджетная система РФ

Под бюджетной системой РФ понимается основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов

53

субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Федеральный бюджет представляет форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задачи функций, отнесенных к предметам ведения РФ.

Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) является формой образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задачи функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ.

Бюджет муниципального образования (местный бюджет) – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта РФ. Федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ составляют консолидированный бюджет РФ. Таким образом, консолидированный бюджет представляет собой свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории.

В основе бюджетной системы РФ лежит бюджетное законодательство РФ, в составе которого представлены: Бюджетный кодекс РФ, принимаемые в соответствии с ним федеральные законы о федеральном бюджете на соответствующий год, законы субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иные федеральные законы, законы субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления.

Бюджетный кодекс РФ – это свод законов о функционировании и развитии бюджетной системы РФ, обеспечивающий финансовое регулирование бюджетных правоотношений, устанавливающий общие принципы бюджетного законодательства, правовые основы функционирования бюджетов различных уровней, правовое положение субъектов бюджетных отношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяющий основы бюджетного процесса, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства [2, с. 314].

54

6.4. Бюджетная классификация

Бюджетная классификация используется в целях группировки доходов и расходов бюджетов всех уровней, источников финансирования их дефицитов, составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости их характеристик. Бюджетная классификация РФ включает:

классификацию доходов бюджетов РФ; функциональную классификацию расходов бюджетов РФ; экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований; классификацию видов государственного внешнего долга РФ и

государственных внешних активов РФ;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ яв-

ляется группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на иные уровни власти.

Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства. Вторым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на

55

выполнение функций государства в пределах разделов. Классификация целевых статей расходов федерального бюджета образует третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ отражает финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ. Классификация видов расходов бюджета образует четвертый уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ и детализирует направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ явля-

ется группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их экономическому содержанию.

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является группировкой заемных средств, привлекаемых РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

Ведомственная классификация расходов федерального бюд-

жета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета утверждается федеральным законом. Расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ является группировкой расходов бюджетов субъектов РФ и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств бюджетов субъектов РФ по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Ведомственная классификация расходов местных бюджетов

является, группировкой расходов местных бюджетов и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям

56

средств местных бюджетов по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Бюджетная классификация РФ в части классификации доходов бюджетов РФ, функциональной классификации расходов бюджетов РФ, экономической классификации расходов бюджетов РФ, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и утверждается федеральным законом.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации РФ в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ [4, с. 125].

Итак, подводя итог высказанному, можно отметить, что в результате длительных и серьезных исследований сущности бюджета и его влияния на общественное воспроизводство признано, что бюджет не может быть определен однозначно, поскольку данный термин используется в разных значениях и отражает разные явления. При всем многообразии взглядов разных экономистов на сущность бюджетных отношений общим для них является то, эти отношения признаются частью объективно существующих финансовых отношений и соответственно обладают основными их признаками: денежным и распределительным характером.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.Дайте определение бюджета как экономической категории.

2.Что представляет собой бюджет как финансовый документ?

3.Перечислите принципы бюджетного устройства.

4.Дайте определение бюджетной политики.

5.Перечислите меры, которые необходимы для дальнейшего повышения качества бюджетной политики.

6.Что представляет собой вид и уровень бюджетной системы?

7.Какие звенья и виды бюджетов включаются в бюджетную систему РФ?

8.Дайте определение бюджетной классификации.

9.Охарактеризуйте виды бюджетной классификации.

57

Тест

1. Бюджетная система РФ – это:

а) совокупность федерального, субъектных, местных бюджетов, а также государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и юридических нормах;

б) совокупность бюджетов административно-территориальных образований РФ, основанная на экономических и юридических нормах;

в) конкретная форма реализации государственного бюджета РФ; г) совокупность консолидированных бюджетов страны.

2. Что не является функцией государственного бюджета:

а) контроль формирования и использования централизованных фондов денежных средств;

б) перераспределение национального дохода; в) стимулирование различных сфер жизнедеятельности общества;

г) государственное регулирование экономических и социальных процессов в стране;

д) учет государственных финансовых ресурсов?

3.Второй уровень бюджетной системы представлен бюджетами: а) поселковыми; б) областными; в) федеральным; г) районными; д) краевыми.

4.Государственный бюджет выражает отношения:

а) между государственными органами и экономическими субъектами по поводу формирования и использования фонда денежных средств;

б) между экономическими субъектами по поводу использования государственных финансовых ресурсов;

в) экономических субъектов по поводу формирования и использования денежных фондов;

г) экономических субъектов по поводу формирования государственных финансовых ресурсов.

5. Бюджет – это:

а) главный экономический план; б) главный кредитный план; в) главный финансовый план.

6. Основным документом, устанавливающим положения о бюджете, является: а) Налоговый кодекс РФ; б) Гражданский кодекс РФ; в) Конституция РФ; г) Бюджетный кодекс РФ.

58

Глава 7 Доходы и расходы государственного бюджета

Изучив материалы, вы сможете: охарактеризовать структуру доходов и расходов бюджетов разных уровней; определить формы расходов бюджета; изложить содержание и основные принципы бюджетного финансирования.

7.1. Характеристика доходов бюджета

Под доходами бюджета понимаются денежные средства, посту-

пающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, ее субъектов и органов местного самоуправления в форме налоговых и неналоговых поступлений, а также безвозмездных перечислений.

Все виды доходов подразделяются на две группы – налоговые и неналоговые. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные налоги, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы, а также таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи.

В ст. 8 Налогового кодекса РФ содержится следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Под сбором, как определено в НК РФ, «понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». Эти формулировки подвергаются критике со стороны ученых и финансистовпрактиков.

По видам налогоплательщиков налоги подразделяются на налоги с юридических и с физических лиц.

59

В зависимости от механизма изъятия различают прямые налоги

(подоходные, поимущественные, ресурсные и др.) и косвенные (на обращение и потребление).

По объекту обложения выделяют налоги: с дохода, с имущества, за выполнение определенных действий, рентные, на потребление, на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу.

По порядку отражения в бухгалтерском учете выделяют налоги:

относимые на увеличение цены товара (работы, услуги); относимые на себестоимость продукции; относимые на финансовые результаты, уплачиваемые за счет чистой прибыли.

По динамике налоговых ставок различают следующие виды на-

логообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

По характеру использования можно выделить общие налоги (которые обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие во внебюджетные фонды).

По периодичности взимания налоги могут быть регулярными и нерегулярными.

Налоговая система строится на основании следующих принципов налогообложения: обязательности, справедливости, определенности, привилегированности плательщиков, экономичности, пропорциональности, эластичности, однократности налогообложения, стабильности, оптимальности, стоимостного выражения, единства.

Указанные принципы являются едиными, независимо от вида налога. В РФ установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги и сборы, которые устанавлива-

ются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. В их состав входят: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородом; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы.

60

Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; транспортный налог; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.

Проводимая в стране налоговая реформа направлена на создание такой модели налогообложения, которая обеспечила бы оптимизацию соотношения между двумя функциями налогов – фискальной и экономического регулирования и, соответственно, способствовала бы устойчивому экономическому росту. Для этого необходимо продолжить снижение налогового бремени, упростить механизмы налогообложения и саму налоговую систему, повысить качество налогового администрирования при снижении его «затратоемкости».

Кроме налоговых поступлений в бюджет поступают также неналоговые доходы, к которым относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные

ввозмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;