Основы профессиональной деятельности. Учебно-методическое пособие

ла переведена почти на все европейские языки. Обе книги имели большое влияние не только в Германии, но и в других государствах Европы.

К концу XVIII века происходит более обстоятельная разработка финансовых вопросов не только с практической точки зрения, но и в теоретическом плане. Это стало возможным, во-первых, под воздействием новых теорий в области философии, права и государства Шарля Луи Монтескье, Жан Жака Руссо, Иммануила Канта. Во-вторых, в результате развития новой науки о народном хозяйстве, связанной с именами физиократов и, в-третьих, – в связи с коренными преобразованиями в политической, социальной и экономической жизни под влиянием Великой французской революции и прогресса техники [18, с. 14].

Наиболее влиятельными выразителями нового этапа в развитии финансовой теории и практики становятся французские ученые. Идеи школы физиократов (Франсуа Кенэ, Анн Роббер Жак Тюрго, Виктор Рекети де Мирабо) стали господствующими во второй половине XVIII века. Финансовая система физиократов оказала значительное влияние на теорию и практику. Их заслуга в области финансовой науки определяется самим выбором и постановкой проблем о справедливости обложения, о переложении, об источниках дохода, о размерах участия каждого в расходах государства и других проблем теории налогов. Система физиократов исходит из того, что лишь одна земля дает чистый доход, а мануфактура и торговля никаких новых ценностей не создают, поэтому единственно допустимый способ получения государственных доходов – поземельный налог.

Несмотря на ошибочность теории единого налога, заслуга физиократов состоит в том, что они первыми указали на взаимосвязь и взаимозависимость финансов и народного хозяйства. Они направили науку на правильный путь – на необходимость связывать вопросы финансового хозяйства с теориями политической экономии. Глава школы физиократов Кенэ

81

разработал знаменитую экономическую таблицу. В ней Кенэ изобразил как единое целое весь общественный процесс воспроизводства, обращения, распределения и потребления продуктов. Он первым показал условия возможности непрерывного производственного процесса. Он дал таблицы простого воспроизводства, но из примечаний к ним видно, что он отчетливо представлял и расширенное воспроизводство, и простое. Кенэ отмечает тесную связь сокращения воспроизводства с обложением. Если налог падает не на доход землевладельца (чистый доход по терминологии физиократов), а на доход фермера-арендатора или на потребление, он приводит к сокращению капитала, инвестируемого в земледелие, и уменьшает размеры производства [18, с. 15].

Влияние физиократов на последующее развитие финансовой науки сказалось в той критике, с которой они обрушились на существующую финансовую систему. Они протестовали против произвольности налогов, против их многочисленности, тормозящей экономическое развитие.

Финансовые теории находят более прочное обоснование и целенаправленное развитие благодаря успехам политической экономии, которую Адам Смит возвел в достоинство науки своими «Исследованиями о природе и причинах богатства народов» (1776). Финансовую науку Смит не выделял из политической экономии. У него отсутствовали термины «финансы» и «финансовое хозяйство», что не помешало ему обнаружить связь между финансами и народным хозяйством, зависимость финансового хозяйства от народного. В отличие от своих предшественников он включает в народное богатство не один, а три источника – землю, труд и капитал, которые и обеспечивают государственное хозяйство финансовыми ресурсами. Главная заслуга Смита состоит в том, что именно он объяснил экономическую основу финансового хозяйства. Он не только дал финансовой науке достаточно прочное народнохозяйственное основание, но и предста-

82

вил в пятой книге своего труда о народном богатстве, целиком посвященной финансовому хозяйству, учение о финансах, соответствующее условиям и взглядам своего времени.

Идеи Смита, изложенные в его «Исследованиях о богатстве», оказали кардинальное влияние на хозяйственную и финансовую жизнь европейских государств. Благодаря ему наука о финансах приобрела самостоятельное значение, отдельные ее научные рекомендации стали использоваться в законодательной практике. Было, наконец, преодолено преувеличенное значение практики, господствовавшее в финансовом хозяйстве.

Дэвид Рикардо в своем сочинении «Начала политической экономии и налогового обложения» создал новую во многих отношениях теорию налогов, стоящую в непосредственной связи с его теорией ренты и заработной платы. В соответствии с этой теорией все налоги уплачиваются, в конечном счете, из прибыли капиталиста и лишь некоторые – из поземельной ренты; всякий налог, падающий на народную массу, будет переложен на предпринимателей и поэтому главным источником государственных доходов является прибыль капиталиста. Эта теория не только получила широкое распространение в финансовой науке, но и нашла применение в действующих законодательствах 18, с. 17 .

7.3 Развитие финансовой науки в XIX-XX веках

Развитие политической экономии в XVIII веке создало предпосылки для выделения из нее во второй четверти XIX века финансовой науки. Интенсивный рост финансового хозяйства также явился одним из стимулирующих факторов для развития финансовой науки. В XIX веке, в особенности со второй его половины, на развитие финансовой науки большое влияние оказывают идеи социализма (Карл Иоганн Родбертус-Ягецов, Карл Маркс, Фердинанд Лассаль) и социально-демократическое рабочее

83

движение. Это влияние нашло свое выражение в развитии социальнополитического направления, прежде всего в Германии (Лоренц Штейн, Альберт Эберхард Шеффле, Адольф Вагнер), которое уделяло много внимания финансовой системе и придавало ей серьезное значение.

Переход в ряде европейских стран от абсолютизма к конституционному управлению, связанному с рассмотрением и утверждением бюджета народными представителями, обусловил необходимость разработки бюджетного права. Если установление основных положений финансовой теории в XVIII веке и ранее принадлежало французам и англичанам, то в XIX веке большая заслуга в дальнейшей теоретической разработке и в анализе новых задач, какие поставила финансовая практика и более сложная социальная жизнь, принадлежала немецким ученым. В их трудах часть теории народного хозяйства о финансах превратилась в обширную отрасль экономической науки, в финансовую науку с господством в ней социальной, а не индивидуалистической или фискальной точек зрения. По мнению Л. В. Ходского, «современная теория финансов есть гораздо более результат работы одного XIX века, чем всех предшествующих» [18, с. 18].

Заслуга в выделении из политической экономии финансовой науки в самостоятельную отрасль общественных знаний принадлежит немецким ученым и связана, прежде всего, с именем Карл Генрих Pay. Первое издание учебника Pay «Основные начала финансовой науки» датируется 1832 годом, шестое – 1868 годом. Учебник Pay служил основным пособием по финансовой науке в течение почти полувека не только в Германии, но и в других странах. Его курс имел существенное значение и для России. В известной степени его учеником являлся переводчик указанного труда, профессор Санкт-Петербургского университета В. А. Лебедев.

Заметный вклад в развитие финансовой науки в первой половине XIX века сделал швейцарец Жан Шарль Леонард Сисмонди. Поклонник

84

Смита в начале своей деятельности, он в дальнейшем выступает с критикой крупного промышленного капитала, вставая на защиту мелкой промышленности и земледелия. В финансовой политике Сисмонди видел серьезное средство улучшения положения народа, требуя сокращения косвенных налогов, установления минимума, свободного от обложения, требуя прогрессивности в обложении. Он считал, что оплачивать налогами услуги государства должны те, кто этими услугами пользуется – имущие, а не бедняки. Прогрессивные взгляды Сисмонди не оказали влияния на деятельность правительств того времени, но они были восприняты финансовыми школами, сложившимися во второй половине XIX века и, прежде всего – социально-политическим направлением в Германии.

По двум причинам следует включать в историю финансовой науки разработки Маркса и Фридриха Энгельса в этой области. Во-первых, идеи марксизма оказали социализирующее влияние на развитие финансовой науки. Во-вторых, марксизм в течение длительного времени был официальной доктриной СССР и стран социализма. Несмотря на то, что у Маркса и Энгельса нет определений предмета, содержания и структуры финансовой науки, нельзя сказать, что они не исследовали ее конкретных проблем

– налогов, бюджета, государственного долга, кредита и т. д. Однако эти исследования были подчинены политической цели ниспровержения существовавшего в то время строя.

Социально-политическому направлению принадлежит большая заслуга в разработке социальных аспектов финансовой науки. Основная его идея состояла в том, чтобы с помощью налогов осуществлять перераспределение национального дохода в пользу неимущих классов. Последний из представителей новой исторической школы профессор Берлинского университета Вагнер заслуживает особого внимания, так как его взгляды получили широкое распространение в финансовой литературе последней

85

четверти XIX – начала XX веков. Главная задача Вагнера – доказать превосходство государственного хозяйства. Он считал, что оно есть высшая форма по сравнению с частным. Доходы и расходы финансового хозяйства

– это органическая трата ресурсов народного хозяйства. Основные финансовые идеи Вагнера изложены им в курсе «Наука о финансах» (1880).

Один из видных представителей австрийской школы Эмиль Сакс сделал попытку разработать общую теорию финансовой науки и финансового хозяйства (1887). Сакс считал ошибочным мнение Карла Менгера, что финансовая наука – прикладная наука. Сакс пришел к выводу, что финансовая наука должна стать такой же точной наукой, как и политическая экономия. Он полагал, что у политической экономии и финансовой науки один и тот же метод, и если политическая экономия строится на законе предельной полезности, то и финансовая наука должна быть построена на том же базисе.

Итальянский финансист Франческо Саверио Нитти в «Основных началах финансовой науки» обращает внимание на то, что финансовая наука как самостоятельная, как наука о законах, управляющих финансовыми явлениями, сложилась в конце XIX века. Особенный толчок был дан в 1887 году, когда Сакс издал свой труд об основных началах теоретической финансовой экономии. Величайшая заслуга Сакса в том, что он своей работой вызвал широкое движение в области теоретических исследований.

В финансовой литературе Европы и Америки 90-х годов XIX века, по оценке современников, первое место принадлежит Эдвину Селигману. В области финансовой науки он изучил почти все основные вопросы: поимущественное обложение, подоходное обложение, прогрессивное обложение, переложение налогов, классификацию государственных доходов, государственный кредит, местные финансы. Из многочисленных сочинений Селигмана самой значительной считается работа о прогрессивном об-

86

ложении в теории и практике (1892). Второе место занимает книга о переложении налогов (1892), третье – фундаментальное исследование о подоходном налоге (1911).

Итальянская финансовая наука внесла достойную лепту в исследование предмета, содержания и структуры науки о финансах. Луиджи Косса изложил свои взгляды в книге «Основы финансовой науки» (1896). Финансовая наука – это теория государственного имущества. Она обучает лучшим правилам, по которым следует составлять его, управлять и пользоваться им. Финансовая наука, по мнению Косса, – это не дополнение к политэкономии, то есть она не ограничивается исследованием причин и экономических следствий фискальных мер. Наравне с принципами политэкономии источниками для науки о финансах служат общие принципы права и политики. Вопросы финансовой политики он не отделяет от предмета науки, считая, что хотя наука о финансах исследует причины и следствия финансовых явлений (например, налогов и займов), но главная цель ее состоит в том, чтобы указать управляющие принципы хорошего государственного хозяйства.

Нитти расширяет предмет финансовой науки, включая в него не только государственные финансы, чем ограничивалась большая часть исследователей, но также и местные. Что касается самого содержания предмета финансовой науки, то Нитти не сводит его только к государственным доходам, а дополняет его учением о госрасходах, кредите и бюджете.

Французская финансовая мысль первой половины XIX века (Жан Батист Сей, Фредерик Бастиа), развивая идеи Смита о невмешательстве государства, шла по пути дальнейшего сокращения функций государства и уменьшения бремени налогообложения. Известный французский экономист второй половины XIX века Пьер Поль Леруа-Болье развивает индивидуалистические взгляды своих предшественников. Он выступает против

87

хозяйственной деятельности государства, защищает интересы крупного капитала и возражает против идеи прогрессивного обложения. Что касается финансовой науки, то он исключает категорию государственных расходов из ее предмета. Во главе экономистов, писавших по финансовым вопросам, во Франции начала XX века стоял профессор Гастон Жез, который стремился к выяснению юридического аспекта финансовых институтов.

Из английской финансовой литературы особого внимания заслуживают работы профессора Артура Сесил Пигу как наиболее видного представителя английской политической экономии. Из общего числа работ Пигу три имеют отношение к финансовым проблемам. «Опыт по государственным финансам», опубликованный в 1927 году, делится на три части, посвященные расходам, налогам, займам. В рассуждении о расходах государства Пигу подчеркивает то обстоятельство, что ряд расходов государства носит характер перераспределения капиталов внутри народного хозяйства.

Достижения финансовой науки нашли свое отражение в массе учебной литературы. Наиболее тиражируемым (издавался 18 раз) оказался учебник профессора Эрлангенского университета К. Т. Эеберга «Очерки финансовой науки» (1882), в котором использованы идеи Косса. Вторым (после учебника Pay) иностранным учебным пособием по финансовой науке, которое было переведено на русский язык, ввиду отсутствия в русской литературе популярного курса финансов, было именно пособие Эеберга, изданное в Ярославле в 1893 году.

Начиная с 1969 года, к 300-летию старейшего в мире государственного Шведского банка была учреждена новая Нобелевская премия – по экономики. Среди ее лауреатов был ряд ученых, удостоенных премии за вклад в развитие финансов. Среди них: М. Фридмен (1976) за исследования в области потребления, истории и теории денег, Дж. Тобин (1981) за ис-

88

следование связей финансовых рынков с потреблением, занятостью, производством и ценами, Дж. Бьюкенен (1986) за работы по финансовой политике, Х. Марковиц, М. Миллер, У. Шарп (1990) за исследования в области финансов и другие. А в 2006 году известный финансист-практик М. Юнус и возглавляемый им «GrameenBank» за систему микрокредитов для беднейших слоев населения Бангладеш и Юго-Восточной Азии были удостоены Нобелевской премии мира [18, с. 20-21].

7.4 Вклад российских ученых в развитие финансовой мысли

Что касается истории финансовой науки в России, то она не может похвастаться богатством и оригинальностью. Тем не менее, уже в начале XIX века у нас появился трактат по финансовой науке, заслуживающий полного внимания: «Опыт теории налогов» Н. И. Тургенева (1818). В сороковых годах вышел курс профессора Горлова «Теория финансов» (1841). В 80-х годах появляется обширный курс профессора Лебедева: «Финансовое право» (1882-1885). Труд Лебедева представляет самое обширное и подробное изложение финансового права в узком смысле на русском языке. Из университетских представителей финансовой науки в России наибольшей известностью за свои «курсы» науки пользуются академик Янжул и профессор И. Х. Озеров. Профессор П. П. Мигулин обогатил финансовую литературу незаменимым капитальным трудом, посвященным русскому государственному кредиту (Мигулин, «Русский государственный кредит»). Нельзя не поставить в его заслугу того, что для своих ученых трудов он выбрал разработку вопросов русского финансового хозяйства, воспользовавшись для этого малодоступными архивами наших финансовых учреждений. Известный профессор-экономист А. А. Исаев в ряду своих многочисленных трудов также имеет работы, посвященные финансам («Очерки

89

теории и политики налогов», 1887 и «Наши финансы и подоходный на-

лог», 1887) [18, с. 21-22].

«Из представителей науки, выдвинувшихся и на поприще финансового управления и законодательства, в истории русских финансов оставил по себе память как министр финансов и председатель Комитета министров профессор Киевского университет Н. Х. Бунге. С учреждением Государственной думы в качестве председателя бюджетной комиссии почетную известность приобрел профессор Харьковского университета М. М. Алексеенко. В дальнейшем в русской финансовой литературе заявили себя ценными трудами многие молодые ученые. Но, следуя по стопам Янжула и Озерова («Подоходный налог в Англии» (1898) и «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1899)), они посвящали свои специальные учебные работы темам финансового хозяйства иностранных государств. Из этой группы можно назвать П. П. Гензеля: «Новый вид местных налогов» (1902), «Налог с наследств в Англии» (1907), М. И. Фридмана: «Современные налоги на предметы потребления» (1908), В. Н. Твердохлебова: «Обложение городских недвижимостей на Западе» (1809), М. А. Курчинского: «Городские финансы, Эволюция налоговой системы в городах Пруссии» (1911). В числе представителей финансовой русской литературы, занимающихся преимущественно вопросами русского финансового хозяйства и финансовой публицистикой в текущей периодической печати, следует упомянуть М. И. Боголепова («Государственный долг» (1910) и Л. Н. Яснопольского.

В20-е годы ХХ века финансовая наука развивала традиции русской

иевропейской финансовых школ. Среди исследователей, чьи работы актуальны и сегодня, А. И. Буковецкий, Гензель, И. М. Кулишер, Твердохлебов, авторы монографии «Налоги в иностранных государствах» (1926), Г. И. Болдырев: «Подоходный налог на Западе и в России» (1924), П. В.

90