Организация государственного и муниципального финансового контроля. Учебное пособие

Вышеизложенное подтверждает, что перспективная модель системы государственного (муниципального) бюджетного контроля должна быть основана на предупреждении нарушений, проведении предварительных контрольных мероприятий, в рамках которых уже определялась бы целесообразность тех или иных затрат. Не вызывает сомнений остро назревшая необходимость внедрения в практику стратегического аудита эффективности, позволяющего проанализировать связь целей и средств, которые планируется направить на их достижение, поскольку превентивные меры гораздо действеннее – важно не допустить нарушений, неэффективного расходования бюджетных средств.

Кроме того, наличие каналов связи от объекта контроля к субъекту контроля, а также между субъектами контроля позволит обеспечить координацию и организацию совместных действий при проведении контрольных мероприятий между органами государственного (муниципального) бюджетного контроля, главными распорядителями бюджетных средств и участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы. Не менее важно также признание результатов контрольного мероприятия одного органа бюджетного контроля другим.

Применение риск-ориентированного подхода контролирующими структурами при выборе объектов для проведения проверок позволяет уже на протяжении ряда лет повышать эффективность контрольных мероприятий при снижении их количества, оптимизируя трудозатраты, концентрируя усилия на максимальных зонах риска. Использование риск-ориен- тированного подхода в планировании деятельности Счетной палаты происходит с учетом индикаторов потенциально высокого уровня нарушений и неэффективного управления и выявления «сквозных» тем для мониторинга системных вызовов для государственного управления. Для достижения указанной цели в первую очередь должен быть организован эффективный обмен данными как о результатах контрольных мероприятий, так и о рисках, выявляемых в ходе аналитических мероприятий, а также мерах по их устранению, что создаст условия для взаимного признания контрольными органами результатов деятельности друг друга и позволит сократить затраты на контрольную деятельность. В составе такой информации, например, может быть обмен информацией о вероятных нарушениях в финансовобюджетной сфере в целях обеспечения риск-ориентированного подхода к контрольной деятельности, а также реализации превентивных мер предупреждения нарушений.

Таким образом, в перспективе система государственного (муниципального) бюджетного контроля должна объединить

41

внешний и внутренний бюджетный контроль путем организации взаимодействия между ними в части карт рисков, общей информационной базы о результатах контрольных мероприятий и признания результатов друг друга, а также мониторинга – непрерывного наблюдения за объектами и анализ их деятельности.

Впервую очередь следует установить условия взаимного признания (непризнания) органами внешнего государственного (муниципального) бюджетного контроля и органами внутреннего государственного и муниципального бюджетного контроля результатов деятельности друг друга в целях сокращения контрольной нагрузки на объекты контроля и во избежание дублирования контрольной деятельности. Кроме того, электронное взаимодействие между контролирующими органами, автоматизация их деятельности с помощью цифровых технологий, формирование единой информационной среды для всех участников, включая общественный контроль позволят обеспечить системный подход при осуществлении контрольной деятельности.

Втаблице 4 представлен комплекс мероприятий, направленных на совершенствование государственного финансового контроля в Российской Федерации.

Таблица 4 – Комплекс мероприятий, направленных на совершенствование государственного финансового контроля в Российской Федерации

Резюмируя вышеизложенное, подчеркнем, что система государственного (муниципального) бюджетного контроля будет эффективной в случае преобладания предварительного и профилактического контроля. Актуальным на сегодняшний день вопросом является создание перспективной модели системы государственного (муниципального) бюджетного контроля, охватывающей все уровни бюджетной системы, основной акцент при построении которой должен быть сделан на сокращении рисков возможного совершения нарушений в бюджетной сфере

государственного (муниципального) бюджетного контроля должна обеспечивать своевременное выявление рисков совершения нарушений и их минимизацию при одновременном снижении количества финансовых нарушений. Особую роль должен приобрести общественный контроль в процессе образования, распределения и использования публичных денежных фондов, что позволит качественно обеспечивать конституционное право граждан на участие в управлении делами государства.

В результате ожидается повышение одновременно социального, институционального и организационного эффекта бюджетного контроля, сокращение затрат, в том числе за счет оптимизации субъектной структуры, устранения дублирования полномочий, улучшения межструктурного взаимодействия между органами контроля, объектами контроля и институтами гражданского общества, признания результатов контрольного мероприятия одного органа бюджетного контроля другим, повышения наукоемкости контроля, цифровизации и внедрения инновационных методов контроля.

Вопросы и задания для самоконтроля

Федерации правового характера.

3.В чем заключается проблема оценки эффективности деятельности органов государственного и муниципального контроля?

4.Применение риск-ориентированного подхода контролирующими структурами.

5.Назовите мероприятия, направленные на совершенствование государственного финансового контроля в Российской Федерации.

44

ГЛОССАРИЙ

Акт ревизии – основной документ, в котором излагаются выявленные недостатки в работе, допущенные должностными лицами нарушения законодательства и злоупотребления, а также положительные стороны и достижения в работе организации, заслуживающие распространения.

Акт промежуточный — это разовый документ, который отображают результаты проверки отдельных участков или объектов проверки.

Акты инвентаризации – документы, составляемые по установленной форме инвентаризационной комиссией и подтверждающие фактическое наличие денежных средств, ценностей, бланков, соответствие расчетов и других объектов с учетом их специфики записям в регистрах бухгалтерского учета.

Арифметическая проверка – один из методов документального контроля. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий.

Аналитическая проверка – один из приемов ревизии,

заключающийся в сопоставлении планово-нормативных показателей с фактическими результатами хозяйственных операций и выявлений отклонений.

Аудиторская деятельность – деятельность предпринимательского характера в сфере независимой проверки бухучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности индивидуальных предпринимателей и предприятий.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Бухгалтерский контроль – часть внутрихозяйственного контроля, представляющая собой определенную систему наблюдения и проверки работниками бухгалтерии финансовохозяйственной деятельности предприятия с целью выявления отклонений от параметров этой деятельности и их последующей корректировки.

45

Бюджет – это количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением.

Бюджетирование – это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и/или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес процессами.

Ведомственный контроль – вид контроля, который осуществляется министерствами (ведомствами) или другими вышестоящими органами управления за деятельностью объединений, организаций.

Взаимный контроль – один из приемов ревизии, при котором сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций.

Вневедомственный контроль – контроль, осуществляемый органами общей и специальной компетенции (финансовые и кредитные учреждения, правоохранительные органы, специальные государственные инспекции и др.) за деятельностью неподчиненных им организаций.

Возмещение ущерба – система мер, направленная на арест и опись имущества растратчиков, предъявление исков лицам, привлекаемым к материальной ответственности, в целях возмещения виновными ущерба.

Внутрихозяйственный риск – вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете операций и в целом отчетности. Данный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Внешний контроль преследует цель защиты граждан, организаций, общества и государства от всевозможных негативных последствий, которые наступают в результате несоблюдения установленных правил осуществления той или

46

иной деятельности и невыполнения субъектами общественных отношений возложенных на них обязанностей.

Внутренний контроль – это внутриведомственный, внутрипроизводственный, внутриорганизационный (внутрифирменный) контроль, который обеспечивает надлежащую работу предприятия и управление им.

Время проведения ревизии – число дней, отведенных на каждую конкретную ревизию, с указанием сроков ее начала и окончания. Время проведении ревизии определяется в зависимости от объема ревизии, количества и квалификации ревизующих.

Встречная проверка – один из приемов ревизии, заключающийся в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой единством операций и находящихся в различных организациях, ведущих расчеты (поставщик и покупатель), или в разных подразделениях одного предприятия (склад и производственный цех).

Выводы ревизии – выражение в обобщенной форме мнения ревизора о степени верности и надежности проверенной информации с точной ссылкой на полученные данные. В выводах ревизии ревизор оценивает влияние обнаруженных недостатков и измеряет опасность, которую они могут представлять для финансово-хозяйственной деятельности.

Государственный финансовый контроль – контроль законодательных и исполнительных органов власти, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов с применением особых методов.

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Доказательства – документы и другая соответствующая информация, которую использует ревизор при формулировке найденных фактов или выводов. Доказательства должны позволить ревизору составить мнение о проверяемой финансовой информации.

47

Инвентаризация – это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Инвентаризационная опись – опись ценностей, подвергаемых инвентаризации. В описи указываются сведения, необходимые для точного определения качества и количества данного вида ценностей: их наименования, присвоенные им учетные или инвентаризационные номера, марка, сорт и другие признаки, предусмотренные номенклатурой; количество в единицах измерения, принятых в учете.

Инвентаризационная разница – расхождение между установленным инвентаризацией наличием ценностей и их остатком по данным бухгалтерского учета, выявляемое путем составления сличительных ведомостей.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей.

Источники ревизии – совокупность законодательных актов, нормативных, планово-регулирующих и первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, на основании которых, используя соответствующие приемы контроля, ревизор устанавливает законность, экономическую целесообразность и достоверность совершенных финансово-хозяйственных операций.

Коммерческая тайна – преднамеренно скрываемые экономические интересы и информация о различных сторонах и сферах производственно-хозяйственной, управленческой, научно-технической, финансовой деятельности субъектов хозяйствования, охрана которых обусловлена интересами конкуренции и возможной угрозой экономической безопасности субъекта хозяйствования.

Комплексная ревизия – преимущественный вид ведомственного контроля. Она представляет собой всестороннюю и взаимосвязанную проверку всех участков деятельности предприятий.

Контроль – самостоятельная функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса

48

функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры.

Контрольные мероприятия – это политика и процедуры,

которые помогают гарантировать, что распоряжения руководства выполняются и необходимые шаги для предотвращения рисковых ситуаций сделаны.

Контрольно-ревизионное управление (отдел) – структурное подразделение министерства, ведомства, организации, действующее на основании утвержденного положения и планов работы и имеющее основными задачами осуществление контроля по вопросам обеспечения сохранности активов, а также оказание практической помощи организациям в постановке контрольноревизионной работы.

Контрольно-ревизионный орган – государственный,

межрегиональный или иной орган, который создан и уполномочен выполнять обязанности внешних ревизий в соответствии с законом.

Материальная ответственность – обязанность работников возместить имущественный ущерб, причиненный по их вине организации, в которой они работают, вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей.

Метод контроля - совокупность приемов и способов, обеспечивающих выявление соответствия фактического состояния экономического производства установленному порядку его организации и регулирования.

Мониторинг – это процесс, который оценивает организацию системы внутреннего контроля, структуру и своевременную работу средств контроля, а также принятие решений по осуществлению необходимых исправлений.

Мошенничество - преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла

49

хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Недостача – представляет собой установленное при инвентаризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-материальным ценностям или денежным средствам данным бухгалтерского учета.

Норма естественной убыли - предельно допустимая величина безвозвратных потерь материалов, которые возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей, вследствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Объем ревизии – трудоемкость контрольно-ревизионных действий, определяемая количеством месяцев, подвергаемых проверке. На объем ревизии влияют такие факторы, как величина товарооборота, численность работающих, уровень автоматизации обработки экономической информации, приемы осуществления ревизии, наличие недостач и хищений.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Ответственность экономического субъекта – санкции,

связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением экономическим субъектом своих обязательств по заключенному с аудитором (аудиторской организацией) договору на проведение аудита.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Ошибка допустимая – максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую готов принять аудитор.

Ошибка ожидаемая – ошибка, которую аудитор ожидает встретить в генеральной совокупности.

50