Организация государственного и муниципального финансового контроля. Учебное пособие

-адекватными (релевантными) - то есть имеющими непосредственное отношение к сделанным выводам и логически связанными с целями и критериями аудита эффективности.

Существуют четыре вида аудиторских доказательств:

-документальные доказательства, которые могут существовать на бумажных носителях или в электронном виде и являются наиболее распространенной формой аудиторского доказательства. Они могут быть как внутренними, полученными

всамой проверяемой организации, так и внешними, полученными за ее пределами;

-материальные доказательства, которые получают при наблюдении за какими-либо событиями или действиями людей, а также при проверке имущества. Они могут быть представлены в форме фотографий, схем, карт, графиков или в ином графическом виде;

-устные доказательства, которые могут быть получены в результате бесед членов группы, проверяющих с руководством и сотрудниками проверяемых и вышестоящих организаций, внешними экспертами, а также проведения соответствующих опросов и интервью;

-аналитические доказательства, которые могут быть получены в результате анализа отдельных показателей, их совокупности или различных данных о деятельности проверяемой организации.

На заключительном этапе аудита эффективности формируется отчет о его результатах, который в соответствии с Методикой проведения аудита эффективности использования государственных средств должен включать в себя следующие компоненты:

-цели данной проверки;

-перечень объектов проверки;

-период, который охватывала проверка;

-краткую характеристику проверяемой сферы, программы или направления деятельности объекта проверки с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в проверяемой области;

-критерии оценки эффективности, которые использовались для целей данной проверки, и имеющиеся разногласия с руководством проверенного объекта в отношении их применения;

-заключения и выводы, сделанные по результатам проверки;

-рекомендации, которые должны содержать предложения

проверяющих по устранению выявленных недостатков и

21

решению имеющихся проблем; - замечания руководителей проверенных организаций (если

они представлены), включая имеющиеся разногласия в отношении использованных критериев оценки эффективности, выводов и рекомендаций, а также запланированные ими меры по устранению выявленных недостатков.

Отчет по результатам аудита эффективности должен быть полным, точным, объективным, убедительным, ясным и лаконичным. При этом, как отмечается в отчет следует включать не только выявленные недостатки, но и заслуживающие внимания достижения в проверяемой сфере, в том числе и положительные результаты деятельности проверяемой организации. Такой подход, во-первых, обеспечивает более объективную оценку путем создания соответствующего равновесия в отчете и, во-вторых, позволяет использовать положительный опыт применения государственных средств другими государственными органами и организациями для повышения эффективности их деятельности.

Выводы об эффективном или неэффективном использовании государственных средств, как правило, носят субъективный характер, поскольку опираются не только на финансовые документы, но и на совокупность различных аргументов и доказательств, а также на мнение экспертов. Поэтому результатом аудита может быть только вынесение рекомендаций по повышению эффективности, но не применение каких-либо карательных мер.

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Приведите примеры теоретических подходов к методологическим проблемам государственного и муниципального финансового контроля.

2.Перечислите основные методы финансового контроля и дайте их характеристику.

3.Назовите основные этапы проведения ревизии.

4.Какие документы составляют по результатам ревизии?

5.Назовите классификационные признаки и виды ревизий.

6.Что такое аудит эффективности?

7.Какие требования предъявляются к аудиторским доказательствам?

22

ТЕМА 2. НАРУШЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

2.1 Виды нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации

Бюджетные нарушения и бюджетные меры принуждения представляют собой новацию российского законодательства, их появление в законодательстве заставляют искать ответы на вопросы, во-первых, о том, являются ли бюджетные нарушения правонарушениями, и, во-вторых, для достижения какой цели применяются бюджетные меры принуждения.

Прочтение закона позволяет ответить на первый вопрос. Отношения, связанные с привлечением к ответственности за нарушения бюджетного законодательства (иначе – охранительные отношения, связанные с применением бюджетных мер принуждения) не отнесены к бюджетным правоотношениям. Таким образом юридической ответственности бюджетным законодательством устанавливаться не может.

Отсюда следует вывод о том, что правонарушения совершаются субъектами, которые не являются участниками бюджетного процесса, а бюджетные нарушения совершаются исключительно участниками бюджетного процесса.

Бюджетным нарушением признается совершенное высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией), финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом), главным администратором (администратором) бюджетных средств, государственным (муниципальным) заказчиком:

-нарушение положений бюджетного законодательства Российской Федерации и иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;

-нарушение положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, повлекшее причинение ущерба публично-правовому образованию;

-нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета;

-нарушение условий государственных (муниципальных) контрактов.

Бюджетное правонарушение включает в себя два основных

23

признака:

-наличие противоправного деяния, нарушающего нормы, установленные БК РФ относительно рассмотрения и принятия бюджетов, а также контроля за их исполнением;

-противоправность действий, которая отмечена в самом БК РФ. Т.е. если нарушения отмечены только в УК РФ и КоАП РФ, то, даже имея отношения к бюджетной сфере, нарушениями бюджетного законодательства они не считаются.

Таким образом, субъектами бюджетных правона-

рушений признаются :

-финансовые органы;

-главный распорядитель бюджетных средств;

-распорядитель бюджетных средств;

-получатель бюджетных средств;

-главный администратор доходов бюджета;

-главный администратор источников финансирования дефицита бюджета.

Выделяют следующие виды нарушений бюджетного законодательства РФ:

-неисполнение норм закона (решения) о бюджете;

-нецелевое использование бюджетных средств;

-неперечисление, неполное перечисление или несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

-несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;

-несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;

-несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведом­лений о бюджетных ассигнованиях;

-несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведом­лений о лимитах бюджетных обязательств;

-несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;

-несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему РФ;

-несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;

-несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;

-несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов,

24

государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга, установленных БК РФ;

-несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об ис­полнении бюджетов;

-несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевре­менное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;

-финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;

-финансирование расходов в размерах, превышающих включенные в бюджетную роспись и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;

-открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории отделений Банка России и др.

Нецелевым использованием бюджетных средств

признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, лимитами бюджетных обязательств, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств.

Нецелевое использование бюджетных средств,

источником финансового обеспечения (софинансирования) которых являлся межбюджетный трансферт, имеющий целевое назначение, влечет бесспорное взыскание суммы средств, использованных не по целевому назначению, или сокращение предоставления межбюджетных трансфертов.

Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита влечет бесспорное взыскание суммы непогашенного остатка бюджетного кредита и пеней за его несвоевременный возврат в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка бюджетного кредита.

Неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом влечет бесспорное взыскание суммы платы за пользование бюджетным кредитом и пеней за ее несвоевременное перечисление в

25

размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка платы за пользование бюджетным кредитом.

Нарушение условий предоставления бюджетного кредита, предоставленного одному бюджету бюджетной системы Российской Федерации из другого бюджета бюджетной системы Российской Федерации, в том числе использование соответствующих средств бюджета на цели, не предусмотренные правовым актом (договором), являющимся основанием для предоставления указанных средств, влечет бесспорное взыскание суммы средств, использованных с нарушением условий предоставления бюджетного кредита, и (или) платы за пользование ими и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов.

2.2 Ответственность за нарушение норм действующего бюджетного законодательства

За нарушение норм действующего бюджетного законодательства предусматриваются следующие виды ответственности:

-бюджетные меры принуждения – главы 29-30 Бюджетного кодекса Российской Федерации;

-административная ответственность – глава 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях

-уголовная ответственность – статьи 285.1 и 285.2 Уголовного кодекса Российской Федерации

Бюджетная мера принуждения применяется за

совершение бюджетного нарушения на основании уведомления о применении бюджетных мер принуждения органа государственного (муниципального) финансового контроля.

Применяются следующие бюджетные меры принуждения

(ст.306.2 БК РФ):

-бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ;

-бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ;

-бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат

26

средств бюджета; - приостановление (сокращение) предоставления

межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций).

Под уведомлением о применении бюджетных мер принуждения понимается документ органа государственного (муниципального) финансового контроля, обязательный к рассмотрению финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом), содержащий сведения о выявленных бюджетных нарушениях, предусмотренных главой 30 БК РФ, и об объемах средств, использованных с указанными нарушениями, по каждому бюджетному нарушению.

При выявлении в ходе контрольного мероприятия бюджетных нарушений, предусмотренных главой 30 БК РФ, орган внешнего государственного (муниципального) финансового контроля направляет не позднее 30 календарных дней со дня окончания контрольного мероприятия уведомление о применении бюджетных мер принуждения финансовому органу (органу управления государственным внебюджетным фондом), а копию такого уведомления - участнику бюджетного процесса, в отношении которого проводилось данное контрольное мероприятие.

Полномочия финансовых органов (органов управления государственными внебюджетными фондами) и Федерального казначейства по применению бюджетных мер принуждения:

1.Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), органы управления государственными внебюджетными фондами принимают решения о применении бюджетных мер принуждения, решения об изменении (отмене) указанных решений или решения об отказе в применении бюджетных мер принуждения в случаях

ипорядке, установленных Правительством Российской Федерации, а также направляют решения о применении бюджетных мер принуждения, решения об изменении (отмене) указанных решений соответственно Федеральному казначейству, финансовым органам субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), органам управления государственными внебюджетными фондами, копии соответствующих решений - органам государственного (муниципального) финансового контроля и объектам контроля, указанным в решениях о применении бюджетных мер принуждения.

2.Федеральное казначейство, финансовый орган субъекта

27

Российской Федерации (муниципального образования), орган управления государственным внебюджетным фондом исполняют решение о применении бюджетных мер принуждения, предусмотренных главой 30 БК РФ, решение об изменении (отмене) указанного решения в установленном соответственно Министерством финансов Российской Федерации, финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования), органом управления государственным внебюджетным фондом порядке исполнения решений о применении бюджетных мер принуждения, решений об изменении (отмене) указанных решений.

В соответствии с БК РФ применять меры принуждения могут руководители органов Федерального казначейства и их заместители, которые вправе:

- списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств: а) используемых не по целевому назначению; б) подлежащих возврату в бюджет, срок которых истек;

-списывать в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил;

-взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, просрочку уплаты процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;

-выносить предупреждение руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

-составлять протоколы, являющиеся основанием для наложения штрафов;

-взыскивать в бесспорном порядке пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств

вразмере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;

-приостанавливать операции по счетам в кредитных организациях сроком до одного месяца.

К получателю бюджетных средств, в случае нарушения норм БК РФ, применяются и бюджетные меры, и административная ответственность к должностным и юридическим лицам.

К участникам бюджетного процесса (за исключением

28

получателя бюджетных средств) применяются только меры административного воздействия (бюджетные, автономные учреждения, унитарные предприятия, юридические лица, получающие субсидии).

Главой 15 КоАП РФ определены составы правонарушений за которые предусмотрена административная ответственность в виде штрафов от 10 000 до 50 000 рублей и выше, а также дисквалификации должностных лиц:

-статья 15.11. «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в т. ч. бухгалтерской (финансовой) отчетности» предусматривает штраф от 5 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 2-х лет;

-статья 15.14. «Нецелевое использование бюджетных средств» предусматривает штраф от 20 000 до 50 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 3-х лет;

-статья 15.15.3. «Нарушение порядка и (или) условий предоставления МБТ» предусматривает штраф от 10 000 до 50 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 2-х лет;

-статья 15.15.4. «Нарушение условий предоставления бюджетных инвестиций» предусматривает штраф от 10 000 до 50 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 2-х лет;

-статья 15.15.5. «Нарушение условий предоставления субсидий» предусматривает штраф от 10 000 до 50 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 2-х лет;

-статья 15.15.5-1. «Невыполнение государственного (муниципального) задания» предусматривает предупреждение или штраф от 100 до 30 000 рублей;

-статья 15.15.7. «Нарушение порядка формирования и представления (утверждения) сведений (документов), используемых при составлении, рассмотрении проектов бюджета и исполнения бюджета» предусматривает штраф от 10 000 до 30 000 рублей;

-статья 15.15.10. «Нарушение порядка принятия бюджетных обязательств» предусматривает штраф от 20 000 до

50 000 рублей.

В случае, если при проведении контрольных мероприятий выявлены факты незаконного использования средств бюджета субъекта Российской Федерации и (или) местного бюджета, а также средств бюджета территориального государственного внебюджетного фонда субъекта РФ, в которых усматриваются признаки преступления или коррупционного правонарушения, контрольно-счетный орган незамедлительно передает материалы контрольных мероприятий в правоохранительные органы.

Уголовным кодексом Российской Федерации предусмот-

29

рены следующие виды ответственности:

- в соответствии со статьей 285.1 «Нецелевое расходование бюджетных средств» расходование бюджетных средств должностным лицом получателя бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору и/или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером признается сумма бюджетных средств, превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

- в соответствии со статьей 285.2 «Нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов» расходование средств государственных внебюджетных фондов должностным лицом на цели, не соответствующие условиям, определенным законодательством Российской Федерации, регулирующим их деятельность, и бюджетам указанных фондов, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

30