Налогообложение природопользования. Учебное пособие

Задача 3

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором осуществляет свою деятельность ООО «Звезда» определена в размере 950 тыс.р.

Представительный орган муниципального образования по месту нахождения объекта установил налоговую ставку в размере 1,5 %. Участок был приобретен в собственность 26 апреля текущего года.

Определить величину авансовых платежей по итогам отчетных периодов и сумму земельного налога за текущий год.

Задача 4

ЗАО «Дионис» с 23 апреля текущего года владеет 50-процентной долей в праве собственности на земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 4 млн.р. Участок занят объектами ЖКХ. Ставка налога по землям,

занятым инфраструктурой ЖКХ, в соответствии с нормативным актом местного органа власти составляет 0,15 %. Кроме того, этим же актом для налогоплательщиков, владеющих участками под инфраструктурой ЖКХ,

предусмотрена не облагаемая налогом сумму в размере 24 тыс.р.

Определить сумму земельного налога, которую ЗАО «Дионис» должно уплатить за текущий год.

Задача 5

Рыночная стоимость земельного участка, принадлежащего ООО «Ферро» в результате произведенных улучшений в текущем году увеличилась с 300 до

500 рублей за квадратный метр площади. Общая площадь земельного участка составляет 2 000 кв. м. Кадастровая стоимость данного участка составляет 150

рублей за кв. м. площади.

Определить величину земельного налога, подлежащего уплате за текущий год.

51

Задача 6

Гражданин, собственник земельного участка площадью 500 кв. м. в июне текущего года получил инвалидность 2 группы. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 250 рублей за кв. м.

Определить величину земельного налога подлежащего уплате в бюджет.

2.6 Водный налог

План занятия

1 Виды пользования водными объектами. Экономическое значение водного налога.

2 Эволюция налогообложения водопользования в РФ.

3 Характеристика основных элементов водного налога. Плата за пользование водными объектами.

Пользование водными объектами в России является платным в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом. Водный налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Рассматривая экономическое содержание водного налога, следует обратить внимание на основные цели введения данного налога, а также возможности регулирования рационального водопользования посредством взимания данного налога. Необходимо подробно проанализировать основные изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты платы за пользование водными объектами в связи с принятием гл. 25.2

НК РФ «Водный налог».

Опираясь на главу 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо дать характеристику элементов водного налога, сделав акцент на порядок определения налоговой базы, а также особенности применения ставок

52

налога с учетом последних изменений законодательства о налогах и сборах. Следует обратить внимание на перечень льготных видов водопользования в целях правильного исчисления величины налоговой базы по водному налогу.

Целесообразно рассмотреть сложные вопросы, возникающие в ходе исчисления и уплаты водного налога, а также определить основные направления разрешения спорных моментов.

С 01.01.07 г. в соответствии со ст.12-16 ВК РФ договор водопользования предусматривает уплату неналоговой платы за пользование водными объектами. Договор водопользования заключается между водопользователем и исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления в зависимости от того в чьей собственности находится водный объект. Следует проанализировать особенности уплаты неналоговой платы за пользование водными объектами в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.12.06г. №764 «Правила расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности», Постановлением Правительства Оренбургской области от 13.06.07г. №203-п «Правила расчета и взимания платы за пользование поверхностными водными объектами, находящимися в собственности Оренбургской области».

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1Перечислите виды пользования водными объектами.

2В чем заключается экономическое значение водного налога?

3В чем заключаются основные изменения в порядке налогообложения водопользования в связи с введением гл.25.2 НК РФ «Водный налог»?

4Какие категории хозяйствующих субъектов являются плательщиками водного налога?

5Какие виды водопользования признаются объектом обложения водным налогом?

6Каков порядок определения налоговой базы по водному налогу?

53

7 Какой период признается налоговым и отчетным для целей исчисления водного налога?

8 Какой порядок установления и применения ставок по водному налогу?

9 Какие виды водопользования являются льготными?

10 Каков порядок исчисления и уплаты водного налога?

11 Перечислите сложные вопросы исчисления и уплаты водного налога.

Задания для индивидуальной работы:

1 Роль водного налога в бюджетной системе РФ. Порядок распределения налога по уровням бюджетной системы.

2 Совершенствование государственного регулирования, а также порядка исчисления и уплаты водного налога в целях осуществления рационального водопользования.

Задача 1

Организация занимается сплавом древесины по реке Обь без судовой тяги (в кошелях и плотах). За отчетный период сплавлено 10000 куб.м леса на расстояние 500 км.

Определить сумму водного налога.

Решение:

В соответствии со ст. 333.9 п.4 гл.25.2 НК РФ «Водный налог» объектом налогообложения по водному налогу признается использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. В соответствии со ст. 333.12 п. 1 п.п. 4 гл. 25.2 НК РФ при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях в бассейне реки Обь ставка налога составляет

1576,8 р. за тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые

100 км. сплава. Таким образом, величина водного налога равна: 1576,8 р. * 10 000 куб. м / 1000 * 500 км / 100 = 78 840 р.

54

Задача 2

В III квартале организацией было забрано из озера на технические нужды

300 тыс. куб. м. воды и осуществлен сброс сточных вод в объеме 190 тыс. куб.

м воды. Утвержденный месячный лимит забора воды составляет 250 тыс. куб. м

воды, лимит сброса сточных вод 170 тыс. куб. м воды.

Определить сумму водного налога.

Задача 3

В III квартале текущего года организацией заготовлено 300 тыс. куб. м

древесины. Вывоз древесины осуществляется путем сплава по реке. Расстояние до места использования и обработки древесины составляет 260 км.

Организация имеет лицензию на право пользования водным объектом.

Определить сумму водного налога.

Задача 4

В налоговом периоде организация осуществила следующие виды использования водных объектов:

а) размещение оборудования на 1,4 кв. км площади акватории;

б) проведение дноуглубительных работ для эксплуатации гидротехнических сооружений на 0,8 кв. км площади акватории;

в) проведение строительных работ на 0,4 кв. км площади акватории.

Лицензия на право пользования водными объектами у организации имеется. Определить сумму водного налога.

Задача 5

Организация имеет на балансе 2 гидроэлектростанции.

Гидроэлектростанция, расположенная на реке Дон выработала за налоговый период 5 млн. кВт час электроэнергии. Гидроэлектростанция, расположенная на реке Волга выработала за налоговый период 10 млн. кВт час.

Определить сумму водного налога.

55

Задача 6

Организация при осуществлении добычи полезных ископаемых занимает площадь акватории водного объекта 4 кв. км. Также организация осуществляет поисково-съемочные работы на площади 10 кв. км.

Определить сумму водного налога.

Задача 7

Организация в Центральном экономическом районе осуществляет следующие виды использования акватории водных объектов:

-размещение зданий, сооружений – 1 кв. км;

-размещение установок и оборудования – 0,5 кв. км;

-проведение буровых и строительных работ – 0,4 кв. км;

-проведение дноуглубительных работ для эксплуатации гидротехнических сооружений – 0,3 кв. км. Определить сумму водного налога.

Задача 8

Организации на расчетный период установлены лимиты:

-забора воды для водоснабжения населения в размере 50 тыс. куб. м;

-забора воды для других нужд 10 тыс. куб. м.

Фактический забор в отчетном периоде составил 70 тыс. куб. м,

сверхлимитный забор воды составил 10 тыс. куб. м. Весь забор воды был использован для водоснабжения населения.

Определить сумму водного налога.

2.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за

пользование объектами водных биологических ресурсов

План занятия

1 Государственный учет и мониторинг объектов животного мира, водных

биологических ресурсов. Экономическое содержание сборов за пользование

56

объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

2 Элементы сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

3 Современное состояние и проблемы использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов. Сложные вопросы исчисления и уплаты сборов.

Изучив особенности и основные проблемы использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов на современном этапе, следует рассмотреть целесообразность взимания сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов в рамках налогового законодательства, а также возможность регулирования рационального использования данных объектов посредством взимания сборов.

Следует рассмотреть особенности получения краткосрочной и долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира в соответствии с ФЗ от 24.04.95 г. № 52-ФЗ «О животном мире», а также разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов в соответствии с ФЗ от 20.12.04 г. №166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов». Опираясь на положения гл. 25.1 НК РФ, необходимо изучить основные элементы сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, уделив внимание порядку применения пониженных ставок сборов, в т.ч. для градо- и

поселкообразующих рыбохозяйственных организаций. При этом, следует учитывать, что ставки сбора за пользование объектами животного мира рассчитаны исходя из потребности в финансовых средствах на охрану, защиту и воспроизводство охотничьих животных, а также исходя из действующих в настоящее время цен на товары и услуги. Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитаны на основании

57

потребностей отрасли в средствах на финансирование организаций отрасли,

выполнение работ, имеющих народно – хозяйственное значение, а также с учетом объема предельно допустимого улова и сложившейся структуры оптовых цен при реализации конкретного вида водных биологических ресурсов. Далее необходимо рассмотреть особенности уплаты сборов в соответствии с полученной лицензией, возможность возврата уплаченной сумы сбора по нереализованной лицензии.

Изучив порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

следует выделить сложные вопросы исчисления и уплаты сборов, а также сформулировать направления их разрешения. Также следует рассмотреть направления повышения эффективности осуществления налогового контроля в отношении сборов за пользование объектами животного мира, сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 Раскройте особенности и назначение государственного учета и мониторинга объектов животного мира, водных биологических ресурсов.

2 В чем заключается экономическое значение сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?

3 Каково современное состояние добычи объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов?

4 В чем заключаются основные проблемы использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов?

5 Какие категории хозяйствующих субъектов являются плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?

58

6 Что признается объектом налогообложения для целей исчисления сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?

7 Каков порядок установления и применения ставок сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами?

8 В каких случаях ставки сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами устанавливаются в размере 0 рублей?

9 Каков порядок исчисления сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами?

10 В какие сроки уплачиваются сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами?

11 Каков порядок предоставления сведений органами, выдающими лицензии?

12 Каков порядок предоставления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями?

13 Каким образом осуществляется зачет или возврат сумм сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами по нереализованным лицензиям?

14 В чем заключаются сложные вопросы исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами?

Задания для индивидуальной работы

1 Роль сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов в бюджетной системе РФ. Порядок распределения сборов по уровням бюджетной системы.

2 Развитие рентных платежей при пользовании объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

59

3 Проблемы налогового регулирования и перспективы дальнейшего совершенствования налогообложения биологических ресурсов.

Задача 1

ООО «На опушке» выдана лицензия на 5 месяцев для охоты на лосей. В

соответствии с лицензией организации разрешено отстреливать молодняк этих животных в количестве 35 штук. Рассчитать сумму сбора за пользование объектами животного мира, указать сроки уплаты.

Решение:

В соответствии со ст.333.3 п.1 НК РФ ставка сбора за отстрел лосей составляет 1500 р. за одно животное. В соответствии со ст.333.3 п.2 НК РФ при изъятии молодняка диких копытных животных ставка сбора за пользование объектами животного мира устанавливается в размере 50 % ставок,

установленных Налоговым Кодексом РФ. Следовательно, сумма сбора будет равна:

35 * 1500 * 50 % = 26250 р.

В соответствии со ст.333.5 сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Примечание – Решение задачи производится в соответствии с нормами главы 25.1 части второй Налогового кодекса РФ.

Задача 2

ЗАО «Охотники» выдана лицензия 15 марта для охоты на куниц и соболя.

Лицензия выдана на 4 месяца и действует с 1 апреля по 31 июля. Согласно лицензии, организация может отстрелить 50 куниц и 30 соболей. За время действия лицензии организацией произведен отстрел 48 куниц и 23 соболей.

Определить сумму сбора за пользование объектами животного мира,

указать срок уплаты.

60