Налогообложение природопользования. Учебное пособие

особенностей России нами могут быть заимствованы некоторые элементы налоговых систем, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой.

Современная мировая практика налогообложения земельных участков достаточно многообразна. Эти проблемы в каждой стране в силу различного исторического опыта, сложившихся традиций и обычаев решаются различно – как в части определения самого объекта налогообложения, так и условий и конкретных ставок платежей за землю применительно к различным субъектам рынка земли и другой недвижимости. Рассмотрев основные типы имущественно-земельной политики в зарубежных странах, необходимо выделить особенности взимания и уплаты земельного налога в зависимости от объекта налогообложения. При этом, целесообразно определить к какому способу изъятия земельного налога принадлежит взимаемый в настоящее время на территории Российской Федерации земельный налог. Следует рассмотреть особенности взимания платежей за пользование водными биологическими ресурсами в зарубежной практике, выявить основные сходства и различия с порядком исчисления и уплаты сборов за пользование водными биологическими ресурсами в Российской федерации.

Отечественная практика налогообложения природных ресурсов базируется в основном на зарубежном опыте, развивается по собственному направлению и имеет как достоинства, так и недостатки. Необходимо отметить,

что при разнообразии форм изъятий экономической ренты и сверхдоходов предприятий ресурсоориентированной отрасли, невозможно слепое их копирование и внедрение в российскую практику, т.к. существенно отличаются природные, политические, географо-экономические, культурные и др. условия функционирования отечественной экономики. Также необходимо обратить внимание на то, что роль недр и других природных ресурсов для жизнеобеспечения российского общества и экономики государства на порядок выше, чем в других развитых странах, имеющих развитую добывающую промышленность.

21

В странах с развитой рыночной экономикой «экологизация налогов» проводится по трем направлениям: сводится к использованию налогов для ужесточения налогообложения наиболее «грязных» продуктов и видов деятельности в виде налогового давления на загрязняющие окружающую среду продукты на стадии их производства, потребления или уничтожения;

предполагает предоставление налоговых льгот производствам, оказывающим положительное воздействие на окружающую среду; введение новых экологических налогов в ходе проведения общей налоговой реформы.

Повышение одних налогов компенсируется соответствующим снижением других. В этом и заключается постоянный поиск баланса в налоговой системе,

при помощи которой регулируются перераспределение доходов и переливания капитала из одних сфер в другие помимо влияния рыночных составляющих – спроса и предложения. Перечень налоговых инструментов, существующих в рамках налоговой политики достаточно широк и государство может использовать любой из инструментов, либо их сочетание в зависимости от выдвигаемой цели. К основным видам экологических платежей относят: плату в зависимости от подсчитанного или измеренного уровня загрязнения (плата за загрязнение воздуха, плата за загрязнение воздуха, плата за загрязнение отходами, плата за шумовое воздействие); косвенные налоги, связанные налоги,

предназначенные на покрытие определенных общественных расходов по защите окружающей среды; административные налоги, которые представляют собой плату за контролирующие действия, выполняемые местными природоохранными органами. Большое значение в экологической политике имеют различные виды учитываемых при налогообложении расходов,

стимулирующих снижение уровня загрязнения.

Проанализировав достоинства и недостатки основных видов экологических платежей, необходимо рассмотреть особенности их исчисления и взимания в развитых странах.

22

природоэксплуатирующих отраслях в зарубежной практике, в чем заключается их назначение?

2 В чем заключаются особенности зарубежной практики налогообложения углеводородного сырья?

3 Какие существуют основные требования, предъявляемые к порядку налогообложения углеводородного сырья за рубежом?

4 Каковы особенности налогообложения других видов природопользования в зарубежной практике: водопользование,

лесопользование, землепользование и др.?

5 Охарактеризуйте виды экологических платежей, взимаемых в зарубежных странах.

Задания для индивидуальной работы

1 Особенности исчисления и взимания водного и лесных платежей в зарубежной практике.

2 Сравнительная характеристика элементов основных налогов,

взимаемых в процессе природопользования в зарубежных странах, а также в Российской Федерации.

3 Перспективы внедрения зарубежного опыта налогообложения природопользования в практику Российской Федерации.

23

2 Система налогообложения при использовании недр и ее

составные элементы

2.1 История системы платного природопользования в России

План занятия

1 Дореволюционная система платного природопользования.

2 Советский период платного природопользования в условиях плановой экономики.

3 Система налогообложения природопользования в условиях экономики переходного периода.

До революции природные ресурсы играли важную роль в российской экономике. За пользование всеми природными ресурсами, в т.ч. водными биологическими была установлена соответствующая плата. Хозяйствующие субъекты приобретали разрешение на пользование природными ресурсами, за что вносилась соответствующая плата, которая зависела от продуктивности месторождения, т.е. от ресурсной ренты. Следует рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие вопросы природопользования, а также порядок предоставления земель для добычи полезных ископаемых в дореволюционный период, при этом необходимо сделать акцент на основные виды платежей, взимаемых в процессе природопользования.

Отечественная практика регулирования рентных отношений при использовании недр игнорировала достижения экономической науки в этой области и практически не признавала возникновение ренты при социализме.

Государству, монопольно владеющему, распоряжающемуся, использующему недра и др. природные ресурсы, присваивающему прибыли и все виды ренты,

не было необходимости в научном осмыслении многообразия рентных отношений. Однако под воздействием объективных экономических законов в

СССР постепенно стали разрабатываться методы платы за недра. Рентные

24

платежи в форме платы за недра применялись в условиях планово-

директивного хозяйственного механизма и на отдельных предприятиях по добычу твердых полезных ископаемых, которые в силу особо благоприятных условий имели очень высокую рентабельность производства. Однако задача экономического регулирования имела тогда второстепенное значение, поэтому размеры рентных платежей не были научно обоснованы. В советской экономике природные ресурсы играли важную роль, хотя доля налоговых поступлений от них была незначительна. Мало внимания уделялось рациональному использованию природных ресурсов. Плата за пользование ими была чисто символической, они обычно расценивались как бесплатные или почти бесплатные.

В советское время существовала плата за водопотребление, платежи за пользование лесным фондом, земельные налоги. Система взимания платы за пользование природными ресурсами была неэффективной с точки зрения влияния их на рациональное использование, ставки платежей были низкими.

Однако создавались целевые фонды для финансирования определенных проектов, связанных с управлением ресурсами, например, геологической разведки запасов минералов или лесовосстановление. Хотя природные ресурсы считались бесплатными и не были объектом рыночных отношений, все же существовала определенная часть ресурсной ренты и в советской экономике.

Государство как собственник всех ресурсов, устанавливало цены на ресурсы и присваивало сверхприбыли тех предприятий, которые несли низкие производственные издержки. Государство получало также монопольную прибыль от внешней торговли, источником которой служила разница между внутренними и мировыми ценами.

Целесообразно проанализировать особенности платного природопользования в условиях плановой экономики с точки зрения структуры взимаемых платежей, порядка их исчисления, а также влияния на рациональное природопользование. Особое внимание следует уделить порядку формирования целевых фондов в целях финансирования проектов, связанных с геологической

25

разведкой природных ресурсов, а также воспроизводством природных ресурсов.

Реальная плата за пользование природными ресурсами была введена налоговой реформой в 90-х годах при переходе к рыночной экономике. Плата за ресурсы должна была исправить недооценку роли ресурсов и стать источником доходов для региональных бюджетов. Поэтому все природные ресурсы, как биологические, так и минеральные стали являться объектом налогообложения или лицензирования. Основными платежами за пользование природными ресурсами, действовавшими до 2002 г. являлись: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование недрами

(за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу,

пользование недрами в иных целях), акциз на нефть. Рассмотрев основные виды платежей, действующих до 2002 года, необходимо сделать выводы относительно их роли в формировании доходов бюджетной системы РФ,

целевом назначении, влиянии на рациональное природопользование, основных достоинствах и недостатках порядка их исчисления и взимания. Основными платежами за пользование природными ресурсами, действовавшими до 2002г.

являлись: отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование недрами: за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу, пользование недрами в иных целях; акциз на нефть.

Необходимо подробно проанализировать особенности взимания отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы как основного источника осуществления геолого-разведочных работ.

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 Каковы особенности дореволюционной системы платного природопользования?

2 В чем заключаются особенности платного природопользования в советский период в условиях плановой экономики?

26

3 В чем заключаются особенности налогообложения природопользования в условиях экономики переходного периода?

3 Каков порядок исчисления и уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы?

4 Каковы особенности исчисления платежей за пользование недрами?

5 В чем заключается основное назначение акциза на нефть, особенности его исчисления и уплаты?

Задания для индивидуальной работы

1 Акцизы на отдельные виды углеводородного сырья, их специфика и экономическое содержание.

2 Источники финансирования воспроизводства минерально-сырьевой

базы.

3 Скидка за истощение недр: понятие и экономическое значение.

2.2 Налог на добычу полезных ископаемых

План занятия

1 Экономическое содержание НДПИ, его место и роль в налоговой системе РФ.

2 Элементы налога на добычу полезных ископаемых:

налогоплательщики, объект налогообложения, понятие «добытое полезное» ископаемое, порядок определения его количества и стоимости, налоговая база.

3 Особенности налогообложения углеводородного сырья.

4 Налоговый период, налоговые ставки НДПИ, порядок исчисления и уплаты.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых», которая заменила два основных платежа – за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально – сырьевой базы, а в отношении нефти и газового

27

конденсата – акциз. Рассмотрев основные причины введения налога на добычу полезных ископаемых на территории РФ и отмены ряда ранее действовавших платежей, необходимо проанализировать основные изменения в системе налогообложения добычи полезных ископаемых в связи с принятием главы 26

НК РФ, а также оценить последствия внесенных изменений для государства и налогоплательщиков. Следует оценить роль данного налога в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Пользователь недр признается налогоплательщиком вне зависимости от вида пользования недрами на предоставленном участке. Согласно ст. 9 Закона о недрах права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр.

Опираясь на гл.26 НК РФ «НДПИ» следует изучить основные элементы данного налога, при этом необходимо сделать акцент на изучение порядка определения количества и стоимости полезного ископаемого как элементов,

непосредственно влияющих на определение величины налоговой базы.

Нефтяная отрасль вносит существенный вклад в формирование доходов бюджета посредством уплаты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

и экспортных пошлин. Вследствие того что НДПИ взимается по специфической ставке, величина которой зависит только от экспортных цен, этот налог занимает промежуточное положение между акцизом и роялти.

Дифференциация налоговых ставок введена для того, чтобы при налогообложении учесть различные горно-геологические и географические факторы, влияющие на экономику проектов. Следует изучить особенности определения налоговой базы по НДПИ в отношении углеводородного сырья,

особенности применения налоговых ставок. Целесообразно уделить внимание порядку определения поправочных коэффициентов при исчислении налоговой базы по НДПИ для углеводородного сырья. Следует выделить основные факторы, по которым производится дифференциация налоговых ставок с целью переложения налогового бремени с менее эффективных на более эффективные месторождения, что согласуются с принципами дифференциальной ренты.

28

Следует рассмотреть условия, при соблюдении которых отдельным категориям налогоплательщиков предоставляется право на применение понижающего коэффициента 0,7, ставки 0 %.

В результате анализа практики исчисления и взимания НДПИ на современном этапе необходимо рассмотреть спорные вопросы, возникающие в ходе исчисления и уплаты НДПИ, а также определить основные направления их разрешения.

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 В чем заключается экономическое значение НДПИ?

2 Каковы основные отличия НДПИ от ранее действовавшей системы налогообложения добычи полезных ископаемых?

3 Кто является плательщиками НДПИ?

4 Каков порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ?

5 Что является объектом налогообложения НДПИ?

6 Какие виды полезных ископаемых не признаются объектом НДПИ?

7 Сформулируйте определение понятия «полезное ископаемое»,

признаваемого в качестве объекта НДПИ.

8 Дайте определение понятия «углеводородное сырье», признаваемого в целях исчисления НДПИ.

9 Какие существуют способы определения количества добытого полезного ископаемого?

10 Каков порядок определения налоговой базы по НДПИ в отношении углеводородного сырья?

11 Каков порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых?

12 Перечислите виды полезных ископаемых для которых применяется ставка 0 %.

13Какой налоговый период, сроки уплаты НДПИ?

14Какие существуют сложные вопросы исчисления и уплаты НДПИ?

29

Задания для индивидуальной работы

1 Роль налога на добычу полезных ископаемых в бюджетной системе РФ.

Порядок распределения налога по уровням бюджетной системы.

2 Проблемы налогового администрирования налога на добычу полезных ископаемых.

Задача 1

ООО «Нефтяник» в октябре текущего года осуществило добычу 450 т

соли калийной. В этом же месяце 435 т этого полезного ископаемого было реализовано, в т.ч. (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

-135 т. по цене 240 р. /т;

-195 т по цене 195 р. /т;

-105 т по цене 225 р. /т

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых.

Решение:

В соответствии со ст.338 гл.26 НК РФ налоговая база при расчете налога на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. В соответствии со ст.340 НК РФ в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. Таким образом, выручка от реализации полезного ископаемого составила:

135 т * 240 р. + 195 т * 195 р. + 105 т * 225 р. = 94050 р.

Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна:

94050 р. / (135 т + 195 т + 105 т) = 216,2 р.

Стоимость добытого полезного ископаемого составит: 450т. * 216,2 р. = 97290 р.

30