Налогообложение природопользования. Учебное пособие

В соответствии со ст. 342 НК РФ ставка налога на добычу полезных ископаемых по соли калийной составляет 3,8 %

Следовательно, сумма налога на добычу полезных ископаемых равна: 97290 р. * 3,8 % = 3697 р.

В соответствии со ст.344 НК РФ налог следует уплатить до 25 ноября.

Задача 2

ООО «Вектор» определяет фактические потери добываемого полезного ископаемого один раз в квартал. Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) во 2 квартале текущего года составило:

-в апреле – 345 т;

-в мае – 375 т;

-в июне – 405 т.

По итогам проведенных в июле измерений установлено, что фактические потери за 2 квартал составили 45 т. Норматив потерь составляет 5 %. В июле добыто 360 т. полезных ископаемых.

Определить количество полезных ископаемых, подлежащих обложению налогом на добычу полезных ископаемых в июле.

Задача 3

ОАО «Севергаз» осуществляет добычу газового конденсата. В октябре текущего года организация добыла 1050 т газового конденсата. В этом же периоде было совершено две сделки по реализации этой продукции:

-на внутреннем рынке – 225 т по цене 203 р./т, в т.ч. НДС;

-на внешнем рынке в страны участники СНГ – 450 т по цене 218 р./т, в

т.ч. НДС.

За этот период организацией был приобретен станок для производственных целей стоимостью 22,5 тыс.р. Расходы по перевозке до покупателя добытого полезного ископаемого составили 30 тыс.р., расходы по страхованию грузов составили 12 тыс.р.

31

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых за октябрь.

Задача 4

ООО «Недроруд» добыло 585 т. полезных ископаемых и совершило три сделки по реализации этой продукции (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

-на внутреннем рынке – 225 т по цене 315 р./т;

-на внутреннем рынке – 75 т по цене 277,5 р./т;

-на внешнем рынке – 270 . по цене 12 $/т.

Курс доллара США на дату определения цены сделки составляет 27,4 р. за один доллар.

Определить налоговую базу в целях расчета налога на добычу полезных ископаемых.

Задача 5

ЗАО «Угольная компания» в отчетном периоде было добыто на месторождении №1 - 60 тыс. тонн каменного угля, на месторождении №2 - 40

тыс. тонн каменного угля. Поисковые геологоразведочные работы на месторождении №2 были проведены полностью за счет средств ЗАО «Угольная компания». Добытый уголь был полностью реализован. Стоимость реализованного каменного угля за отчетный период составила 590 р. за тонну (с НДС).

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 6

ЗАО «Боксит» добыло в феврале 20 тыс. тонн боксита. За этот период было реализовано 25 тыс. тонн. Выручка от реализации составила 7 500 тыс. рублей.

32

Рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате в бюджет за февраль.

Задача 7

ОАО «ГОК Боксит & Глинозем» в марте было добыто 500 тыс. тонн боксита. При этом 400 тыс. тонн было направлено на производство глинозема, а 100 тыс. тонн было реализовано (цены указаны без НДС и расходов по доставке до получателя):

-40 тыс. тонн по цене 280 р. за тонну;

-60 тыс. тонн по цене 310 р. за тонну.

Рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за март.

Задача 8

В апреле организация добыла 1000 тонн железной руды, содержащей 450

тонн железа, и совершила три сделки по реализации (цены указаны без НДС и расходов по доставке до получателя):

-200 тонн полезных ископаемых по 100 р. за тонну;

-100 тонн полезных ископаемых по 105 р. за тонну;

-150 тонн железной руды (содержащей 67,5 тонн железа) по 25 р. за тонну железной руды.

В мае организацией добыто 1 222 тонны железной руды, содержащей 550

тонн железа. В данном налоговом периоде реализация полезного ископаемого не осуществлялась.

Произвести оценку добытого в мае железа для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Задача 9

Организация добывает глину. Часть глины отпускается на производство кирпича, часть реализуется в чистом виде. В налоговом периоде организацией

33

было добыто 550 т. глины, из которых отпущено на производство кирпича 450

т, реализовано в чистом виде 100 т (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

-60 т. по цене 50 р. за тонну;

-40 т. по цене 60 р. за тонну.

Определить налоговую базу за налоговый период для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Задача 10

Организация имеет собственный магистральный трубопровод. За налоговый период на содержание магистрального трубопровода организацией произведены расходы в сумме 1 000 р. В налогом периоде по трубопроводу было прокачено 100 т продукции, в т.ч.:

-5 т по договорам со сторонними организациями;

-10 т собственной продукции цены реализации, по которым были учтены

впрошлом налоговом периоде;

-85 т собственной продукции цены реализации, по которым учитываются

втекущем налоговом периоде.

Определить величину расходов, на которые организация имеет право уменьшить цены реализации в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Задача 11

В налоговом периоде организацией извлечено из коренного месторождения 1 000 г концентрата золотосодержащего. Содержание химически чистого металла в концентрате 700 г (доля содержания 0,7).

Направлено на аффинаж 900 г концентрата. После аффинажа получено 600 г

химически чистого золота.

34

В налоговом периоде реализовано 500 г золота после аффинажа (цены приведены без НДС, включают расходы по аффинажу и доставке золота до получателя):

-400 г по цене 300 р. за грамм;

-100 г по цене 350 р. за грамм.

Расходы по аффинажу всего реализованного химически чистого металла составили 10 р. на грамм. Расходы по доставке до получателя первой и второй партии золота составили 15 р. и 5 р. на грамм соответственно.

Определить стоимость добытого в налоговом периоде полезного ископаемого для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Задача 12

Организацией в налоговом периоде добыто 100 т минеральной воды, из которой реализовано:

-в бутылированном виде – 10 т;

-в цистерне – 25 т.

Остальная вода отпущено на источнике в целебных целях.

Определить объем минеральной воды, подлежащий обложению налогом на добычу полезных ископаемых по ставке 0 %.

Задача 13

В налоговом периоде организацией извлечено 1 000 т минерального сырья, в котором содержится 100 т полезных ископаемых. Из 1 000 т

минерального сырья направлено на собственные технологические нужды 200 т (в котором содержится 20 т полезных ископаемых).

Из оставшихся 800 т минерального сырья:

- в отношении 700 т закончен комплекс технологических операций

(процессов), при этом извлечено 70 т полезных ископаемых, из которых 40 т

реализовано в этом же налоговом периоде, а 30 т на конец налогового периода оставлено на складе;

35

- в отношении 100 т минерального сырья комплекс технологических операций по извлечению полезных ископаемых будет закончен в следующем налоговом периоде.

Определить количество полезных ископаемых, подлежащих обложению налогом на добычу полезных ископаемых за текущий налоговый период.

нефтегазодобывающего комплекса

План занятия

1Налоговые платежи, уплачиваемые нефтегазодобывающими организациями при лицензионной системе недропользования.

2Эволюция налоговой политики в сфере добычи углеводородов.

Налоговая нагрузка организаций в сфере нефтегазодобычи.

3 Определение понятия трансфертной цены и ее значение в практике налогообложения нефтедобычи.

4 Недостатки и перспективы современной системы налогообложения нефтегазодобывающего комплекса.

Принципиальной особенностью отрасли является её правовой статус и связанный с ним режим взаимоотношений государства и добывающих компаний. Режим налогообложения добычи нефти должен увязываться со статусом и значением отрасли для экономики страны. Нефть, как и любое другое полезное ископаемое, - общественное благо, в связи с чем необходимо рассмотреть вопрос о возможности установления оптимального режима налогообложения добывающих компаний. Следует изучить структуру,

особенности исчисления платежей, уплачиваемых добывающими компаниями,

содержание принципов, которые должны быть положены в основу эффективного режима налогообложения: учет реальных финансовых результатов деятельности добывающих компаний; стимулирование инвестиции

36

в развитие проектов, в том числе в экономически малоприбыльные; чувствительность к ценовым колебаниям; стабильность, предсказуемость и прозрачность. Возможно, попытаться сформулировать принципы налогообложения нефтегазодобывающих компаний самостоятельно.

Рассмотрев основные этапы эволюции налоговой политики в сфере добычи углеводородов, следует проанализировать величину совокупной налоговой нагрузки нефтяных компании. В результате анализа необходимо сделать выводы о реальном уровне налоговой нагрузки в сравнении с аналогичным показателем компаний в других отраслях экономики. При проведении анализа необходимо учитывать, что до определенного предела повышенную налоговую нагрузку на нефтедобывающие компании следует воспринимать как стремление государства изъять природную ренту, возникающую у компании-недропользователя при добыче углеводородного сырья. Помимо этого государственное регулирование цен и тарифов в ряде случаев является фактическим изъятием части природной ренты с одновременной передачей ее потребителям соответствующей продукции.

Трансфертное ценообразование возникает, когда продукция предприятия, входящего в холдинг, потребляется другим предприятием холдинга, и в первую очередь характерно для вертикально интегрированных холдинговых структур. Руководствуясь положениями ФЗ от 18.07.11 г. №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», а также Налоговым кодексом РФ (ст.20, 40, раздел 5.1 НК РФ) необходимо рассмотреть задачи, на решение которых направлено трансфертное ценообразование, методы определения трансфертных цен, факторы, влияющие на формирование трансфертной цены, учитывая специфику нефтегазодобывающего комплекса. Особое внимание следует уделить особенностям налогового контроля в отношении трансфертного ценообразования.

37

Необходимо учитывать особенности современного этапа развития экономики России. В результате изучения темы следует определить недостатки и перспективы современной системы налогообложения нефтегазодобывающего комплекса, учитывая то, что основная задача налоговой политики в отношении нефтегазодобывающего комплекса заключается в том, чтобы установить такой режим налогообложения, который удовлетворил бы интересы государства и общества, с одной стороны, и способствовал бы развитию отрасли - с другой.

Должна быть создана система налогообложения как природопользования в целом, так и нефтяной отрасли, которая сможет на практике осуществить баланс интересов по поводу распределения природной и ценовой ренты.

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1Раскройте состав налоговых платежей, уплачиваемых нефтегазодобывающими организациями при лицензионной системе недропользования.

2Проведите анализ и обоснуйте полученные результаты относительно величины налоговой нагрузки организаций в сфере нефтегазодобычи.

3Охарактеризуйте этапы эволюции налоговой политики в сфере добычи углеводородов.

4Раскройте определение понятия трансфертной цены и ее значения в практике налогообложения нефтедобычи.

5Сформулируйте недостатки и перспективы современной системы налогообложения нефтегазодобывающего комплекса.

Задания для индивидуальной работы

1 Трансфертное ценообразование и налоговый контроль

2 Особенности трансфертного ценообразования в сделках с

нематериальными активами

38

Задача 1

ОАО «Магма» на основании лицензий на право пользования недрами

осуществляет добычу нефти.

В июне текущего года было добыто нефти:

-на участке 1 - 200 т, в том числе фактические потери - 7 т. Норматив потерь утвержден в размере 4,52 %;

-на участке 2 - 130 т, в том числе фактические потери - 4 т. Норматив потерь утвержден в размере 2,04 %.

Цена нефти сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за июнь текущего года составила - 87,35 долл. США за баррель нефти, а средний курс доллара составил - 38,1983 р.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых.

Решение:

В соответствии с п.2 ст. 342 НК РФ ставка НДПИ по нефти в 2014 г.

Составляет 493 р. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть Кц,

коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр Кв.

выраженного в долларах США, за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации;

Кц = 10,5886 [(87,35 долл. США/барр. - 15 долл. США/ барр.) * 38,198

р./долл. США: 261].

В соответствии со ст.339 НК РФ если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого,

39

количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Величина допустимых нормативных потерь по участкам недр составит:

-на участке 1 - 9,04 т (200 т × 4,52 %);

-на участке 2 - 2,652 т (130 т × 2,04 %).

Поскольку по участку 1 величина фактических потерь нефти не превышает норматив, в целях применения нулевой ставки налога учитываем величину фактических потерь - 7 т. По участку 2 фактические потери больше нормативных, поэтому при исчислении налога на добычу полезных ископаемых учитывается величина потерь в пределах норматива - 2,652 т.

Сверхнормативные потери облагаются налогом по общеустановленной ставке.

Таким образом, количество нефти, облагаемое по общеустановленной ставке, составит:

-на участке 1 - 193 т (200 т. - 7 т);

-на участке 2 - 127,348 т (130 т. - 2,652 т).

Общая сумма НДПИ равна 1 672 274 р. [(193 т + 127,348 т) * 493 р./т * 10,5886].

Задача 2

ЗАО «Кристалл» в феврале текущего года было добыто 427,5 тонн нефти.

Средняя за налоговый период цена нефти сорта «Юралс» на мировом рынке составила 87 долларов за один баррель, средний курс доллара США составил

38,3 р. за один доллар.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, которую ЗАО «Кристал» должно уплатить в феврале.

Задача 3

ЗАО «Бета» добывает нефть на двух участках недр. Начальные запасы нефти на 1 января календарного года, предшествующего текущему налоговому периоду составили 350 000 тыс.тонн на первом участке недр, 120 000 тыс.тонн

40