Налогообложение природопользования. Учебное пособие

на втором участке недр. Объем накопленной добычи нефти на 1 января календарного года, предшествующего текущему налоговому периоду составил соответственно 340 000 тыс.тонн и 110 000 тыс.тонн. В августе текущего года добыто на первом участке недр 5 000 тыс.тонн, на втором участке недр 300

тыс.тонн.

Определить:

1) величину коэффициента степени выработанности запасов участка недр

(Св);

2) величину коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).

Задача 4

По данным государственного баланса начальные запасы нефти на участке недр, принадлежащем ОАО «Омега», на 1 января календарного года,

предшествующего текущему налоговому периоду составили 135 000 тыс.тонн.,

сумма накопленной добычи на эту дату – 112 тыс. тонн.

Определить:

1)имеет ли право ОАО «Омега» применять коэффициент,

характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр

(Кв) при исчислении суммы НДПИ в текущем году; 2) определить величину коэффициента Кв, учитываемого при исчислении

НДПИ в случае, если ОАО «Амега» имеет право на его применение.

Задача 5

По данным государственного баланса начальные запасы нефти на участке недр, принадлежащем ОАО «Орион», на 1 января календарного года,

предшествующего текущему налоговому периоду составили 135 000 тыс.тонн.,

сумма накопленной добычи на эту дату – 132 000 тыс. тонн.

41

Определить величину коэффициента, характеризующего степень

выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), который ОАО «Орион»

имеет право применять для целей исчисления НДПИ.

2.4 Особенности налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции

План занятия

1 Понятие специального налогового режима. Специальные налоговые режимы при недропользовании.

2 Эволюция законодательного регулирования соглашений о разделе продукции в РФ.

3 Особенности исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых при выполнении работ по соглашению о разделе продукции.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном НК РФ и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами. Следует изучить определение «соглашение о разделе продукции», а также способы раздела продукции между государством и инвестором в соответствии с ФЗ от 30.12.95 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Таким образом, изучив содержание специального налогового режима «Соглашение о разделе продукции», необходимо проанализировать историю развития данного режима налогообложения в Российской Федерации, в частности, порядок законодательного обеспечения заключения подобных соглашений до и после вступления в действие гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», а также перечень основных положений, включаемых в данные соглашения.

42

Следует уделить внимание основным причинам, в связи с которыми государство заключает подобные соглашения, а также целесообразности заключения соглашений о разделе продукции с точки зрения интересов государства и налогоплательщиков.

На основании гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» необходимо изучить особенности заключения подобного соглашения, при этом, уделить внимание особенностям определения налоговой базы, порядку исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость,

уплачиваемым при выполнении работ по соглашению. Налогоплательщик,

использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и ряд документов.

Следует ознакомиться с необходимым перечнем документов, включая документы, предоставляемые инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций, транспортного налога в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

В заключении необходимо изучить современную практику налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции на примере заключенных соглашений, действующих в настоящее время.

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 Раскройте определение специального налогового режима.

2 Какова история развития специальных налоговых режимов в РФ?

3 В чем заключаются правовые основы регулирования соглашений о разделе продукции на современном этапе?

4 Перечислите основные положения, включаемые в договор о разделе продукции.

43

5 Какова схема раздела продукции по соглашению: прибыль, затраты,

понесенные инвестором?

6Раскройте понятие инвестора, произведенной продукции, прибыльной продукции, компенсационной продукции при выполнении работ по соглашению о разделе продукции.

7В чем заключаются особенности налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции на современном этапе?

8Охарактеризуйте особенности исчисления и уплаты НДПИ при выполнении работ по соглашению

9Каковы особенности исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС по соглашению о разделе продукции?

10В чем заключаются особенности предоставления налоговых деклараций при выполнении соглашений?

11Каков порядок учета налогоплательщиков при выполнении соглашений?

Задания для индивидуальной работы

1 Мировая практика применения соглашений о разделе продукции

2 Мировая практика налогообложения при концессионных и контрактных системах пользования природными ресурсами

Задача 1

При реализации соглашения о разделе продукции в январе было добыто

500 тыс. тонн нефти. Реализовано было 450 тыс.тонн по цене 30 долларов за баррель. Средневзвешенный курс доллара в январе составил 38,3 рубля за один доллар США.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за январь, учитывая, что предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, установленный соглашением, достигнут не был.

44

Решение:

В соответствии со ст.346.37 главы 26.4 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть:

где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс»

вдолларах США за один баррель;

Р– среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным Банком Российской Федерации.

Всоответствии с п.5 и п.7 ст.346.37 главы 26.4 Налогового кодекса РФ

«Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых равна:

Кц = (30 - 8) * 38,3 / 252 = 3,34 500 000 * 0,5 * 3,34 * 340 = 283 900 000 р.

Задача 2

При реализации соглашения о разделе продукции в январе было добыто

500 тыс. тонн нефти. Реализовано было 450 тыс.тонн по цене 30 долларов за баррель. Средневзвешенный курс доллара в январе составил 29,15 рубля за один доллар США.

45

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за январь, учитывая, что предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, установленный соглашением, достигнут не был.

Задача 3

В отчетном периоде было добыто 500 тыс. тонн нефти на сумму 109 500

тыс. долларов (219 долларов за тонну). Сумма невозмещенных расходов на начало отчетного периода составила 79 518 тыс. долларов. Расходы,

понесенные в отчетном периоде, составили 40 563 тыс. долларов, из которых

32 325 500 долларов – возмещаемые расходы, 7 420 635 долларов – сумма уплаченного НДПИ, 816 865 долларов относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Предельный уровень компенсационной продукции, установленный соглашением –75 %. Доля прибыльной продукции инвестора – 20 %.

Определить сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате.

Задача 4

Сумма затрат, подлежащая возмещению на начало отчетного периода,

составила 59 780 тыс. долларов США. В отчетном периоде налогоплательщиком были произведены следующие расходы:

- приобретение основных средств – 5 670 тыс. долларов. Сумма,

отведенная на указанные цели в программе работ, составила 5 600 тыс.

долларов;

-выплата бонусов – 15 млн. долларов;

-оплата труда – 5 млн. долларов.

Определить величину расходов, подлежащую возмещению на конец отчетного периода.

46

Задача 5

Стоимость компенсационной продукции в отчетном периоде составила

54 120 тыс. долларов США. Общая сумма возмещаемых затрат превышает стоимость компенсационной продукции. Расходы на аренду офиса в отчетном периоде составили 1 млн. долларов, прочие управленческие расходы составили

4 500 тыс. долларов.

Определить:

-величину управленческих расходов, которые могут быть возмещены за счет компенсационной продукции;

-величину расходов, которые могут быть отнесены к расходам,

уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

2.5 Земельный налог

План занятия

1 Эволюция земельного налогообложения в налоговой системе РФ.

2 Элементы земельного налога.

3 Порядок формирования государственного земельного кадастра как основы налогообложения землепользования. Проблемы и перспективы развития земельного налогообложения в РФ.

Следует определить основные направления развития земельной политики в Российской Федерации, уделив особое внимание возможности достижения основных ее целей посредством создания эффективного механизма исчисления и уплаты земельного налога. Земельный налог характеризуется рядом особенностей: налог принадлежит к числу прямых налогов; предметом налогообложения является земельный участок сам по себе, а не как источник дохода; налог относится к имущественным налогам; налог является реальным,

т.к. его взимание не зависит от индивидуальных возможностей налогоплательщика. Таким образом, необходимо рассмотреть экономическое

47

содержание земельного налога, основные цели его взимания, роль в формировании бюджетной системы РФ, т.е. особенности реализации налогом фискальной и регулирующей функций.

Земельный налог устанавливается, водится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Целесообразно подробно проанализировать основные изменения в порядке исчисления и уплаты земельного налога в связи с принятием гл.31 НК РФ «Земельный налог», выявить основные причины внесенных изменений, а также определить их последствия для государства и налогоплательщика.

Опираясь на положения гл.31 НК РФ необходимо изучить элементы земельного налога, особенности его исчисления и уплаты, обратив внимание на порядок применения кадастровой оценки земли в целях определения налоговой базы по налогу. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл.31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий плательщиков. Следовательно, необходимо изучить элементы земельного налога в соответствии с постановлением Оренбургского городского Совета от 29.11.05г. №241 «О земельном налоге», проанализировать перечень лиц, освобождаемых от уплаты налога на основании решения Оренбургского городского Совета от 05.03.07г. №214.

Изучив порядок исчисления и уплаты земельного налога, следует рассмотреть особенности осуществления кадастровой оценки земель, уделив внимание основным методикам оценки, факторам, оказывающим непосредственное влияние на стоимость земли при ее оценке.

48

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 Каковы основные направления земельной политики в области налоговых отношений РФ?

2 В чем заключается экономическое содержание земельного налога?

3 В чем заключаются основные изменения в порядке налогообложения землепользования в связи с введением гл.31 НК РФ «Земельный налог»?

4 Кто является плательщиками земельного налога?

5 Что является объектом налогообложения земельным налогом?

6 Каков порядок определения налоговой базы по земельному налогу?

7 Что является налоговым и отчетным периодом по земельному налогу?

8 Какие категории хозяйствующих субъектов и виды землепользования не признаются объектами обложения по земельному налогу?

9 Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога?

10 Каков порядок формирования государственного земельного кадастра?

11 Охарактеризуйте проблемы и перспективы развития земельного налогообложения в РФ.

Задания для индивидуальной работы

1 Роль земельного налога в формировании бюджетов муниципальных образований.

2 Особенности применения кадастровой оценки земель в целях исчисления земельного налога.

3 Проблемы и перспективы развития земельного налогообложения в РФ.

Задача 1

Организация приобрела в собственность земельный участок для жилищного строительства. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 5 млн.р. Налоговая ставка, установленная представительным органом муниципального образования установлена в размере 0,3 %.

49

Определить сумму земельного налога, которую организация должна уплатить в текущем году.

Решение:

В соответствии со ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. В соответствии со ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми документами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 396

Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков, приобретенных

(предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, величина земельного налога равна: 5 млн. р. * 0,3 % * 2 = 30 000 р.

Задача 2

ЗАО «Вымпел» владеет земельным участком. Кадастровая стоимость участка составляет 6 млн.р. В отношении земель сельскохозяйственного назначения налоговая ставка в данном муниципальном образовании составляет

0,3 %. С 23 марта текущего года 15 % площади этого участка освобождается от уплаты налога представительными органами муниципального образования.

Определить сумму земельного налога, которую ЗАО «Вымпел» должно уплатить за текущий год.

50