Налогообложение природопользования. Учебное пособие
.pdfпроизводителей, позволяя потребителям получать желаемые блага, а
производителям - доход от продажи товаров и услуг. Природные ресурсы передаются в пользование за определенную плату, становясь факторами производства, принося владельцу доход - ренту.
Рента означает вид дохода, не требующий от его получателя предпринимательской деятельности и затрат труда. К.Маркс и Ф.Энгельс рассмотрели теорию ренты в своем труде «Капитал». Они выделяли абсолютную ренту как ренту, получаемую всеми собственниками земли,
независимо от ее качества. Также рента ими подразделяется на дифференциальную ренту I, обусловленную естественным плодородием и местонахождением земли, не зависящую от усилий производителя, и
дифференциальную ренту II, обусловленную производительностью капитала.
Таким образом, качественная определенность ренты состоит в том, что рента выражает экономическую форму реализации права собственности на землю, а
количественная в том, что она представляет собой добавочную прибыль.
Рассматривая основные определения понятия «рента» в зарубежной и отечественной науке, необходимо выделить их основные сходства и различия,
оценить основные методы определения абсолютной и дифференциальной ренты, выявить их достоинства и недостатки.
Всовременных условиях формируются различные виды ренты:
финансовая, торговая, земельная, горная, лесная, водная и др. Во многих случаях рента связана с использованием природных ресурсов. Необходимо уделить внимание особенностям формирования основных видов природной ренты, в частности, горной и земельной, а также особенностям определения абсолютной и дифференциальной их величины.
Рента – это незаработанная сверхприбыль, независимо от видов деятельности, поэтому подлежит изъятию в пользу общества и государства.
Частичное изъятие сверхприбыли в форме ренты должно по форме и по величине дифференцироваться в зависимости от источника его образования, а
также экономической политики государства в отношении данного вида
11
деятельности. Следует привести классификацию ренты в зависимости от источника возникновения по типам, классам и видам, а также практикуемым формам ее изъятия на современном этапе.
Необходимость эксплуатации недр, как в лучших, так и в худших условиях, неэластичность предложения ресурсов недр, как в краткосрочном,
так и в долгосрочном периоде, обусловливает возникновение дифференцированной горной ренты, т.е. дополнительного незаработанного дохода от использования недр, обусловленного их лучшими характеристиками.
При этом, учитывая многовариантность условий, определяющих размер горной ренты, следует разделить основные критерии ее классификации на горно-
геологические, географо-экономические и экономические.
Следует рассмотреть важнейшие критерии дифференцирования горной,
земельной и финансовой ренты. Общим фундаментом финансовой, земельной и горной ренты являются товарно–денежные отношения и рыночная система хозяйствования. Сравнительный анализ критериев дифференцирования горной,
земельной и финансовой ренты позволяет выявить их общее экономическое происхождение и определить отличия, основанные на специфических особенностях самого объекта извлечения ренты: недр, месторождения полезных ископаемых в недрах, земельного участка и финансовых средств, что способствует разработке метода исчисления горной ренты на основе общеэкономических показателей.
Поскольку «природная рента» как избыточный доход, не связана с деятельностью хозяйствующего субъекта, а зависит от использования природного ресурса, любое государства стремиться изъять как можно большую часть образующейся природной ренты. Изъятие природной ренты исключительно с помощью налогового механизма является крайне проблематичным. Требование налогового законодательства относительно полного отражения всех норм по порядку исчисления и уплаты налога, не позволяет на необходимом уровне проводить дифференциацию изъятий по субъектам природопользования. Однако налоги обеспечивают стабильность и
12
прогнозируемость доходов государственного бюджета, с одной стороны, и
прогнозируемость хозяйственной деятельности, с другой стороны.
В новых экономических условиях в связи с перераспределением
денежных потоков существует проблема защиты экономических интересов государства и общества путем обоснованного и достаточного раздела создаваемой в результате хозяйственной деятельности в сфере недропользования рыночной стоимости на доли государства и инвестора.
Необходимо сформулировать проблему выделения рентной составляющей из прибыли, обусловленную тем, что сам по себе природный ресурс продукта не создает, необходимы также капитал и труд. Частичное изъятие сверхприбыли в форме ренты должно по форме и по величине дифференцироваться в зависимости от источника его образования, а также экономической политики государства в отношении данного вида деятельности. Размер изъятия абсолютной ренты должен устанавливаться как доля дохода от реализации продукции или денежная ставка на объемный показатель природного ресурса.
Изъятие дифференциальной ренты должно основываться на принципе разделения общей массы прибыли на заработанную ее часть (облагается налогом на прибыль) и ренту (подлежит полному или частичному изъятию как сверхприбыль).
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Сформулируйте определение ренты.
2 Охарактеризуйте эволюцию понятий о ренте в зарубежной и отечественной науке.
3 Дайте понятие абсолютной и дифференциальной ренты.
4 Сформулируйте понятие природной ренты.
5 В чем заключаются особенности изъятия горной ренты?
6 Перечислите основные источники возникновения ренты.
7 Классифицируйте виды ренты в зависимости от источника возникновения.
13
8 Перечислите основные критерии дифференцирования горной,
земельной и финансовой ренты.
9 Охарактеризуйте основные методы определения ставок рентных платежей.
Задания для индивидуальной работы
1 Проблемы взимания рентных платежей за пользование природными ресурсами.
2 Перспективы развития рентных платежей в сфере природопользования.
1.3 Правовые основы платного природопользования
План занятия
1Нормативно-правовое регулирование платежей за пользование природными ресурсами в РФ. Система налогов, сборов взимаемых в процессе природопользования в РФ, их состав.
2Органы, регулирующие отношения в процессе природопользования, их основные задачи и функции. Содержание лицензии на пользование недрами.
Проблемы и направления совершенствования системы налогообложения природопользования.
3 Модели налогообложения природопользования: лицензионная система,
соглашения о разделе продукции, концессии, их характеристика. Зарубежная практика применения специальных режимов налогообложения в недропользовании.
Вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами,
водными и другими природными ресурсами находятся в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов, которые обеспечивают государственную охрану данных природных ресурсов. Участие в охране земли и других природных ресурсов принимают органы местного самоуправления, а также
14
общественные объединения. Государство вправе регулировать процесс освоения и использования природных ресурсов независимо от того, в чьей собственности они находятся, действуя в интересах общества в целом и отдельных собственников. Поэтому следует рассмотреть нормативно-правовые документы, закрепляющие основные положения в сфере природопользования.
Конституция РФ допускает различные формы собственности на природные ресурсы, однако установлено однозначно, что «недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы,
являются государственной собственностью». В Российской Федерации установлена также государственная собственность на водные объекты, в
муниципальной и частной собственности могут находиться в соответствии с Водным кодексом РФ обособленные водные объекты. Формы собственности на другие природные ресурсы определяются на основе конституционных положений соответствующими федеральными законами (Лесным кодексом РФ и др.).
Ограничения права собственности выражаются в форме введения налогов, сборов, установления штрафов, введения установления дополнительных требований к собственникам определенных объектов
(земельных участков, транспортных средств, иных источников повышенной опасности); государственного контроля за соблюдением обязанностей собственников.
Как собственник большинства природных ресурсов государство должно получать доходы от их использования. Доход выражается в форме соответствующей платы на основе рентной составляющей. Многообразие рентных доходов определяет разный уровень платы за пользование природными ресурсами. Помимо этого, на виды и размеры платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. В России платежи за пользование природными ресурсами носят преимущественно налоговую форму. Действующим российским законодательством в целом сформирована
15
правовая основа для функционирования налогов и платежей за пользование недрами, лесом, водой, землей и другими природными ресурсами, однако их состав, качество и методология построения далеки от совершенства с позиций требований рыночной экономики.
При характеристике налогов и платежей, взимаемых в процессе природопользования, следует обратить внимание на основные изменения,
внесенные в порядок их законодательного обеспечения, а также оценить последствия внесенных изменений для государства и налогоплательщиков.
Необходимо рассмотреть достоинства и недостатки изъятия рентных платежей посредством налогового механизма.
Все природоресурсные платежи представляют собой формы изъятия или присвоения рентного дохода, механизмы определения которого определяются теми или иными правилами, устанавливаемыми государством. Целесообразно оценить место природоресурсных платежей в общих доходах бюджетной системы РФ, а также роль данных платежей в стимулировании рационального природопользования, т.е. с точки зрения выполняемых ими фискальной и регулирующей функций.
Необходимо рассмотреть порядок и условия получения лицензии на пользование недрами. Следует проанализировать содержание основных положений лицензий, выдаваемых хозяйствующим субъектам на осуществление различных видов природопользования, выявить их различия.
Правомерные ограничения абсолютного права собственности, свободы договоров обусловлены конституционными принципами социальной государственности, рационального природопользования, особенностями режимов некоторых объектов права собственности, установленных в целях общественной безопасности и охраны здоровья граждан. Эти единые и всеобщие требования к использованию и охране природных ресурсов в общих чертах выражают идею социальной функции природопользования,
удовлетворяющего как всеобщие интересы, так и частные интересы различных собственников и пользователей природных ресурсов. Поэтому целесообразно
16
проанализировать достоинства и недостатки государственной и гражданской собственности на недра.
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 В чем заключается назначение налогов и платежей, взимаемых в процессе природопользования?
2 Какова фискальная и регулирующая роль налогов и платежей,
взимаемых в процессе природопользования?
3Какими основными нормативно-правовыми документами регулируется взимание платежей за пользование природными ресурсами?
4Каков состав и назначение системы платежей за пользование природными ресурсами?
5Каковы основные этапы эволюции налоговой политики государства в сфере природопользования?
6В чем заключаются основные направления реформирования налогообложения минерально-сырьевого сектора?
7В компетенцию каких органов входит регулирование отношений в процессе природопользования? В чем заключаются их основные задачи и функции?
8Какие основные положения содержит лицензия на пользование недрами?
9Какие основные положения содержит лицензия на пользование недрами
сцелью добычи полезных ископаемых?
10Какие основные положения содержит лицензия на пользование недрами с целью поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых?
11Какие основные положения содержит совмещенная лицензия на пользование недрами?
12Перечислите достоинства и недостатки государственной и
гражданской собственности на недра.
17
13 Раскройте основные проблемы налогообложения природопользования на современном этапе.
14 Сформулируйте направления совершенствования системы налогообложения природопользования.
15 Определите целесообразность введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородов, экологического налога.
16 Перечислите и охарактеризуйте основные модели налогообложения природопользования.
17 Каковы особенности зарубежной практики применения специальных режимов налогообложения в недропользовании?
Задания для индивидуальной работы
1 Государственная и гражданская собственность на недра: достоинства и недостатки.
2 Роль государственного регулирования в обеспечении рационального природопользования в РФ.
1.4 Зарубежная законодательная и хозяйственная практика регулирования экономических отношений в процессе платного недропользования
План занятия
1Виды платежей, взимаемых в природоэксплуатирующих отраслях, их назначение.
2Особенности зарубежной практики налогообложения углеводородного
сырья.
4Особенности платежей, взимаемых за другие виды природопользования: водопользование, лесопользование и др.
5Основные виды платежей, взимаемых за негативное воздействие на окружающую среду.
18
Для стран с высокой долей сырьевого сектора, к числу которых относится
иРоссия, важно построение эффективной системы налогообложения природных ресурсов. Ресурсное налогообложение широко используется для осуществления государственной политики в разных странах мира. Для Российской Федерации их опыт может быть особенно интересен, поскольку около трети доходов федерального бюджета обеспечивают поступления нефтегазовой отрасли. Изучив зарубежную практику налогообложения природопользования, представится возможность впоследствии оценить действующую систему налогообложения природопользования РФ с точки зрения ее эффективности.
Взарубежной практике доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило, взимаются через систему налогов и сборов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. При перераспределении ренты предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с пользователей природных ресурсов, т.е. прямым способом. Однако существуют
икосвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход,
полученный за счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья. Рассматривая основные виды платежей, взимаемых в природоэксплуатирующих отраслях в зарубежных странах, следует выделить их основные отличительные особенности, положительные и отрицательные стороны их изъятия, учитывая, что платежи за пользование природными ресурсами содержат два аспекта:
1)предназначены для изъятия (перераспределения) ренты,
возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов;
2) направленны на поддержание существующей системы управления природопользованием и являются источником средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов.
19
Рассмотрев основные виды платежей, взимаемых с природоэксплуатирующих предприятий, можно сделать вывод о том, что государство, устанавливая такую систему платежей, стремится получить свою долю доходов на всех стадиях разработки месторождений, включая самые ранние. После этого целесообразно привести примеры взимания аналогичных платежей в Российской Федерации.
Мировая практика показывает, что правительства промышленно развитых стран стремятся строить налоговые режимы для нефтяного сектора таким образом, чтобы изымать у компаний разумную долю доходов в виде экономической ренты. Инвестору остается чистый доход, необходимый для продолжения добычи на уже функционирующих месторождениях, развития только что разведанных и разведки новых месторождений.
Уделив внимание особенностям зарубежной практики налогообложения углеводородного сырья в зависимости от субъекта налогообложения, следует рассмотреть основные налоговые механизмы, стимулирующие хозяйствующих субъектов к осуществлению рационального природопользования, а также особенности учета расходов, связанных с разведкой и разработкой месторождения.
В заключении, необходимо отметить двойственную роль, которую выполняет государство в отношении налогообложения нефтяного сектора:
государство как собственник природных ресурсов стремится к получению максимальных доходов; должно обеспечивать стимулы для потенциальных инвесторов, обеспечивающих экономическую эффективность нефтяных проектов.
Опыт многих государств показывает, что виды взимаемых налогов достаточно разнообразны, что зависит от различных факторов: экономико-
географического положения, уровня экономического развития, установившихся традиций налогообложения, проводимой налоговой политики, позиций на мировых рынках, степени разработки месторождений. С учетом специфических
20