Налоговое право. Словарь основных терминов и определений по дисциплине

нимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ);

‒принцип гуманизма (отражен в п. 7 ст. 3 НК РФ) означает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента);

‒принцип толкования неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика;

‒принцип запрета на нарушение единого экономического пространства Российской Федерации (п. 4 ст. 3 НК РФ) означает, что не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

‒принцип запрета обратной силы акта, ухудшающего положение налогоплательщика.

Приостановление операций по счетам в банке и переводов электрон-

ных денежных средств — способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов путем прекращения банком всех расходных операций по данному счету103.

Приостановление срока — временное прекращение налоговыми органами его течения в силу причин, признанных законом уважительными, влекущее увеличение общего срока (с его начала до окончания) на период приостановления

сцелью компенсации отведенного законом времени для осуществления действий, совершение которых в приостановленное время было невозможно104.

Продление срока — увеличение срока для совершения соответствующего действия в связи с пропуском или угрозой его пропуска при наличии уважительных причин, признанных таковыми законом либо уполномоченным органом105.

Процесс проведения налоговых проверок — это регламентированная нор-

мативными правовыми актами о налогах и сборах совокупность всех действий налоговых органов, имеющих целью проверку соблюдения норм законодательства о налогах и сборах, а также возникающие в связи с этой деятельностью правоотношения между налоговыми органами и лицами, участвующими в проверке.

103Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 76.

104Архипов А. А. Указ. соч. С. 9.

105Там же.

41

Процессуальные налоговые нормы — особая разновидность процедур-

ных норм, предназначенных для упорядочивания реализации материальных норм субъектами налогового права106.

Вних отражается порядок уплаты налогов и сборов, взыскания налога

ипени, списания безнадежных долгов, осуществления налогового контроля, производства по налоговым правонарушениям, обжалования действий должностных лиц налоговых органов и т.д.

Прямые налоги — это налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или дохода налогоплательщика, при этом юридический и фактический плательщик совпадают в одном лице (например, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций).

Р

Работа для целей налогообложения — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.

Расчет авансового платежа — письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа107.

Расчет сбора — письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ108.

Расчет по страховым взносам — письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной ква-

106 Демин А. В. Диспозитивность и налогообложение: комментарий законодательства и практики налогового администрирования // СПС КонсультантПлюс.

107Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 80. Ч. 1.

108Там же.

42

лифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено НК РФ109.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удер-

жанных налоговым агентом — это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога110.

Реализация товаров, работ или услуг для целей налогообложения — пе-

редача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Реальные налоги — это обязательные платежи, которыми облагаются не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (например, недвижимой собственности).

Реальными налогами облагается прежде всего имущество (от англ. real — имущество).

Региональные налоги — налоги, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательные к уплате на территориях субъектов Российской Федерации, на которых они введены.

Регулирующие налоги — это федеральные и региональные налоги и платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджет на очередной финансовый год (акцизы, налог на добычу полезных ископаемых).

Регулирующая функция налогов — перераспределение общественных доходов между различными категориями населения с целью сглаживания неравенства между ними, а также связана с повышением или снижением экономической привлекательности какой-либо правомерной деятельности. Регулирующее воздействие налогов является косвенным (опосредованным).

Резиденты (в налоговых правоотношениях) — физические лица — граждане Российской Федерации, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

109Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 80. Ч. 1.

110Там же.

43

Рынок товаров (работ, услуг) — сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Рыночная цена товара (работы, услуги) — цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

С

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением

впределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности111.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — документ,

подтверждающий постановку на учет российской организации, иностранной организации, физического лица в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, по месту жительства физического лица.

Система налогов и сборов — упорядоченная совокупность налогов и сборов, установленных законодательно.

Система налогового права — внутреннее строение налогового права, как подотрасли финансового права, совокупность взаимосвязанных, последовательно расположенных правовых норм, объединенных общими принципами, целями и задачами, единством предмета и метода правового регулирования

вОбщую и Особенную части.

Социальная функция налогов — перераспределение общественного блага, в процессе которого создаются стимулы и ресурсы для достижения высоких

111 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 8. Ч. 2.

44

жизненных стандартов на основе социальной справедливости и равенства, всеобщности налогообложения с учетом платежеспособности физического лица как индивида или семьи как единого налогоплательщика.

Специальные налоговые режимы¹ — особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов112.

Специальные налоговые режимы² — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Специальный налоговый режим³ — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени, установленный в целях стимулирования развития отраслей хозяйствования и основанный на снижении налогового бремени и (или) предоставлении иных преимуществ определенным категориям налогоплательщиков, включая освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов113.

Способы обеспечения исполнения обязанности¹ по уплате налогов (сбо-

ров, страховых взносов) — установленные законом специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности114.

Способы обеспечения исполнения обязанности² по уплате налогов (сбо-

ров, страховых взносов) — предусмотренные налоговым законодательством правовые средства, направленные на побуждение налогоплательщика (плательщика сборов) совершить действия по уплате в установленном законом размере, порядке и сроке, суммы денежных средств, а также на защиту интересов государства и общества в случае не совершения таких действий115.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сбо-

ров, страховых взносов) являются залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество, банковская гарантия116.

112Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 18. Ч. 1.

113Костанян Р. К. Налоговый режим как инструмент регулирующей функции налога // Актуальные проблемы российского права. 2007. № 2. С. 121.

114Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Комментарий к ст. 72 НК РФ. Определение Суда Чукотского автономного округа от 09.12.2010 № 33-241/10 // СПС КонсультантПлюс.

115Еремеев А. А. Правовое регулирование способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в Российской Федерации // Наука и образование в XXI веке : сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. Люберцы : ООО «АР-Консалт», 2017. С. 155.

116Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 72. Ч. 1.

45

Способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сбо-

ров³ — установленная законом мера по созданию условий для гарантированного взимания налогов и сборов, предотвращению и восполнению ущерба от его неуплаты, неполной или несвоевременной уплаты, а также побуждению налогоплательщика к точному и полному выполнению обязанности по уплате налогов и сборов117.

Срок, в течение которого лицо считается подвергнутым налоговой санкции — срок, учитываемый при назначении санкции в связи с повторным совершением налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, составляет 12 месяцев.

Срок давности взыскания штрафов — срок, в течение которого налого-

вые органы могут обратить в суд с заявлением о взыскании начисленного, но не неуплаченного штрафа.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности — срок,

по истечении которого лицо, совершившее налоговое правонарушение, не может быть привлечено к налоговой ответственности.

По общему правилу, установленному НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.

Срок уплаты налога — устанавливаемый законом либо налоговым (таможенным) органом период времени, исчисляемый годами, кварталами, месяцами или днями, либо момент во времени, определяемый календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, предназначенный для своевременной реализации субъектами налоговых правоотношений прав и исполнения обязанностей, а также влекущий иные юридически значимые последствия118.

Устанавливаются применительно к каждому налогу.

Стимулирующая функция налогов — это повышение налоговой нагруз-

ки, вынуждающее хозяйствующих субъектов действовать в направлении, выгодном государству, увеличивая эффективность использования всех видов ресурсов (в случае существования экономического роста) или снижение налого-

117Латыпова Е. У. Указ. соч. С. 13.

118Архипов А. А. Указ. соч. С. 8.

46

вой нагрузки, высвобождающее средства хозяйствующих субъектов для расширения их производства (в случае рецессии)119.

Стоимость основных средств — это стоимость фактических затрат на приобретение материальных активов, используемых организацией.

Они могут использоваться для производства и поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, для передачи во временное владение и пользование другим организациям и других целей.

Страховые взносы — обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования120.

Субъект налогового права — потенциальный участник налогового правоотношения, который может обладать определенными правами и нести обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В статье 9 НК РФ указаны участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;

2)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3)налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4)таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Кроме того, в налоговых правоотношениях участвуют и иные лица: банки, обязанные исполнять поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 60 НК РФ); финансовые органы, которые должны, в частности, информировать налогоплательщиков (ст. 34.2 НК РФ), организации (в том числе органы Росреестра, МВД, юстиции) и иные лица (в том числе нотариусы),

119Какаулина М. О. Влияние налоговой нагрузки на валовой региональный продукт : дис. ... к. экон. наук. Благовещенск, 2015. С. 56.

120Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 8. Ч. 3.

47

обязанные сообщать в налоговые органы значимые для налогообложения и налогового контроля сведения (ст. 85 НК РФ); судебные приставы-исполнители (п. 1 ст. 47, п. 4 ст. 48 НК РФ), принудительно взыскивающие налоги (пени, штрафы) за счет имущества налогоплательщиков; свидетели (ст. 90 НК РФ); контрагенты налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ); эксперты (ст. 95 НК РФ) и др.

Т

Текущий налоговый контроль — контроль во время отчетного налогового периода, в рамках которого проводится анализ деятельности хозяйствующих субъектов с целью выявления полноты и своевременности уплаты обязательных платежей.

Товар для целей налогообложения — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле121.

Требование об уплате налога — извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога122.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

У

Убыток — это отрицательная разница между суммарными доходами, полученными организацией/предпринимателем, и суммарными расходами.

121Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 38. Ч. 3.

122Там же. Ст. 69. Ч. 1.

48

Уплата налога — комплекс правовых норм, регулирующих отношения по уплате налогов в Российской Федерации, заключающиеся в том, что плательщик обязан на безвозмездной и безвозвратной основе внести в бюджет установленную законодательством о налогах и сборах сумму налога, а государство вправе требовать от него надлежащего исполнения данной обязанности123.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры124.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-физического лица

осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осу-

ществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный нало-

говый режим, позволяющий заменить ряд налогов общей системы на один налог в целях снижения налоговой нагрузки и упрощения бухгалтерской отчетности.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате:

‒налога на прибыль организаций (исключение устанавливается в отношении налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ);

‒налога на имущество организаций (исключение составляет налог, уплачиваемый в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ);

‒налога на добавленную стоимость.

Услуга для целей налогообложения — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

123 Занкин Д. Б. Уплата налогов в Российской Федерации как институт налогового права : автореф. дис. ...

к. юрид. наук. М., 2008. С. 10.

124 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 29. Ч. 1, 2.

49

Ф

Фактический налоговый контроль — проверка, проводимая путем осмот-

ра, пересчета, обследования производственных объектов, ценностей, закупок125.

Факультативные элементы налогообложения — элементы, не входя-

щие в юридический состав налога, но используемые для целей, связанных с исчислением и уплатой налога (налоговые льготы, налоговые вычеты, юридические последствия неуплаты налога).

Федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Фискальная функция налогов — аккумуляция финансовых ресурсов государства с целью выполнения общегосударственных программ. Данная функция основная; используя ее, государство формирует денежные фонды для удовлетворения своих интересов и интересов общества, в том числе и для перераспределения части национального дохода в пользу менее обеспеченных слоев общества.

Форма налогового контроля¹ — регламентированное совокупностью норм внешнее выражение управленческой деятельности государства в налоговой сфере, связанной с организацией и порядком проведения уполномоченными (компетентными) органами государственной власти контрольных мероприятий, направленных на проверку соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах126.

Форма налогового контроля² — способы конкретного выражения и организации контрольных действий, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих контролю субъектов127.

Форма налогового контроля³ — это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля128.

Выделяют следующие формы: учет налогоплательщиков; налоговые проверки; контроль налоговых поступлений (оперативный налоговый контроль); контроль за соответствием расходов налогоплательщиков их доходам; проверка данных учета и отчетности.

125Голоманчук Э. В. Указ. соч. С. 38.

126Курбатов Т. Ю. Указ. соч. С. 9.

127Горелов А. А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. № 8.

128Айтхожина Г. С. Указ. соч. С. 145.

50