Налоговое право. Словарь основных терминов и определений по дисциплине

страховых взносов); инструктирование налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов); разъяснение действующего законодательства.

Расчетно-аналитические методы налогового контроля включают35 вспо-

могательные методы (технико-экономические расчеты; нормативное (контрольное) сличение; группировка и обобщение; логическая оценка сведений, содержащихся в документах; экономический анализ плановых, фактических и отчетных данных); нетрадиционные (косвенные) методы (контроль ценообразования налоговыми органами; методы внешнего и внутреннего сопоставительного анализа деятельности предприятия (расчет по аналогии), метод анализа собственного капитала).

Механизм налогово-правового регулирования — взятая в единстве си-

стема способов и правовых средств, с помощью которой обеспечивается как баланс публичных и частных интересов субъектов налоговых правоотношений, так и оптимальное соотношение императивного и диспозитивного правового воздействия на отношения в сфере налогообложения36.

Мотивированное мнение налогового органа — документ, в котором отра-

жена позиция налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов. Мотивированное мнение направляется организации при проведении налогового мониторинга37.

Н

Налог¹ — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований38.

Налог² — установленная законно сформированным представительным органом форма ограничения конституционного права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ, принадлежащих частным лицам, в пользу фиска, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обусловленная необходимостью решения об-

35Украинцева А. И. Указ. соч. С. 79‒84.

36Никифоров И. С. К вопросу о месте юридического факта в налогово-правовом регулировании // Финансовое право. 2013. № 12. С. 31‒34.

37Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 105.30. Ч. 1.

38Там же. Ст. 8. Ч. 1.

21

щественных задач, основанная на принципах равенства, всеобщности, соразмерности39.

Налог³ — это экономическая категория, выражающая совокупность отношений между государством, хозяйствующими субъектами и членами общества по поводу безэквивалентного изъятия и присвоения части доходов государством на законных основаниях для осуществления своих функций. Налоги, независимо от формы, являются принудительно и безвозвратно изымаемой из национального дохода и богатства частью прибавочной стоимости или прибавочного продукта40.

Налог — это установленное законом одностороннее обязательство лица участвовать в финансировании деятельности публичного образования (налоговое обязательство)41.

Налог на добавленную стоимость (НДС) (глава 21 НК РФ) — косвен-

ный федеральный налог, взимаемый при осуществлении реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК РФ) — прямой фе-

деральный налог, которым облагаются доходы физического лица — налогоплательщика.

Налог на прибыль организаций (НПО) — прямой налог, взимаемый с при-

были коллективных субъектов, определяемой как доход от деятельности компании минус расход.

К расходам относятся: производственные, коммерческие, транспортные, консультационные и пр.

Налог на добычу полезных ископаемых — прямой федеральный налог,

регулируемый главой 26 НК РФ, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся пользователями недр.

Налоговая амнистия — предложение, сделанное налогоплательщикам со стороны государства, погасить задолженность по налогам, без использования санкций, применяемых в случае выявления нарушений налогового законодательства РФ42.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения43.

39Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С. 250‒252.

40Качур О. В. Дискуссионные вопросы сущности, функций и принципов налогов // Вестник ВГУ. Серия «Экономика и управление». 2014. № 3. С. 104.

41Кашин В. А. Налоги и налогообложение: курс минимум : учеб. пособие. М. : Магистр, 2008.

42Вычерова Н. В. Указ. соч. С. 82.

43Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 53. Ч. 1.

22

Налоговая декларация¹ — письменное заявление налогоплательщика

ополученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация² — письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов,

оналоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога44.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая дисциплина — это комплекс мероприятий, направленных на формирование, обучение, воспитание и контроль моральных качеств и финан-

совых возможностей налогоплательщика исполнять налоговые обязанности с учетом одновременности взаимодействия с налоговыми органами45.

Налоговая льгота — предоставленная законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика46.

Налоговая нагрузка — максимально возможная сумма мобилизации финансовых ресурсов региона, которые через систему налогообложения и в соответствии с действующим законодательством должны поступить в соответствующие бюджеты47.

Налоговая оптимизация — совокупность координационных мероприятий в рамках действующего правового поля, связанных с выбором местоположения, времени и видов деятельности, формирование наиболее эффективных проектов и договорных отношений с целью повышения ресурсного потенциала экономического субъекта за счет минимизации налоговых затрат48.

Налоговая ответственность — это вид юридической ответственности, заключающийся в применении к лицу, виновному в совершении правонарушения

44Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 80. Ч. 1.

45Харламов К. О. Указ. соч. С. 41.

46Налоги и налоговое право : учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М. : Аналитика-Пресс, 1998. С. 296.

47Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Ф. К. Садыгов [и др.]. М. : Изд-во экон.- правовой лит., 2004.

48Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М. : ИНФРА- М, 2003.

23

в сфере налогообложения, предусмотренных НК РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). Регламентируется гл. гл. 15‒16, 18 НК РФ.

Налоговая проверка — это регламентированная нормативными правовыми актами о налогах и сборах единственная форма налогового контроля, состоящая из проводимого налоговым органом комплекса мероприятий по проверке с использованием методов налогового контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов, проводимая по инициативе налогового органа или налогоплательщика с возможностью дальнейшего обжалования ее результатов в установленном порядке49.

Выделяют налоговые проверки: камеральную, выездную, повторную, встречную.

Налоговая политика¹ — это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества50.

Налоговая политика² — совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов51.

Налоговая политика³ — это часть финансовой политики государства, суть которой состоит в подготовке, принятии и реализации решений в области налогов и налогообложения, связанных с формированием финансовых ресурсов государства, востребованных в регулировании социально-экономических процессов на различных уровнях управления в соответствии с выбранной налоговой стратегией52.

Налоговая санкция — мера ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 114 НК РФ).

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) различных размеров и форм: в твердых денежных суммах (от 500 руб. до 80 тыс. руб.), в процентах к определенным суммам (от 5 до 40 %), в кратных размерах по отношению к ставке налога, установленной для

49Курбатов Т. Ю. Указ. соч. С. 16.

50Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. М., 2012. С. 72.

51Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для вузов. М., 2010. С. 81.

52Мельник Е. Н. Налоговая политика государства и оценка ее эффективности на региональном уровне : автореф. дис. ... к. экон. наук. Краснодар, 2014. С. 7, 11.

24

соответствующего объекта налогообложения (от трехкратного размера до шестикратного). Размеры штрафов определены санкциями ст. 116‒129.4 гл. 16 и ст. 132‒135.2 гл. 18 Налогового кодекса РФ.

Налоговая система¹ — составная часть публичного сектора финансовой системы и включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию их уплаты и налоговый контроль53.

Налоговая система² — основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. В структуре налоговой системы могут быть выделены «определенные обособленные подсистемы (составы)»: состав налогооблагающих субъектов (налогооблагающий состав); система налогов и сборов; состав налогоплательщиков (налогооблагаемый состав); система органов налогового администрирования; система органов, обеспечивающих налоговую безопасность54.

Налоговая система³ — это совокупность общественных отношений по поводу формирования доходной части бюджета, стимулирования развития производительных сил страны и социально-экономического благосостояния граждан, складывающихся в сфере налогообложения, или влияющих на эту сферу, и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер55.

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, среди которых: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; систему налогов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом56.

Налоговая система государства — это правовая форма налогообложения, определяемого экономическими условиями развития общества, функционирующего в условиях действия рыночных отношений, т.е. налоговая система опосредует налогообложение, систему налогообложения57.

53Соколова Э. Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М. : Юриспруденция, 2007. С. 29.

54Кучеров И. И. Налоговое право России. М. : Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 71.

55 Федосимов Б. А. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации : автореф. дис. ...

к. экон. наук. Новосибирск, 2013. С. 6–7.

56Финансовое право : учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой и Г. П. Толстопятенко. М. : Проспект, 2009. С. 238.

57Соколова Э. Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. № 1. С. 28‒31.

25

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ58.

Налоговая стратегия государства — совокупность долгосрочных приоритетов государства в сфере налогов и налогообложения, а также обеспечивающих их реализацию мероприятий, выстраиваемых на основе гармонизации интересов различных участников налоговых отношений на всех уровнях управления и опирающихся на концепцию развития налоговой системы страны59.

Налоговая тайна — любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением сведений:

1)являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя — налогоплательщика (плательщика страховых взносов);

2)об идентификационном номере налогоплательщика;

3)о нарушениях законодательства о налогах и сборах (в том числе суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам при их наличии) и мерах ответственности за эти нарушения;

4)предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам), в том числе в рамках международного автоматического обмена информацией;

5)предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений

оразмере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

6)предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»60.

58Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 53. Ч. 1.

59Мельник Е. Н. Указ. соч. С. 7.

60Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 102.

26

Налоговое администрирование¹ — целенаправленные действия государственных уполномоченных органов по управлению налоговым процессом в рамках существующей государственной финансово-экономической политики между участниками налоговых правоотношений, включающими функции по сбору налогов, налоговому контролю и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, учета и работы с налогоплательщиками61.

Налоговое администрирование² — управленческая деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и прав и обязанностей участников налоговых отношений62.

Налоговое администрирование³ — совокупность организационно-эконо- мических отношений в сфере налогообложения, основанных на нормативноправовом регулировании в системе установления, введения, взимания налогов

исборов, налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, ответственности в области налогов и сборов, защиты прав налогоплательщиков63.

Налоговое администрирование — целенаправленная управленческая деятельность государственных уполномоченных органов и их должностных лиц, направленная на реализацию эффективной бюджетно-налоговой политики

ивключающая не только процессы организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществления контроля за его соблюдением, но и процедуры выявления оптимальных методов их осуществления, нацеленных на минимизацию бюджетных расходов при одновременном повышении бюджетных доходов64.

Налоговое бремя¹ — это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов региона, с учетом собираемости налогов и сборов, макроэкономических показателей региона, средних налоговых издержек65.

Налоговое бремя² — часть произведенного обществом продукта, который перераспределяется посредством звеньев бюджетного механизма (мобилизация денежных средств в бюджеты; расходование бюджетных средств путем их

61 Куклина Т. В. Налоговое администрирование в РФ: сущность, принципы и основные проблемы // Вестник Томского государственного университета. 2009. № 329. С. 179.

62Пансков П. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учеб. для бакалавров. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2012. С. 241‒242.

63Рамазанова Б. К. Основные подходы к определению понятия «налоговое администрирование» // Теория и практика общественного развития. 2014. № 1. С. 448.

64Джамурзаев Ю. Д. Концепция формирования эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе : автореф. д. экон. наук. Орел, 2011. С. 15.

65Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Ф. К. Садыгов [и др.]. М. : Изд-во экон.- правовой лит., 2004.

27

предоставления юридическим и физическим лицам; межбюджетное распределение и перераспределение финансовых ресурсов)66.

Налоговое законодательство — система источников права, регулирующих общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

Налоговое обязательство — это правоотношение, при котором плательщик установленного налога обязан выполнить все необходимые требования по его исчислению и уплате, а государственные органы вправе взимать налог любыми законодательно закрепленными способами.

Налоговое право — совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу установления и взимания налогов

исборов в бюджетную систему и внебюджетные целевые фонды с организаций

ифизических лиц, а также государственный контроль за уплатой налогов.

Налоговое правонарушение — виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Признаки налогового правонарушения:

‒деяние (действие или бездействие) физического или юридического лица;

‒противоправность (означает запрещенность нарушений законодательства о налогах и сборах нормами Налогового кодекса РФ);

‒виновность (лицо, нарушившее требования законодательства о налогах

исборах несет налоговую ответственность в случае, если оно совершило налоговое правонарушение виновно, то есть умышленно или по неосторожности. Формы вины при совершении налогового правонарушения раскрыты в ст. 110 Налогового кодекса РФ. Вина организации (п. 4 ст. 110) в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения;

‒наказуемость (означает установленную Налоговым кодексом РФ возможность применения налоговых санкций (мер налоговой ответственности) за совершение такого правонарушения).

Налоговое уведомление — официальный документ, направляемый налоговым органом налогоплательщику в установленных законом случаях, содержащий сведения о сумме налога, подлежащего уплате, объекте налогообложе-

66 Левкин А. В. Налоговая нагрузка // Консультант. 2006. № 3. С. 49‒51.

28

ния, налоговой базе, сроке уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Вслучае, когда обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговое уведомление должно быть направлено налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Налоговые агенты — лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые вычеты¹ — особая разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная

сустановлением пониженных налоговых ставок, с освобождением отдельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов67.

Налоговые вычеты² — это элементы порядка исчисления налога, уменьшающие сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, или налоговую базу на законодательно определенную сумму в порядке и в случаях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации68.

ВНК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты — суммы, которые уменьшают размер

дохода, подлежащего налогообложению. Предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты — суммы, которые уменьшают размер дохода, подлежащего налогообложению. Предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты — суммы, полученные налогопла-

тельщиком от продажи жилых помещений, садовых домиков, земельных участков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на приобретение и (или) строительство нового жилья, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.

67Сбежнев А. А. Вычеты по налогу на доходы физических лиц : автореф. дис. ... к. юрид. наук. М., 2010.

68Суляева Д. Д. Правовая природа налоговых вычетов : автореф. дис. ... к. юрид. наук. М., 2013.

29

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты — расходы, связанные с профес-

сиональной деятельностью налогоплательщика. Налогоплательщик приобретает право на получение профессиональных вычетов посредством документального подтверждения понесенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью.

Налоговые льготы¹ — совокупность способов, прав и обязанностей уменьшения (полного или частичного) налоговых обязательств налогоплательщиками в той или иной законодательно установленной форме налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов с целью государственного регулирования экономики и решения социальных задач69.

Налоговые льготы² — это расходы государства, предоставляемые налогоплательщикам в виде совокупности способов, прав и обязанностей уменьшения налоговых обязательств в той или иной законодательно установленной форме на определенный срок с целью налогового регулирования экономики и решения социальных задач70.

Налоговые органы — единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы: управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня71.

69Барулин С. В., Макрушин А. В. Налоговая политика России : монография. Саратов : Сателлит, 2004. С. 97.

70Ануфриева Е. М. Теоретические аспекты налогового льготирования // Известия ПГПУ им. В. Г. Белинского. 2012. № 28. С. 192‒193.

71Положение о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506. П. 4 // Собрание законодательства РФ. 04.10.2004. № 40. Ст. 3961.

30