Налоговое право. Словарь основных терминов и определений по дисциплине

Налоговые правоотношения¹ — охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права72.

Налоговые правоотношения² — властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые каникулы — установленный законодательно период времени,

втечение которого индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные на УСН или ПСН, могут не уплачивать налог с полученных доходов

всвязи с применением нулевых налоговых ставок.

Налоговый агент — это лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый иммунитет — предусмотренное законодательством освобождение от обязанности платить налоги, предоставленное отдельным физическим и юридическим лицам.

Налоговый климат¹ — совокупность экономических, юридических, социальных, политических условий, оказывающих непосредственное влияние на поведение налогоплательщика73.

Налоговый климат (в широком смысле)² — это совокупность правовых,

экономических, политических и других условий, непосредственно или опосредованно влияющих на деятельность налогоплательщика в целом и процесс исполнения его налоговых обязательств в частности.

К таким условиям относятся налоговое законодательство, налоговое администрирование, налоговое судопроизводство, политические социальные факторы, а также информационные потоки74.

Налоговый контроль¹ — деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и пла-

72Парыгина В. А. Налоговые правоотношения // Бизнес в законе. 2007. № 2. С. 26.

73Тюрина Ю. Г. Современный взгляд на взаимосвязь налогового климата и человеческого потенциала как факторов экономического развития региона // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2014. № 3. С. 96.

74Терешин А. В. Влияние налогового климата на экономику Сибирского Федерального округа // Экономические проблемы развития регионов. 2007. № 2. С. 52.

31

тельщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в установленном Налоговым кодексом РФ порядке75.

Налоговый контроль² — организационно-правовой механизм реализации функций налогового учета, анализа, проверок76.

Налоговый контроль³ — это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают исполнение налогового законодательства, правильности исчисления, полноту и своевременность поступления налогов в бюджет77.

Налоговый контроль — деятельность государства в лице уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, проверке своевременности и полноты поступления обязательных платежей в соответствующие фонды денежных средств в целях финансового обеспечения социально-экономических задач и функций государства и местного самоуправления путем применения специфических форм и методов воздействия на налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц78.

Налоговый контроль в узком смысле — это установленная Налоговым кодексом РФ система мероприятий налоговых органов и их должностных лиц по проверке соблюдения требований законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, налоговыми агентами, направленных на предотвращение налоговых правонарушений и восстановление нарушенных прав как налогоплательщиков, так и государства.

Налоговый контроль в широком смысле — это неотъемлемая часть си-

стемы мер государственного регулирования, направленных на обеспечение эффективной финансовой политики и экономической безопасности Российской Федерации, на достижение баланса прав налогоплательщиков и законных требований государства.

Выделяют такие виды налогового контроля, как предварительный, текущий, последующий, оперативный, периодический, документальный, фактический.

75Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 82. Ч. 1.

76Потапова Н. А. Аддитивная концепция налогообложения добавленной стоимости: теория и практика налогового администрирования : автореф. дис. ... д. экон. наук. Орел, 2011. С. 12.

77Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 5-е изд. СПб. : Питер, 2006. С. 344.

78Селиванов А. С. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля // Пробелы в российском законодательстве. 2012. № 1. С. 277.

32

Налоговый мониторинг в широком смысле — специализированная си-

стема постоянного наблюдения, оценки и прогноза изменения состояния налоговой системы государства79.

Налоговый мониторинг в узком смысле — механизм превентивного налогового контроля для крупных организаций80.

Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом РФ81.

Налоговый процесс¹ — комплексная система взаимосвязанных правовых форм деятельности государственных органов, юридических и физических лиц по реализации налоговых процедур, которые направлены на регулирование отношений в соответствии с налогово-правовыми нормами, выражаются в осуществлении прав и обязанностей участников налоговых процедур с целью реализации соответствующего интереса в налогообложении, закрепленного в соответствующих правовых актах, отражающих исполнение налоговой обязанности, регулирующихся налогово-процессуальными нормами и обеспечивающихся специфическими способами для налогообложения82.

Налоговый процесс² — это вид юридического процесса, представляющий собой нормативно установленную форму упорядочения деятельности субъектов права по установлению, введению, исчислению и уплате налогов, сборов, страховых взносов, контроля за данной деятельностью, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также привлечение к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения83.

Налоговый процесс³ — урегулированный процессуальными нормами налогового права порядок рассмотрения индивидуально-конкретных дел, связанных с разрешением налоговых споров и применением мер налоговоправового принуждения84.

Налоговый резидент — физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих под-

79Налоговое право Российской Федерации : курс лекций / под ред. Л. Д. Кузнецова. М. : Московский университет МВД России им. В. Я. Кикотя, 2015. С. 81‒90.

80Курбатова О. В. Сущность налогового мониторинга как особой формы налогового контроля // Юрист спешит на помощь. 2018. № 4. С. 27.

81Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 55. Ч. 1.

82Кучерявенко Н. П. Налоговые процедуры: правовая природа и классификация : монография. Киев : Правова еднисть, 2009. С. 128‒129.

83Макаренко Т. Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. № 3. С. 28.

84Демин А. В. Диспозитивность и налогообложение: комментарий законодательства и практики налогового администрирования // СПС КонсультантПлюс.

33

ряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Налоговый учет¹ — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом

(ст. 313 НК РФ).

Налоговый учет² — это упорядоченная система сбора, регистрации и систематизации данных (информации, показателей) об объекте налогообложения, необходимых для осуществления контроля.

Налогообложение — процесс установления, введения и взимания налогов и сборов, осуществления контроля за полнотой и своевременностью их уплаты, защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений с использованием конкретно-определенных в налоговом законодательстве средств и методов.

Налогообложение двойное — это неоднократное взимание налоговых платежей с одного и того же объекта налогообложения как в рамках одного государства, так и в межгосударственной практике.

Во избежание двойного налогообложения между двумя странами заключается договор (соглашение), который устанавливает правила взимания налогов с организаций и физических лиц в тех случаях, когда ресурсы, приносящие доход, находятся вне страны резидентства получателя дохода.

Налогоплательщик (плательщик сборов, плательщик страховых взно-

сов) — организация или физическое лицо, признаваемые законодателем плательщиками тех или иных налогов, сборов, страховых взносов с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, сбора, страховых взносов.

Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок

(ст. 11 НК РФ).

34

Норма налогового права¹ — это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения правило поведения, целью которого является регулирование общественных отношений, возникающих, изменяющихся и прекращающихся (по мере необходимости) при установлении, введении и взимании налогов и сборов в Российской Федерации.

Норма налогового права² — установленное публичным субъектом и обеспеченное государственным принуждением правило поведения участников отношений в налоговой сфере, порождающее налоговые правоотношения и обеспечивающее функционирование налоговой системы85.

Норма налогового права³ — общеобязательное правило поведения, рассчитанное на неоднократное применение, исходящее от государства и обеспеченное возможностью государственного принуждения, формально определенное, регулирующее общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

О

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение нало-

говых правонарушений — обстоятельства, устанавливаемые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываемые при применении налоговых санкций, при наличии хотя бы одного из которых размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Обстоятельство, отягчающее ответственность за совершение нало-

говых правонарушений — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом размер налоговой санкции (штрафа) увеличивается на 100 %.

Объект налоговых правоотношений — установленные законодатель-

ством материальные и нематериальные объекты, с наличием которых нормы права связывают возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.

К ним относятся объекты налогообложения.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога86.

85Орлов М. Ю. Особенности норм налогового права // Финансовое право. 2007. № 2. С. 22‒23.

86Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 38. Ч. 1.

35

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

Объекты налогового контроля — движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков87.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов —

деятельность, осуществляемая установленными законом способами и направленная на создание условий для гарантированного взимания налогов и сборов, предотвращение и восполнение ущерба от их неполной или несвоевременной уплаты, а также на побуждение налогоплательщика к точному и своевременному выполнению обязанности по уплате налогов и сборов88.

Обязанность по уплате налога¹ — это выраженная в конституционных нормах и регламентированная законодательством о налогах и сборах мера юридически необходимого поведения субъекта, детерминированная публичноправовым характером налоговых правоотношений и установленная для интересов государства в целом и муниципальных образований89.

Обязанность по уплате налога² — одна из основных обязанностей, закрепленная Конституцией РФ и налоговым законодательством, установленная для реализации интересов государства, основанием исполнения которой является уплата соответствующей суммы налога в бюджет в полном объеме и в срок, определенный законодательством о налогах и сборах90.

Однородные товары — товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Оперативный налоговый контроль — проверка, проводимая в течение отчетного периода после завершения контролируемой операции.

Основания возникновения налоговой обязанности — совокупность эле-

ментов налогообложения, при которых возникает обязанность по уплате налога91.

Остаточная стоимость основных средств — это стоимость, определя-

емая как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа за весь период эксплуатации.

87Финансовое право : учебное пособие. М. : Московский университет МВД России им. В. Я. Кикотя, 2018. С. 176.

88Латыпова Е. У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: финансово-правовой аспект : автореф. дис. ... к. юрид. наук. М., 2004. С. 13.

89Лукьянов В. В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов : дис. ... к. юрид. наук. Саратов, 2006.

С. 21.

90Вычерова Н. В. Указ. соч. С. 53.

91Там же. С. 53‒54.

36

Отсрочка или рассрочка по уплате налога — изменение срока уплаты налога при наличии установленных оснований на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (ч. 1 ст. 64 НК РФ).

П

Пассив предприятия — совокупность всех долгов и материальных обязательств.

Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налого-

вый режим, вводимый в действие законами субъектов Российской Федерации и применяемый индивидуальными предпринимателями на территориях указанных субъектов на основании специального документа (патента), дающего право на осуществление предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом.

Патент — документ, удостоверяющий право на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки его на учет и действующий на территории того субъекта РФ, который указан в патенте.

Патент выдается (по выбору индивидуального предпринимателя) на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года.

Пеня¹ — установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки92.

Пеня² — компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога93.

Период налоговый — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 с. 55 НК РФ).

Период отчетный — часть налогового периода, по истечении которого налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы соответствующую

92Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 75. Ч. 1.

93Сасов К. А. Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации : монография. Глава 4. Конституционный суд о налоговой ответственности, пене и налоговых вычетах. М. : Норма, 2013.

37

финансовую документацию по конкретному налогу и произвести, при необходимости, авансовые платежи.

В зависимости от вида налога отчетными периодами являются месяц, квартал и 9 месяцев, по отдельным налогам может быть установлен отчетный период в полугодие.

Периодический налоговый контроль — проверка за определенный от-

четный период94.

Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) — орга-

низации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с положениями главы 26.1 Налогового кодекса РФ. Правила, предусмотренные данной главой, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны являться сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ими могут признаваться те лица, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию и получают доход от этого вида деятельности не менее 70 %.

Сельскохозяйственной продукцией для целей ЕСХН является:

‒продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;

‒продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Повторная выездная налоговая проверка — проверка, проводимая незави-

симо от времени проведения предыдущей проверки в отношении одного и того же налогоплательщика, по тем же налогам и за тот же период.

Повышающий коэффициент — установленные в статье 362 НК РФ показатели, которые применяются при расчете транспортного налога по легковым автомобилям средней стоимостью от 3 миллионов рублей. Перечень указанных транспортных средств размещается на официальном сайте Минпромторга России.

Поручительство — способ обеспечения исполнения налоговой обязанности, при которой поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней95.

Порядок исчисления налога — совокупность определенных действий налогоплательщика, налогового органа или налогового агента (определение

94Голоманчук Э. В. Правовой анализ понятия, сущности и видов налогового контроля // Научный вестник Волгоградского филиала РАНХиГС. 2016. № 1. С. 38.

95Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 74. Ч. 2.

38

объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки, применение налоговых льгот, а также сложение полученных сумм налога при налогообложении по различным налоговым ставкам и применение налоговых вычетов, если такие предусмотрены), в результате которых определяются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет96.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента97.

Порядок уплаты налога — последовательность действий налогоплательщика или иного лица, в результате осуществления которой налог считается уплаченным98; это технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд)99.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме. Может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Последующий налоговый контроль — контроль, который проводится после завершения отчетного периода и при котором оцениваются проведенные мероприятия и полученные финансовые результаты, углубленно изучаются все стороны деятельности объекта проверки, раскрываются недочеты, допущенные при проведении предварительного и текущего контроля100.

Предварительный налоговый контроль — контроль, осуществляемый на стадии планирования, до совершения какого-либо факта хозяйственной жизни.

Нацелен на оценку соответствия законодательству будущих действий субъекта.

Предмет налогового контроля — налоговые декларации, использование налоговых льгот, валютные и кассовые операции, сметы предприятий, бухгалтерская документация и т.д.101

96Соловьева Н. А. Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы соотношения и законодательного закрепления : монография / под ред. М. В. Сенцовой. М. : КНОРУС, 2012. С. 57.

97Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 52.

98Тютин Д. В. Указ. соч.

99Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М. : Юристъ, 2004. С. 132.

100Голоманчук Э. В. Указ. соч. С. 37.

101Финансовое право : учебное пособие. М. : Московский университет МВД России им. В. Я. Кикотя, 2018. С. 176.

39

Предмет налогового права — властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Преференция — конкретное преимущество, предоставляемое отдельным организациям или индивидуальным предпринимателям в виде освобождения от платежей, снижения налогов или предоставления кредитов с целью поддержания определенных видов деятельности.

Прибыль для целей налогообложения — это положительная разница между суммой всех доходов, полученных организацией/предпринимателем, и суммой произведенных расходов.

Принципы налогового права — основные начала, нормативные положения, определяющие направления правового регулирования общественных отношений, связанных с уплатой обязательных платежей, и вытекающих из них отношений.

К основным принципам налогообложения (в соответствии со ст.3 НК РФ) можно отнести:

‒принцип законности — требование соблюдения субъектами права законов и иных нормативных правовых актов, основанных на законах. Данный принцип предполагает соблюдение законов не только частными, но и публичными субъектами. В налоговом праве отражение данного принципа обычно рассматривается как принцип законности налогообложения102;

‒принцип справедливости — это обобщенное требование соответствия между деянием и его налогово-правовыми последствиями. В пунктах 1 и 3 ст. 3 НК РФ как отражение принципа справедливости установлено, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

‒принцип юридического равенства означает, что каждый обязан нести часть бремени публичных расходов наравне с другими членами общества. Не допускается установление дополнительных налоговых ограничений в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпри-

102 Демин А. В. Налоговое право России. М., 2006. С. 120; Парыгина В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2005. С. 88.

40