Налоговое право. Словарь основных терминов и определений по дисциплине

ществования и истечения установленного законом срока, путем предоставления одному из субъектов определенных прав7.

В НК РФ существуют четыре вида давности: давность привлечения к налоговой ответственности; давность взыскания налоговой задолженности; давность начисления налогов и пеней; давность возврата налоговых платежей.

Диспозитивность в налоговом процессе — возможность участников — властных субъектов и частных лиц — свободно распоряжаться как своими субъективными материальными правами, так и процессуальными средствами их защиты8.

Добросовестное исполнение налоговой обязанности — основной спо-

соб уплаты налога, основанный на добросовестном поведении налогоплательщика, соблюдении им законодательства о налогах и сборах, что предполагает уплату налога в необходимом объеме и в необходимый срок, согласно нормам законодательства о налогах и сборах9.

Документальный налоговый контроль — проверка законности деятель-

ности на основе изучения, систематизации, анализа различных первичных, учетных и других документов.

Доход¹ — это все денежные средства или материальные ценности, полученные организацией (предпринимателем) за определенный период времени.

Доходом² признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций»10.

Доходы от реализации (чистый доход)¹ — это вся сумма денежных средств, фактически полученная организацией в результате осуществления расчетов за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, за определенный период времени.

Доходом от реализации² признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав11.

7Базаров Б. Б. Давность в российском налоговом праве : монография. Гл. 1. § 1 Давность в российском налоговом праве: понятие и существенные признаки / под ред. Е. Ю. Грачевой. М. : Проспект, 2016.

8Демин А. В. Диспозитивность и налогообложение: комментарий законодательства и практики налогового администрирования // СПС КонсультантПлюс.

9Вычерова Н. В. Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов в Российской Федерации : дис. ...

к. юрид. наук. М., 2016. С. 78.

10Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 41. Ч. 1.

11Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Ст. 249. Ч. 1.

11

Е

Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) — это свод достоверных и систематизированных сведений о недвижимости, которая поставлена на кадастровый учет, о зарегистрированных правах на нее, основаниях их возникновения, правообладателях и других данных12.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — система налогообложе-

ния, применяемая по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Перечень видов деятельности (объектов налогообложения ЕНВД) содер-

жится в ст. 346.29 НК РФ. Налоговой базой ЕНВД является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Единицей физического показателя может быть:

‒работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

‒торговое место;

‒посадочное место;

‒земельный участок;

‒квадратный метр;

‒транспортное место и т. д.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1 и К2) — коэф-

фициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, а именно:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Подлежит официальному опубликованию.

12 Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости». Ст. 1. Ч. 2.

12

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный нало-

говый режим, установленный для сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющий снизить их налоговую нагрузку.

При переходе на ЕСХН налогоплательщики освобождаются от уплаты: НДФЛ (для ИП), налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств), НДС (кроме НДС, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу), налога на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

З

Законные представители налогоплательщика-организации — лица,

уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законные представители налогоплательщика — физического лица —

лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Закрепленные налоги — налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов) (например, транспортный налог, земельный налог).

Залог имущества — это способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, при котором налоговый орган по обеспеченной залогом налоговой обязанности осуществляет в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора или иным обязанным лицом) этой обязанности ее исполнение за счет стоимости заложенного имущества.

И

Игорный бизнес — предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр (ст. 364 НК РФ).

Идентичные товары — товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхож-

13

дения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Идентификационный номер налогоплательщика — единый номер, при-

сваиваемый каждому налогоплательщику по всем видам налогов и сборов, в том числе, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Изменением срока уплаты налога и сбора, в том числе не наступившего еще, является перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Изменение срока уплаты указанных платежей не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие формы изменения срока уплаты налога и сбора13:

‒отсрочка,

‒рассрочка,

‒инвестиционный налоговый кредит.

Изменение налоговой обязанности — корректировка ее содержания пу-

тем изменения срока уплаты налога (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит), произведения налоговым органом зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо проведения реструктуризации налоговой задолженности14.

Имущество для целей налогообложения — это основной объект граж-

данских прав, в состав которого включаются материальные вещи (в том числе ценные бумаги в документарной и бездокументарной форме, и деньги), результаты интеллектуального труда и другие нематериальные блага (за исключением имущественных прав).

Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Начиная с 1 января 2020 года, определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится15.

13Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 61. Ч. 3.

14Вычерова Н. В. Указ. соч. С. 73.

15Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации “О налогах на имущество физических лиц”». Ст. 5 // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 06.10.2014).

14

Инвестиционный налоговый кредит — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Сроки предоставления: от одного года до 5 лет или до 10 лет16.

Индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, зареги-

стрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Инструменты налогового планирования — способы, посредством кото-

рых достигается налоговая оптимизация17.

Выделяют общие и специальные инструменты налогового планирования. К общим относятся: метод выбора формы деятельности, выбора юрисдикции налогоплательщика, ситуационного планирования. К специальным относятся: методы использования пробелов в законодательстве, применения налоговых льгот, формирования учетной политики, изменения срока уплаты налогов, замены или разделения отношений, прямого сокращения объекта налогообложения, создания резервов, офшоров18.

Исполнение налоговой обязанности в узком смысле — перечисление денежных средств на счет Федерального казначейства в бюджетную систему Российской Федерации19.

Исполнение налоговой обязанности в широком смысле — действия не только по перечислению соответствующей суммы налога в бюджет в полном объеме и в срок, определенный законодательством о налогах и сборах, но и выполнение других обязанностей, предшествующих внесению налога (например, заполнение налоговой декларации, исчисление налога для уплаты и т.д.), а также действия уполномоченных органов по принудительному взысканию налоговой задолженности и порядок такого принудительного исполнения20.

Предусмотрены две формы исполнения налоговой обязанности: добросовестное исполнение и принудительное исполнение.

16Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 66. Ч. 1.

17Харламов К. О. Использование инструментов налогового анализа и планирования в целях повышения налого-

вой дисциплины экономического субъекта : автореф. дис. ... к. экон. наук. Орел, 2014. С. 86.

18Там же. С. 87‒88.

19Вычерова Н. В. Указ. соч. С. 73.

20Там же. С. 74.

15

Источник налогового права — исходящая от государства или признанная им форма выражения и закрепления норм права.

В России в сфере налогообложения в качестве источников права используются нормативный правовой акт (в основном) и договор нормативного содержания. Кроме того, уже признаны в качестве источников права некоторые акты и разъяснения высших судебных органов21.

Исчисление налога — процессуальный элемент юридической конструкции налога, состоящий из определенного набора действий (в том числе арифметических вычислений) уполномоченного законодательством о налогах и сборах лица (налогоплательщика, налогового агента, налогового органа), являющийся его обязанностью, возникающей вследствие приобретения объекта налогообложения, и заключающийся в расчете подлежащей к уплате суммы налогового оклада (авансовых платежей налога) за определенный налоговый период, исходя из применения выбранной налоговой ставки к рассчитанной налоговой базе с учетом соответствующих налоговых льгот22.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено три способа исчисления налога в зависимости от субъекта исчисления: налогоплательщиком самостоятельно; налоговым агентом; налоговым органом.

К

Кадастр — официальный документ, содержащий сведения о величине, качественных характеристиках и оценку стоимости объектов для исчисления налогообложения.

Кадастровая стоимость — стоимость объекта недвижимости, определенная в установленном законом порядке в результате проведения государственной кадастровой оценки23.

Определение кадастровой стоимости предполагает расчет наиболее вероятной цены объекта недвижимости, по которой он может быть приобретен, исходя из возможности продолжения фактического вида его использования независимо от ограничений на распоряжение этим объектом недвижимости.24

Камеральная налоговая проверка¹ — форма текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на

21Тютин Д. В. Налоговое право : курс лекций // СПС КонсультантПлюс.

22Батарин А. А. Правовое регулирование исчисления налога : автореф. дис. ... к. юрид. наук. М., 2013. С. 10.

23Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Ст. 3 // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 03.07.2016).

24Приказ Минэкономразвития России от 12.05.2017 № 226 «Об утверждении методических указаний о го с- ударственной кадастровой оценке». П. 1.2 // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 30.05.2017).

16

основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа25.

Камеральная налоговая проверка² — проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления

иуплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Контрольная функция налогов — контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли.

Консолидированная группа налогоплательщиков — добровольное объ-

единение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, в целях исчисления

иуплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков26.

Косвенные налоги¹ — налоги, включаемые в цену товара работы, услуги, фактическим плательщиком которых является потребитель товара (НДС, акцизы).

Косвенные налоги² — это обязательные платежи, взимаемые в целях финансового обеспечения деятельности государства в процессе потребления материальных благ в виде надбавки к цене или тарифу с собственников или производителей товаров, работ или услуг, непосредственно не связанные с их доходами или имуществом, при последующем переложении налогового бремени на конечного потребителя27.

Коэффициент-дефлятор — коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение ко- эффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (ст. 11 НК РФ).

25Определение Конституционного суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О // СПС КонсультантПлюс.

26Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 25.1.

27Батарин А. А. Указ. соч. С. 23.

17

Л

Личный кабинет налогоплательщика — информационный ресурс, который размещен на официальном сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке28.

В установленных законом случаях личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных законом в налоговой сфере.

Сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» позволяет пользователю дистанционно:

‒получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей,

оналичии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом;

‒контролировать состояние расчетов с бюджетом;

‒получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;

‒оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи (до наступления срока уплаты);

‒заполнять в режиме онлайн декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ, направлять декларацию по форме № 3-НДФЛ в налоговый орган;

‒отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме № 3-НДФЛ;

‒обращаться в налоговые органы без личного визита.

Личные налоги — налоги, которые уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли).

Являются разновидностью прямых налогов.

Льготы по налогам (сборам) — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками (плательщиками сборов), включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере29.

Существует три вида налоговых льгот:

1) налоговые вычеты (в зарубежном законодательстве их именуют налоговыми скидками);

28Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 11.2. Ч. 1.

29Там же. Ст. 56. Ч. 1.

18

2)освобождение от налогообложения (в зарубежном законодательстве их именуют налоговыми изъятиями или преференциями);

3)изменение срока уплаты налога.

Налоговые вычеты — уменьшение объема налоговой базы на определенную сумму, предоставляемой определенной категории налогоплательщиков. НК РФ предусмотрены: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и инвестиционные.

Освобождение от налогообложения — выведение из-под налогообложе-

ния отдельных категорий налогоплательщиков или видов объектов налогообложения (освобождение по объектному или субъектному составу).

Изменение срока уплаты налога — отсрочка, рассрочка по налоговым платежам и инвестиционный налоговый кредит.

М

Материальные нормы налогового права — это нормы, в юридическом порядке закрепляющие комплекс прав, обязанностей и ответственности участников налоговых правоотношений. В этих нормах устанавливается система налогов и сборов, их виды, общие принципы налогообложения, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, ответственность за налоговые правонарушения и т. д.

Мероприятие налогового контроля — совокупность методов и иных средств воздействия, используемых должностными лицами налоговых органов при проведении ими налоговой проверки как единственной формы налогового контроля30.

К мероприятиям налогового контроля относятся: исследование документов, работа с входящей и исходящей информацией, расчет налогов, подлежащих уплате, получение документов (информации), доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки, привлечение третьих лиц (свидетелей, экспертов, специалистов, понятых, переводчиков и др.). Понятие «мероприятие налогового контроля» шире, чем понятие «метод налогового контроля».

Местные налоги и сборы — налоги, установленные Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

30 Курбатов Т. Ю. Правовые формы и методы налогового контроля : автореф. дис. ... к. юрид. наук. М., 2015. С. 9.

19

Метод правового регулирования — это совокупность приемов, средств и способов воздействия права на общественные отношения.

Методы налогового контроля¹ — приемы и способы, используемые при реализации налоговой проверки как формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств31.

Методами налогового контроля являются: проверка данных учета и отчетности; истребование документов; осмотр (обследование) территорий и помещений; выемка документов и предметов; инвентаризация; привлечение экспертов; привлечение переводчиков; опрос свидетелей; фиксация нарушений с участием понятых; получение объяснений налогоплательщиков.

Методы налогового контроля² — совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей.

Выделяют методы документального, фактического налогового контроля, а также информативные, расчетно-аналитические методы.

Методы документального налогового контроля включают32 организаци-

онно-правовые методы (истребование и выемка документов); собственно методы документального контроля (проверка соблюдения правил составления, достоверности и подлинности документов; нормативная проверка; арифметическая (счетная) проверка документов и учетных регистров; сличение документов с учетными записями; изучение обоснованности бухгалтерских проверок).

Методы фактического налогового контроля включают33 инвентаризацию имущества налогоплательщика (наличных денег, ценных бумаг, расчетов); экспертизу (экспертную оценку) — экспертиза качества материальных ценностей, достоверности документов, экспертное исследование подлогов; привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля; проверку объемов выполненных работ (проверка фактического объема оплаченных работ): встречная сверка и взаимная сверка (сопоставление) документов; контрольный запуск сырья и материалов производства; лабораторный анализ качества сырья и материалов; контрольную закупку.

Информативные методы налогового контроля включают34 истребование письменных справок и объяснений налогоплательщика (плательщика сборов,

31Курбатов Т. Ю. Указ. соч. С. 15.

32Украинцева А. И. Сущность, формы и методы налогового контроля // Административное и муниципальное

право. 2011. № 6. С. 79‒84.

33Там же.

34Там же.

20