Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»
.pdfосуществления деятельности в соответствии с соглашением о разделе продукции, а Российская Федерация, которая предоставляет участки недр для осуществления деятельности по соглашению о разделе продукции, что, в свою очередь, является исключением из общего правила ст. 136 ГК РФ.
Информация, которая поступает в собственность РФ, является первичной, то есть, информацией, которая получена собственно о предоставленных в целях осуществления деятельности участках недр. К числу видов такой информации п. 2 комментируемой статьи относит следующие:
1)геологическая — информация о составе и состоянии недр;
2)геофизическая — информация об определенных свойствах оболочки Земли, которые могут быть выявлены в результате изучения недр в процессе выполнения работ по соглашению о разделе продукции;
3)геохимическая — информация о химическом состоянии участков недр, используемых в соответствии с соглашением о разделе продукции;
4)иная информация — любая информация о свойствах и особенностях недр (например, информация о возможном изменений свойств недр при каком-либо физическом или химическом воздействии).
Также в соответствии с п. 2 комментируемой статьи в собственность РФ в результате осуществления инвестором деятельности по соглашению о разделе продукции поступают сведения о возможном изменение или преобразовании такой информации, а также информация, создаваемая в результате изменения или преобразования первичной информации вышеуказанных
еевидов (данные по интерпретации и производные данные).
Что касается продукции, которая приобретается в результате выполнения работ по соглашению о разделе продукции, то к ее числу п. 2 комментируемой статьи относит:
1)образцы горных пород — микроили минимальные части агрегатов, залегающих в земной коре и образовавшихся в результате геологических процессов;
2)керн — цилиндрический образец горной породы, добытый путем бурения;
3)пластовые жидкости — жидкости, получаемые из скважин (например, нефть).
При этом п. 2 комментируемой статьи предоставляет инвестору право пользоваться данными информацией и продукцией, но при соблюдении двух условий:
использовать такие информацию и продукцию только для осуществления деятельности по соглашению о разделе продукции;
соблюдать конфиденциальность информации, то есть в данном случае условия соглашения
оразделе продукции, которые устанавливают запрет или ограничение на распространение (разглашение) информации и продукции.
Эти условия закреплены в п. 2 комментируемой статьи в целях обеспечения и защиты права собственности РФ на такие информацию и продукцию.
Кроме того, в п. 2 комментируемой статьи содержится бланкетная норма, устанавливающая, что порядок пользования указанными информацией, данными и образцами, а также порядок их вывоза за пределы РФ определяются соглашением о разделе продукции в соответствии с законодательством РФ. Так, например, ст. 11 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» предусматривает возможность документирования информации в соответствии с соглашением сторон. Приказом Федерального агентства по недропользованию от 28 июля 2011 г. № 846 утвержден Порядок
61
предоставления в пользование общедоступной геологической информации о недрах, являющейся государственной собственностью, из фондов геологической информации.
Статья 12. Транспортировка, хранение и переработка минерального сырья
1.Инвестор имеет право свободного доступа на договорной основе к объектам трубопроводного транспорта, а также право на свободное использование на договорной основе объектов трубопроводного и иных видов транспорта, объектов по хранению и переработке минерального сырья без каких-либо дискриминационных условий.
2.Инвестор в рамках выполнения работ по соглашению имеет право на сооружение объектов по хранению, переработке и транспортировке минерального сырья, право собственности на которые определяется соглашением с учетом положений статьи 11 настоящего Федерального закона.
Комментарий к ст. 12
1.Пункт 1 комментируемой статьи предоставляет определенные преференции инвестору относительно объектов трубопроводного транспорта и иных видов транспорта, объектов по хранению и переработке минерального сырья. Эти преференции заключаются в том, что инвестор имеет право свободного доступа на договорной основе к объектам трубопроводного транспорта. Свободный доступ означает, что запрет на воспрепятствование подхода и подъезда инвестора к объектам трубопроводного транспорта, возможность инвестора в любое время быть допущенным
ктаким объектам. Что касается оговорки о договорной основе, то имеется в виду, что право на такой свободный доступ должно быть оговорено в соглашении о разделе продукции.
Помимо этого инвестор также имеет право и на свободное использование на договорной основе объектов трубопроводного и иных видов транспорта, объектов по хранению и переработке минерального сырья. Это означает, что инвестор имеет право в любое время в своей деятельности использовать оборудование и конструктивные элементы, а также функции указанных объектов для достижения целей своей деятельности без причинения им вреда, и, соответственно, без причинения вреда жизни, здоровью иных лиц, их имуществу, а также окружающей среде.
При этом в п. 1 комментируемой статьи содержится оговорка о том, что инвестору гарантируются указанные преференции без каких-либо дискриминационных условий, то есть без предъявления к нему каких-либо требований, которые ставят его в неравное положение с иными инвесторами либо требуют от него каких-либо затрат и лишений, которые не предусмотрены ни законодательством РФ, ни соглашениями о разделе продукции.
2.Пункт 2 комментируемой статьи инвестору предоставляется право сооружать объекты по хранению, переработке и транспортировке минерального сырья, то есть их строить (создавать). При этом право собственности на такие объекты, учитывая положения ст. 11 комментируемого Закона, возникает по общему правилу у инвестора, за исключением особых случаев, которые могут прописываться в соглашении о разделе продукции, либо случаев, когда стоимость таких объектов полностью возмещена, либо соглашение о разделе продукции прекращено, либо наступило иное условие, установленное соглашением о разделе продукции, поскольку данная норма п. 2 комментируемой статьи введена с целью обеспечения соблюдения и соответствия требованиям ст. 11 комментируемого Закона.
62
Статья 13. Налоги и платежи при выполнении соглашения
1.При выполнении соглашения применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах.
2.При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы), ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке, установленном соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации на дату подписания соглашения, сбор за участие
вконкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения.
При этом порядок определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсации ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, устанавливается Правительством Российской Федерации.
Порядок зачисления указанных в настоящем пункте платежей в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации определяется бюджетным законодательством Российской Федерации.
Комментарий к ст. 13
1. Пункт 1 комментируемой статьи Закона закрепляет особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов при выполнении инвестором соглашения о разделе продукции. Этот порядок был законодательно утвержден в гл. 26.4 НК РФ в 2003 г. Он предполагает, что налоги и сборы, которые налогоплательщик (инвестор) должен платить по общему правилу на основании НК РФ заменяются разделом продукции, произведенной при выполнении соглашения о разделе продукции. При этом в гл. 26.4 НК РФ установлен перечень налогов и сборов, от которых инвестор не освобожден.
Перечень налогов и сборов, подлежащих уплате, зависит от избранной сторонами соглашения о разделе продукции схемы раздела продукции. В соответствии со ст. 346.35 НК РФ соглашения о разделе продукции должны быть заключены с соблюдением определенных условий,
аименно:
1)до заключения соглашения о разделе продукции был проведен аукцион на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и аукцион был признан несостоявшимся;
2)когда доля государства в общем объеме произведенной продукции по соглашению о разделе продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
3)когда соглашение о разделе продукции предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения о разделе продукции.
При выполнении соглашения о разделе продукции, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 комментируемого Закона, инвестор должен уплатить следующие налоги и сборы:
63
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
водный налог;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
земельный налог;
акциз (по отношению к добыче полезных ископаемых акциз отменен Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ).
При выполнении соглашения о разделе продукции, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 комментируемого Закона, инвестор должен уплатить следующие налоги и сборы:
государственную пошлину;
таможенные сборы;
налог на добавленную стоимость;
плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Стоит отметить, что для соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Закона (до 1995 г.), применяется тот налоговый режим, который установлен в этих соглашениях о разделе продукции, и НК РФ прямо указывает на приоритет условий этих соглашений над положениями НК РФ. Кроме того, специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.
2. В п. 2 комментируемой статьи перечислены разовые и периодические платежи, которые инвестор обязан осуществлять при выполнении соглашения о разделе продукции. Здесь интересно отметить, что раньше, помимо всех указанных в данном пункте платежей, инвестор должен был оплатить пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр. Однако с 1 января 2011 г. данная плата была отменена.
В п. 2 комментируемой статьи следует также обратить внимание на сбор за выдачу лицензии. Данный сбор не взимается с инвесторов уже около четырех лет (с 29 января 2010 г.), поскольку система платежей за пользование недрами, а также порядок оплаты данного платежа были закреплены в ст. 39 и 42 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах», которые утратили силу на основании Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 374-ФЗ «О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Еще одним видом компенсации, подлежащей оплате инвестором, является ущерб, причиняемый в результате выполнения работ по соглашению о разделе продукции коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Коренные малочисленные народы перечислены в Едином перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. № 255, а территории их традиционного
64
проживания и традиционной хозяйственной деятельности утверждены распоряжением Правительства РФ от 8 мая 2009 г. № 631-р.
Обратим внимание, что в п. 2 комментируемой статьи речь идет о реальном ущербе, в то время как в п. 8 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30 апреля 1999 г. № 82-ФЗ «О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации» обозначено право коренных малочисленных народов РФ на возмещение убытков, причиненных им в результате нанесения ущерба исконной среде обитания малочисленных народов хозяйственной деятельностью организаций всех форм собственности, а также физическими лицами. Согласно гражданскому законодательству понятие «убытки» включает в себя реальный ущерб и упущенную выгоду. Следовательно, в Федеральном законе от 30 апреля 1999 г. № 82-ФЗ «О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации» речь идет о возмещении и реальной, и упущенной выгоды, а в комментируемом Законе возможность компенсации упущенной выгоды исключена (например, невозможность в связи с выполнением соглашения о разделе продукции осуществлять торговлю товаров народного промысла).
Особенностью выполнения работ по соглашению о разделе продукции на указанных территориях является то, что выполнение работ возможно только после получения от уполномоченных государственных органов субъекта РФ, на территории которых расположен такой участок недр, соответствующего разрешения, принятого с учетом интересов коренных малочисленных народов, а также соответствующего органа местного самоуправления. Как указано в абз. 2 п. 2 комментируемой статьи, порядок определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсации ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, устанавливается Правительством РФ.
Так, в частности, постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2004 г. № 764 утверждены Правила определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, предусматриваемых в соглашениях о разделе продукции. Согласно данным Правилам в состав подлежащих компенсации расходов включаются расходы на проведение:
общих и детальных поисков, включающих поисковые работы, проводимые при геологической съемке масштаба 1:50000 и крупнее;
разведочных работ;
подсчета запасов полезных ископаемых;
тематических и иных исследований, связанных с геологическим изучением участка недр и оценкой его перспектив;
иных документально подтвержденных работ по поиску, разведке и оценке месторождений полезных ископаемых, проведенных на предоставленном инвестору в пользование на условиях раздела продукции участке недр.
Расчет сумм компенсации расходов осуществляется Федеральным агентством по недропользованию — Роснедрами.
В абз. 3 п. 2 комментируемой статьи отмечено, что Порядок зачисления платежей, уплачиваемых при выполнении соглашения о разделе продукции, в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ определяется бюджетным законодательством РФ. В частности, БК РФ закрепляет, что в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от:
1) налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Закона и не предусматривающих специальных налоговых
65
ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, — по нормативу 20%, остальные 80% зачисляются в бюджет субъектов РФ;
2)регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде газа горючего природного — по нормативу 100 %; в виде другого углеводородного сырья — по нормативу 95%;
3)регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100%.
Так, например, Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов», кроме прочего, устанавливал нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ, например, в следующем порядке:
плата за договорную акваторию и участки морского дна, полученная при пользовании недрами на территории РФ, подлежит зачислению в федеральный бюджет в размере 40%, в бюджеты субъектов РФ — 60%;
платежи за пользование недрами при выполнении соглашений о разделе продукции распределяются в порядке, установленном соглашением о разделе продукции в соответствии с законодательством, действующим на дату подписания соглашения;
доходы в виде доли прибыльной продукции государства при выполнении соглашений о разделе продукции по проектам «Сахалин–1», «Сахалин–2», «Харьягинское месторождение» распределяются в равных долях (по 50%) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ.
Обратим внимание, что аналогичные положения (с распределением в том же порядке) предусмотрены и в Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 384-ФЗ «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов».
Об отдельных аспектах, связанных с реализацией положений комментируемой статьи, см. также:
постановление Правительства РФ от 15 января 2004 г. № 14 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции»;
постановление Правительства РФ от 15 января 2004 г. № 15 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции»;
постановление Правительства РФ от 21 января 2004 г. № 25 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в таможенные органы Российской Федерации для освобождения от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для целей соглашения, а также на вывозимую с таможенной территории Российской Федерации продукцию, произведенную в соответствии с условиями соглашения»;
66
приказ Минфина РФ от 30 сентября 2010 г. № 117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения»;
приказ Минфина РФ от 7 апреля 2006 г. № 55н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции
ипорядка ее заполнения»;
приказ МНС РФ от 17 марта 2004 г. № САЭ-3-09/207 «Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения»;
приказ МНС РФ от 7 июня 2004 г. № САЭ-3-01/355@ «Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции»;
приказ МНС РФ от 7 июня 2004 г. № САЭ-3-01/356@ «Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции»;
приказ Федеральной налоговой службы от 5 мая 2011 г. № КЕ-20-3/555 «О представлении информации по реализации соглашений о разделе продукции за 2010 год»;
письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-06-06-06/51632;
письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. № 03-06-06-06/4;
письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2015 г. № 3-1-17/132;
письмо Федеральной таможенной службы от 24 октября 2011 г. № 01-11/51372 и др.
Статья 14. Учет и отчетность
1.Учет финансово-хозяйственной деятельности инвестора при выполнении работ по соглашению осуществляется по каждому отдельному соглашению, а также обособленно от такого учета при выполнении им иной деятельности, не связанной с соглашением. Порядок этого учета определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.Бухгалтерский учет и отчетность при выполнении работ по соглашению ведутся в валюте Российской Федерации (рублях) или в иностранной валюте. В случае, если ведение бухгалтерского учета осуществляется в иностранной валюте, отчетность, предоставляемая в государственные органы, должна содержать данные, исчисленные как в принятой иностранной валюте, так и в рублях. При этом все данные, исчисленные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.
67
Комментарий к ст. 14
1. Согласно п. 1 комментируемой статьи допускается участие инвестора в нескольких соглашениях о разделе продукции одновременно, но при этом учет финансово-хозяйственной деятельности инвестора должен вестись по каждому соглашению о разделе продукции отдельно и не «смешиваться» с учетом финансово-хозяйственной деятельности, ведущейся инвестором отдельно от соглашения о разделе продукции.
Всоответствии с п. 4 ст. 7 комментируемого Закона учет и отчетность может осуществлять непосредственно инвестором или по поручению инвестора оператором соглашения о разделе продукции. В качестве такого оператора могут выступать созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора соглашения о разделе продукции как за свои собственные действия. Соответственно этому порядок учета и отчетности каждого конкретного инвестора определяется заключенным соглашением о разделе продукции.
Из п. 1 комментируемой статьи следует, что порядок учета финансово-хозяйственной деятельности инвестора определяется в соответствии с законодательством РФ. В связи с этим целесообразно обратиться к законодательству о бухгалтерском учете, которое регулируется, прежде всего, Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Также следует обратить внимание на Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции, утвержденные приказом Минфина РФ от 11 августа 1999 г. № 53н, которые в равной мере распространяют свое действие как на российских инвесторов, так и на иностранных, исключение составляют кредитные и бюджетные организации. Важно отметить, что с момента издания (1999 г.) данные Указания не актуализировались и не изменялись, несмотря на то, что были разработаны на основе нормативных правовых актов, действовавших до введения в действие комментируемого Закона, а значит, на сегодняшний день существенно устарели.
Вст. 5 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обозначены общие объекты бухгалтерского учета28 экономического субъекта: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (ст. 6 указанного закона).
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Совокупность способов ведения экономическим
субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект
28 Под бухгалтерским учетом в целях Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным законом, в соответствии с требованиями, установленными данным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
68
самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрены ст. 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и заключаются в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Что касается общих требований в отношении учета финансово-хозяйственной деятельности инвестора при выполнении работ по соглашению о разделе продукции, то эти требования заключаются в том, что инвестор ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается инвестором на основе плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Минфином РФ (см. приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).
Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. В бухгалтерском учете инвестор должен раздельно учитывать текущие затраты на производство продукции и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. Особенностью бухгалтерского учета при выполнении соглашения о разделе продукции является то, что инвестор обязан обеспечить обособленный учет расходов, активов и обязательств по лицензионному участку недр в рамках каждого соглашения о разделе продукции.
Все хозяйственные операции, проводимые инвестором, должны оформляться первичными учетными документами, т.е. документами, подтверждающими и обосновывающими совершение каждой хозяйственной операции. Каждый первичный учетный документ должен быть составлен на русском языке в момент совершения хозяйственной операции или в исключительных случаях
— непосредственно по окончании операции. Если первичные учетные документы составлены на иностранном языке, то они должны иметь построчный перевод на русский язык. При этом первичные учетные документы должны быть оформлены в соответствии с утвержденными унифицированными формами. Если утвержденная типовая форма на хозяйственную операцию отсутствует, первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы), код формы;
дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
Первичные учетные документы отражаются в бухгалтерском учете последовательно и в соответствии с датами их оформления. Важно отметить, что отсутствие подписи руководителя
69
инвестора и (или) главного бухгалтера (уполномоченного им лица) на первичных учетных документа влечет их недействительность. Такие документы не могут быть приняты к исполнению.
Инвестор обязан хранить первичные учетные документы в течение определенных законодательством сроков для предъявления их по требованию налоговых и других уполномоченных государственных органов. В Указании по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции, утв. приказом Минфина РФ от 11 августа 1999 г. № 53н, в частности, отмечено, что инвестор обязан хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую отчетность и справочные материалы, использованные при составлении бухгалтерской отчетности, не менее 5 (пяти) лет после года, следующего за годом окончания работ по соглашению. Вся информация, связанная с составлением бухгалтерской отчетности, хранится на территории РФ и представляется по требованию налоговых и других уполномоченных государством органов.
Об иных особенностях бухгалтерского учета при выполнении соглашения о разделе продукции см. Указание по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции, утв. приказом Минфина РФ от 11 августа 1999 г. № 53н, и положения гл. 26.4 НК РФ, устанавливающей систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
2. Пункт 2 комментируемой статьи определяет валюту, в которой ведется отчетность, обозначая, что допускается ведение учета и отчетности не только в рублях, но и в иностранной валюте.
В соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» под иностранной валютой понимаются:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении
иявляющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств международных денежных или расчетных единицах.
Разрешение вести отчетность в иностранной валюте связано с установлением режима наибольшего благоприятствования для иностранных инвесторов. Однако это не означает, что инвестор может вести учет, например, только в иностранной валюте. В этом случае инвестор при подаче отчетности с указанием стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, должен произвести пересчет в валюту РФ. Это значит, что сдаваемая инвестором отчетность должна содержать построчные данные, исчисленные и в иностранной валюте, и в рублях на дату составления отчетности. Данное положение также закреплено в ст. 12 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Все данные, исчисленные в иностранной валюте, согласно комментируемому Закону, должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.
В соответствии с п. 15 ст. 4 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» Банк России устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю. При этом согласно Положению Банка России от 18 апреля 2006 г. № 286-П «Об установлении и опубликовании Центральным банком РФ официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю» Банк России устанавливает официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю ежедневно (по рабочим дням)
70