Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ÓÄÊ 657.37(470+571)(075.8) ÁÁÊ 65.052(2Ðîñ)ÿ73-1

×49

Главный редактор издательства кандидат юридических наук,

доктор экономических наук Н.Д. Эриашвили

Чернов, Владимир Анатольевич.

Ч49 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109)

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 127 ñ.

I. Баканов, М.И., ред.

ISBN 978-5-238-01137-0 Агентство CIP РГБ

Даны рекомендации по разработке, составлению и заполнению форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснительной записки, составлению бухгалтерских проводок, связанных с отчетными данными, реформированию баланса. Приводятся пояснения и комментарии к содержанию отдельных форм и статей отчетности, облегчающие ее составление и использование в финансовом анализе. Указаны бухгалтерские счета, используемые при заполнении строк (статей) бухгалтерской отчетности, даются правила оценки этих статей. Даны рекомендации по использованию международных стандартов финансовой отчетности. Обобщаются законодательные акты, международные стандарты финансовой отчетности, правила и практический опыт бухгалтерского учета, ориентированные на налогообложение, анализ и управление организацией.

Для студентов экономических вузов, бухгалтеров, аудиторов, руководителей, слушателей системы повышения квалификации.

ÁÁÊ 65.052(2Ðîñ)ÿ73-1

ISBN 978-5-238-01137-0 © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2003, 2007

Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.

ОТ АВТОРА

Работа с бухгалтерской отчетностью касается различных областей в системе управления организацией. Составляя отчетность, бухгалтер переходит от счетоводства к балансоведению — промежуточному состоянию между информационным обеспечением и принятием решений на основе отчетных данных. Но чтобы отчетность стала полезной для управления, необходима аналитическая функция. Аналитическая функция финансового бухгалтерского учета начинает проявляться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в которой дается краткая характеристика деятельности организации, отражаются ее финансовое положение, финансовые результаты и т.п.

Наиболее полно и достоверно провести анализ финансового состояния организации способен именно бухгалтер, поскольку только он располагает наибольшим количеством информации о финансовой деятельности организации в силу информационной специфики бухгалтерского учета. Любой другой работник предприятия не имеет непосредственного доступа к данным бухгалтерского учета и поэтому может лишь опосредованно использовать информацию, полученную от бухгалтерии.

В период планово-распределительной экономики хозяйственная инициатива, предприимчивость руководства организаций чаще были не востребованы. Руководители организаций не имели прямой коммерческой заинтересованности в повышении эффективности производства. Порядок существования и развития хозяйствующих субъектов, как правило, был предписан вышестоящими государственными органами. Поэтому от бухгалтера редко требовались инициатива, выводы и рекомендации по эффективному управлению капиталом, его состоянию, движению, распределению, использованию. Достаточ- ным считалось обеспечение сохранности государственной собственности и контроля над ее движением. Такие условия не поощряли аналитических способностей бухгалтера и неизбежно ограничивали

3

его функции счетоводством и балансоведением. Хозяйственным анализом в основном занимались экономические службы по определенному набору показателей для представления информации в государственные статистические организации, учитывающие результаты работы организаций для формирования и опубликования статистических данных о развитии народного хозяйства страны.

В рыночной экономике бухгалтерский учет в большей степени служит целям управления и поэтому не ограничивается счетоводством и балансоведением. Его задачей становится возможность наиболее адекватно информировать руководство о результатах, а главное, — о возможностях финансового развития фирмы.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит не только целям внутрифирменного управления, но и внешним пользователям на рынке. Поэтому она не представляет коммерческой тайны, считается публичной и позволяет оценивать деятельность организации внешним заинтересованным лицам, которым предстоит принимать решения о выборе данной организации в качестве партнера для различного рода финансовых взаимодействий. Прежде чем решиться на сотрудничество, внешнему пользователю необходимо ознакомиться с отчетностью потенциального партнера, чтобы узнать о его финансовых возможностях качественно вести хозяйственные отношения. Предоставляя отчетность, организация доказывает свою состоятельность работать с потенциальными клиентами, контрагентами, выполнять хозяйственные условия, обязательства, заслуживает доверия. Попытки руководства скрыть бухгалтерскую отчетность от внешних пользователей вызывают сомнения в финансовых возможностях, гарантиях, надежности такой организации.

Бухгалтерская отчетность служит связующим звеном между:

•фактами хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета и их анализом для принятия решений;

•руководством организации и внешними пользователями, партнерами, сотрудниками как источник информации, позволяющий строить доверительные отношения во внешних хозяйственных связях.

Без отчетности невозможен коммерческий расчет, ориентированный на улучшение финансового состояния, финансовых результатов.

В учебном пособии раскрыты основные понятия, необходимые для работы с отчетностью, требования российского законодательства с учетом международных стандартов, порядок составления и представления отчетности, содержание основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснений к ним, взаимосвязь отчетности и учетной политики организации.

4

Правила оценки статей бухгалтерского баланса и других отчетных форм помогут читателю представлять отчетные данные в суммах, предусмотренных законодательными актами. В пособии даны рекомендации по определению этих сумм. Указаны бухгалтерские счета, из которых берутся данные для заполнения тех или иных строк (статей) бухгалтерской отчетности. Приведены операции по реформированию бухгалтерского баланса при формировании нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Рассмотрен порядок трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами. В пособии уделено внимание особенностям организаций торговли.

Основные понятия, порядок, правила, рекомендации рассмотрены во взаимосвязи с бухгалтерским учетом и возможностью использования информации в целях финансового управления. Для изучения этой дисциплины необходимы базовые знания в области бухгалтерского учета, экономики, финансов, управления.

5

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: НАЗНАЧЕНИЕ, ВИДЫ, СОСТАВ

Отчетность организации есть система показателей, представляющих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его подразделений за определенный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляются на основании всех данных текущего учета — бухгалтерского, статистического, оперативного. Ее заполнение — предпоследняя стадия процесса бухгалтерского учета. Этой стадии предшествуют: документирование хозяйственных операций, классификация учетных данных документов и сведение их воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (учетных регистрах, главной книге). После этого формируются отчетные формы, содержание и периодичность которых устанавливаются организацией самостоятельно с учетом рекомендаций и требований Министерства финансов РФ, а для статистической отчетности — Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отраслям, экономическим районам, республикам и экономики страны в целом. Соответствие отчетности международным стандартам облегчает ее использование при внешнеэкономических отношениях.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодич- ности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостных показателях и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Ее также называют финансовой отчетностью.

Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и в стоимостном измерении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие периоды — сутки, пятидневку, неделю, де-

6

каду, половину месяца — и составляется на основе данных оперативного учета.

По периодичности составления различают промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность.

Промежуточная отчетность содержит информацию за периоды меньше года (месяц, квартал, полугодие). Она составляется нарастающим итогом с начала года. Годовая отчетность составляется за год. Внутригодовую бухгалтерскую отчетность еще называют периодической, а внутригодовую статистическую — текущей статистиче- ской отчетностью.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты, составляемые непосредственно предприятиями, и сводные (консолидированные), составляемые вышестоящими или материнскими (основными, преобладающими) организациями на основе отчетов дочерних и зависимых обществ.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В составе бухгалтерской отчетности отражается имущество и источники его формирования, включая имущество хозяйств, производств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

При составлении отчетности используют следующие понятия. Отчетный период — интервал времени, за который организация

должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность позволяет выполнить главные задачи бухгалтерского учета:

•формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

•обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью,

7

наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

•предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

На основе составленной отчетности осуществляют заключительную стадию бухгалтерского учета — анализ деятельности предприятия, результаты которого используются для принятия управленче- ских решений.

Бухгалтерская отчетность открыта для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспе- чить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 42 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. ¹ 43н).

Внешним пользователям бухгалтерская отчетность позволяет оценить финансовое положение потенциальных партнеров, чтобы принимать решения об условиях и целесообразности установления хозяйственных отношений с тем или иным из них, правильно построить отношения с предприятиями, оценить риски предпринимательства и т.д.

В отличие от внешней бухгалтерской отчетности содержание регистров бухгалтерского учета и внутренних бухгалтерских отчетов составляет коммерческую тайну, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственную тайну. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. ¹ 67н. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. ¹ 34н.

Согласно этим нормативным актам, а также в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

8

¹ 129-ФЗ промежуточная (внутригодовая) бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма ¹ 1) и отчета о прибылях и убытках (форма ¹ 2).

В состав годовой бухгалтерской отчетности помимо форм 1 и 2 также включаются:

•отчет об изменениях капитала (форма ¹ 3);

•отчет о движении денежных средств (форма ¹ 4);

•приложение к бухгалтерскому балансу (форма ¹ 5);

•пояснительная записка;

•аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности. Оно составляется, если организация в соответствии с федеральным законодательством подлежит

обязательному аудиту.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма ¹ 6).

Âсоставе промежуточной бухгалтерской отчетности организация может представлять кроме бухгалтерского баланса (форма ¹ 1) и от- чета о прибылях и убытках (форма ¹ 2) иные отчетные формы (от- чет об изменениях капитала (форма ¹ 3), отчет о движении денежных средств (форма ¹ 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка служат пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Âзависимости от объемов деятельности возможны три условных варианта формирования бухгалтерской отчетности:

• упрощенный — для субъектов малого предпринимательства

èнекоммерческих организаций (кроме бюджетных);

•стандартный — для средних и крупных коммерческих организаций;

•множественный — для крупнейших и крупных коммерче- ских организаций, осуществляющих несколько видов деятель-

ности.

При упрощенном варианте бухгалтерской отчетности при отсутствии необходимых данных в состав годовой отчетности не входит ряд форм: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.

9

Стандартный вариант включает формирование бухгалтерской от- четности по образцам форм, приведенных в приложении к Приказу Минфина РФ ¹ 67н.

При множественном варианте число форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, а также вариантность представления отчетной информации по ряду причин значительно увеличиваются. Например, целесообразно вместо одной формы ¹ 5 — приложения к бухгалтерскому балансу представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение включить раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации в виде приложения к форме ¹ 2 — отчету о прибылях и убытках. Важную роль в крупных организациях приобретает информация по сегментам (операционным и географическим), которая регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. ¹ 11н.

Упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства, в соответствии с законодательством Российской Федерации не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях

èубытках без дополнительных расшифровок в указанных формах

èимеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности от- чет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии необходимых данных.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов этих обществ, которая регламентируется Методическими рекомендациями по составлению и представлению свод-

10