Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

зующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

В соответствии с разделом VIII ПБУ 4/99 в пояснительной записке также приводят информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

•динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

•планируемое развитие организации;

•предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

•политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

•природоохранные мероприятия;

•иная информация.

При необходимости дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосроч- ного характера и доходности в отчетном году, характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Âсоответствии с п. 25 ПБУ 4/99 (раздел «Требования, предъявляемые к отчетности») в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета

èотчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил по объективным причинам.

Âпояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с необходимым обоснованием.

121

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Âпояснительной записке организация отражает отступления от правил, установленных действующим законодательством, с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результат, к которому привели отступления, с описанием их влияния на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов в ее финансовом положении.

Âпояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере

ååоплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и о финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

Если данные форм отчетности за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

122

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. ¹ 283,

èраспоряжение Правительства РФ от 21 марта 1998 г. ¹ 382-р приближают состав, содержание, методические основы формирования, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности российских организаций к требованиям международных стандартов. Каждый последующий нормативный акт по ведению бухгалтерского учета

èотчетности увеличивает число признаков соответствия отечественной системы учета и отчетности международным нормам.

Кроме этого, в п. 8 Приказа Минфина РФ ¹ 112 установлено, что сводную бухгалтерскую отчетность можно составлять на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). При этом должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО, а пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности должна содержать пере- чень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами

èметодическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфин РФ.

Âсоответствии п. 2 Положения (Приказ Минфина РФ ¹ 34н) филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если эти правила не противоречат МСФО.

Âнашей стране выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО — их адаптация: постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Этот способ внедрения МСФО аналогичен подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности.

123

Однако адаптация не освобождает от необходимости трансформации отчетности. Процесс адаптации включает использование МСФО в правилах формирования отчетности применительно к сложившейся практике и с учетом условий Российской Федерации.

Трансформацией бухгалтерской отчетности называют составление форм отчетности по международным стандартам на основании

èс помощью корректировки статей имеющейся отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством. Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации бухгалтерских данных в соответствии с МСФО. Она необходима, когда российские предприятия представляют данные бухгалтерской отчетности зарубежным пользователям, например при создании совместных предприятий, действующим и потенциальным иностранным инвесторам, покупателям ценных бумаг, котирующихся на международных рынках, и в других случаях.

Таким образом, трансформация может дополнять адаптацию. Она требуется, когда необходимые условия адаптации международных стандартов к отечественным формам отчетности не позволяют выполнить все требования МСФО. Главное — чтобы в результате адаптации и трансформации была обеспечена сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами, действующими в Российской Федерации.

Âпроцессе трансформации проводят анализ сводных оборотов

èостатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. Основные методы трансформации отчетности — детализация остатков; их реклассификация и переоценка.

Детализация остатков начинается с расшифровки статей российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по остаткам счетов, включенных в эти статьи. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Например, детализация активно-пассивного сче- та «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который может быть разделен на расчеты с дебиторами и расчеты с кредиторами.

Различают также детализацию по классам и видам.

Детализация по классам используется при разделении неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в синтетическом учете и от-

четности нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится извлекать из аналитического учета.

124

Детализация по видам используется для наиболее полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. Это позволяет выполнить требование по раскрытию информации о движении отдельных объектов учета в разрезе основных, экономически значимых видов операций, например остаток на начало — поступление — выбытие — остаток на конец отдельных видов основных средств (машин, оборудования и др.).

Перечисленные приемы детализации отражаются в трансформационных таблицах, в которых приведены показатели исходной и трансформированной отчетности. Для трансформации остатков по отдельным объектам учета, в частности по внеоборотным активам, требуется детализация по номенклатурным объектам.

Реклассификация остатков — способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности, составляемой по международным стандартам. Посредством реклассификации устанавливают, какая отчетная позиция представляет собой абсолютный либо относительный аналог данного счета. В трансформационной таблице остатки по российским счетам учета активов связываются со статьями в международной отчетности, отражающими наличие активов; обязательства по счетам учета стыкуются с обязательствами отчетности; капитал — с капиталом; доходы и прибыли — с доходами и прибылями, а расходы и убытки —

ñрасходами и убытками.

Âотечественной системе учета стоимость сырья, материалов, малоценного инвентаря и т.п. отражается на соответствующих им счетах учета имущества, а по международным стандартам включается в расходы отчетного периода. Такая разница в интерпретации одних и тех же объектов учета приводит к необходимости переоценки остатков при трансформации бухгалтерской отчетности.

Переоценкой остатков называют любые корректировки остатков счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала, включая прибыли и убытки отчетного года, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), добавочный капитал и т.д. Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

• когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам имеют отличия;

• когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие

âрезультате движения активов, не признанных таковыми для целей подготовки отчетности по международным стандартам;

• при начислении или доначислении оценочных резервов. Переоценка также может быть вызвана необходимостью учета

инфляции, так как в условиях инфляции рублевая стоимость одних и тех же активов, приобретенных в разное время, а также доходов

125

и расходов, учтенных в разные отчетные периоды, становится несопоставимой.

Отдельные виды активов в отчетности российских организаций с учетом их переоценки отражаются в соответствии с п. 44, 49 Положения (Приказ Минфина РФ ¹ 34н) с обязательным обеспече- нием в отчетности сопоставимости информации разных периодов (ст. 3 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 10 ПБУ 4/99). Тем не менее применение МСФО в практике крупных российских компаний приводит к увеличению в их балансах стоимости основных средств, которые в результате переоценки стали оцениваться по так называемой справедливой стоимости, достаточной для приобретения актива или исполнения обязательства в условиях свободного рынка. Например, оценка основных средств одного крупного предприятия энергетического комплекса возросла на 19% за счет использования инфляционных поправок в результате применения международных стандартов.

При трансформации отчетности негативное влияние инфляции на адекватность представления финансового положения организации устраняется путем:

•перемены валюты, т.е. представления данных бухгалтерской отчетности в устойчивой иностранной валюте;

•отражения финансового положения и результатов деятельно-

сти в суммах, включающих в себя поправку на инфляцию (дефлирования).

Отчетность в иностранной валюте в последнее время составляют не только предприятия с иностранными инвестициями, но и до- черние фирмы, представляющие отчетность своим зарубежным материнских компаниям.

126

ОГЛАВЛЕНИЕ

127