Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

•финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая абсолютная величина больше);

•активы сегмента составляют не менее 10% суммарных акти-

вов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75% выручки организации; если приходится менее 75%, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспе- чена последовательность выделения отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000.

Порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту, способ представления и состав информации по отчетным сегментам изложены в разделах III и IV ПБУ 12/2000.

Так, при определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами, если распределяются их доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более от- четным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

Для распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отно-

111

шении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.),

àтакже причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).

При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей с выделением и вторичной информации по сегментам.

Первичная и вторичная информация по отчетным сегментам выделяется исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным,

àвторичной — по географическим сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первич- ной признается раскрытие информации по географическим, а вторичной — по операционным сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным, а вторичной — по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то решение о выделении первичной и вторичной информации по отчетным сегментам принимает руководитель организации.

112

Согласно п. 21 ПБУ 12/2000 в составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

•общая сумма выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

•финансовый результат (прибыль или убыток);

•общая балансовая стоимость активов;

•общая сумма обязательств;

•общая сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

•общая сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

•совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и до- черних обществ, совместной деятельности, а также общая сумма вложений в эти зависимые общества и совместную

деятельность.

Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по определенной схеме (табл. 3).

Таблица 3. Первичная информация по отчетным сегментам

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

•суммой выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, — для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

113

•балансовая стоимость активов отчетного сегмента по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, стоимость активов которого составляет не менее 10% стоимости активов всех географических сегментов;

•сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, стоимость активов которого составляет не менее 10% стоимости активов всех географиче-

ских сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо стоимость активов которого составляет не менее 10% стоимости активов всех операционных сегментов, раскрывается

âбухгалтерской отчетности следующими показателями:

•выручкой от продажи внешним покупателям;

•балансовой стоимостью активов;

•суммой капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к показателям, указанным в п. 21 ПБУ 12/2000, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается сумма выручки от продажи внешним покупателям.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к показателям, указанным в п. 21 ПБУ 12/2000, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо стоимость активов которого составляет не менее 10% стоимости всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

•балансовая стоимость активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

•сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

114

СВОДНАЯ (КОНСОЛИДИРОВАННАЯ) БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации (раздел V Положения, Приказ Минфина РФ ¹ 34н).

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской от- четности, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. ¹ 112.

Объединения юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), составляют сводную бухгалтерскую отчетность, если ее составление предусмотрено учредительными документами такого объединения.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую от- четность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация — это основное общество (товарищество), по отношению к зависимым — преобладающее (уча- ствующее).

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую от- четность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах, представляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения. При установлении такого порядка следует руковод-

115

ствоваться Методическими рекомендациями, Приказ Минфина РФ ¹ 112, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Объем, порядок, сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), представляется в Минфин РФ, Минэкономразвития РФ и Федеральную службу государственной статистики не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из ПБУ 4/99 на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

Статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы взаимосвязанных организаций отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда такие показатели использовались в периоде, предшествующем отчетному.

Числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если не зная их, пользователи не могут оценить финансовое положение группы взаимосвязанных организаций или финансовый результат ее деятельности.

Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы взаимосвязанных организаций или финансового результата ее деятельности, а отражаются

116

общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями в приложении к Приказу Минфина РФ ¹ 112.

Для соблюдения правил составления сводной отчетности головная организация должна разработать данные для входящих в группу организаций формы бухгалтерской отчетности, т.е. образцы форм сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной отчетности, то до объединения такой отчетности с отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).

Группа взаимосвязанных организаций может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным

117

нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, если одновременно соблюдаются следующие условия:

•сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

•группой взаимосвязанных организаций должна быть обеспе- чена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

•пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского уче- та, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по

бухгалтерскому учету Минфина России.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

118

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Âпояснениях к годовой бухгалтерской отчетности большое зна- чение имеет пояснительная записка. В соответствии с п. 4. ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, об изменениях учетной политики организации, о материальнопроизводственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, по аффилированным лицам, по операционным и географическим сегментам и прочие данные, не отраженные в формах бухгалтерской отчетности.

Эту информацию рекомендуется включать в пояснительную записку отдельными разделами. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и от- чете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей

èубытков в случае их существенности.

Âсоответствии с п. 31 ПБУ 4/99 в пояснительной записке отражают:

• юридический адрес организации;

• основные виды деятельности;

• среднегодовую численность персонала за отчетный период или численность персонала на отчетную дату;

• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации,

• если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления льготы и привилегии).

Согласно п. 19 Приказа Минфина РФ ¹ 67н о формах бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует отразить крат-

119

кую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в от- четном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и т.д. Информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости нужно указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафы за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой служат широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, поль-

120