Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из показателей (данных) при исчислении промежуточных, итоговых и прочих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской от- четности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в положенные организации, обязательно указаны следующие данные:

•полное наименование организации — юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

•идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

•вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Федеральной службой государственной статистики РФ);

•организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

•единица измерения (указывается формат представления чи- словых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн руб. — код по ОКЕИ 385);

•местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

•дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

•дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

41

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублях без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублях без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ ¹ 34н), ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. ¹ 94н, отдельными рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми Минфином РФ.

42

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), — со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенной до государственной регистрации вновь созданной организации, вклю- чаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счи- тается последний календарный день отчетного периода.

Коммерческие организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

В соответствии с действующим законодательством промежуточ- ную бухгалтерскую отчетность не требуется утверждать на общем собрании акционеров (участников), подтверждать аудиторским за-

43

ключением. Поэтому срок представления этой отчетности не зависит от даты общего собрания акционеров (участников) или от того, когда будет получено заключение аудиторов.

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации пп. 4 пункта 1 ст. 23 НК РФ. При этом государственным и налоговым органам отчетность представляется в том числе при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно в объеме форм в соответствии с требованиями, предусмотренными Положением (Приказ Минфина РФ ¹ 34н).

Месячная бухгалтерская отчетность составляется для внутреннего пользования. Представлять ее внешним пользователям, в том числе и налоговой инспекции, не требуется.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для заинтересованных пользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.) организация должна обеспечить возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящей организации в установленные сроки.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

44

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, или дата фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности

îпринятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию

îприемке в электронном виде.

Âслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, букле-

тов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

В соответствии со ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

45

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществам устанавливается Приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. ¹ 101.

Представление и публикация промежуточной бухгалтерской от- четности осуществляются в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.

В соответствии со ст. 17 Закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

46

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерский баланс. «Бухгалтерский баланс» (форма ¹ 1) — главная форма бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные отчетные формы расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Баланс строится как двухсторонняя таблица, содержащая актив

èпассив. Актив — левая сторона баланса, содержит сведения об имуществе предприятия. Пассив — правая сторона, здесь представлены сведения об источниках этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Он называется валютой баланса. Равенство актива

èпассива обусловлено тем, что в них приводятся одни и те же суммы капитала организации с разделением по видам имущества в активе и видам источников в пассиве. Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Статьи баланса заполняются на основе данных главной книги (либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) исходя из сальдо по счетам, перечисленным в строках баланса. До составления баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналити- ческим счетам главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

Âбалансе отражаются остатки по счетам имущества и обяза-

тельств. Для отражения изменений за отчетный период средств и источников в бланке формы ¹ 1 предусмотрено две колонки: на начало (гр. 3) и конец (гр. 4) отчетного периода. Данные в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода называют вступительным балансом, на конец периода — заключительным балансом.

Статьи бухгалтерской отчетности на конец года должны быть подтверждены результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. ¹ 49.

Баланс составляется за месяц, квартал, год с начала отчетного года. Активы и обязательства размещают в балансе с их подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются

47

как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Для облегчения оценки финансового положения организации в образце формы ¹ 1 «Бухгалтерский баланс», приведенной в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. ¹ 67н, активы располагаются в порядке возрастания ликвидности (скорости превращения в денежную форму), мобильности; а пассивы — в порядке сокращения срочности погашения обязательств.

Активы представлены в двух разделах:

I — внеоборотные активы и II — оборотные.

Âсоответствии с правилом возрастания ликвидности статей актива баланса в составе раздела I отражены средства с наименьшей ликвидностью, т.е. внеоборотные активы. Они включают:

• нематериальные активы;

• основные средства;

• незавершенное строительство;

• доходные вложения в материальные ценности;

• долгосрочные финансовые вложения;

• прочие внеоборотные активы.

Âразделе II, как и в разделе I актива, с возрастанием номера строки возрастает ликвидность отражаемых в этих строках статей.

Âсоставе оборотных активов (раздел II) приводятся:

•запасы, включая расходы будущих периодов;

•готовая продукция и товары для перепродажи;

•отгруженные товары;

•прочие запасы и затраты;

•налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

•долгосрочная дебиторская задолженность (с погашением более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

•краткосрочная дебиторская задолженность (с погашением в те- чение 12 месяцев после отчетной даты);

•краткосрочные финансовые вложения;

•денежные средства;

•прочие оборотные активы.

В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки финансового

48

положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В определенных случаях показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы их отдельно включать в бухгалтерский баланс, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Бухгалтер, который вносит изменения в данные вступительного баланса, должен помнить: изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.

Нематериальные активы (стр. 110) отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. за вычетом амортизации, учитываемой на счете «Амортизация нематериальных активов». Начисленная на этом счете с начала эксплуатации сумма амортизации нематериальных активов отражается в разделе «Нематериальные активы» формы ¹ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Остаточная стоимость нематериальных активов, отраженная по стр. 110 баланса, расшифровывается в разделе «Нематериальные активы» приложения (форма ¹ 5).

По основным средствам в бухгалтерской отчетности в соответствии с разделом VI ПБУ 6/01 подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

•о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

•о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

•о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

•об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

•о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

•об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

•об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

49

•о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

•об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В бухгалтерском балансе по стр. 120 «Основные средства» показывают данные по действующим, а также находящимся на консервации или в запасе, в аренде, доверительном управлении основным средствам по остаточной стоимости, т.е. с учетом амортизации — остатка по счету «Амортизация основных средств». По этой строке отражают за минусом амортизации остатки по счету «Основные средства», на котором учитывают объекты основных средств.

Предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката, не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте (подпункт (в) п. 50 Положения — Приказа Минфина РФ ¹ 34н).

Объекты основных средств, взятые в аренду, числятся на забалансовом счете «Арендованные основные средства» и в балансе не отражаются.

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения — Приказа Минфина РФ ¹ 34н).

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в составе основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Расшифровка движения основных средств в течение года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в разделе «Основные средства» формы ¹ 5 «Приложение к балансу».

Остаток по счету «Амортизация основных средств» переносится на следующий учетный период и в балансе не отражается. Его накопленная величина отражается в разделе «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу, форма ¹ 5.

Незавершенное строительство. По стр. 130 актива баланса «Незавершенное строительство» отражаются:

•стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которых организации-застройщики ведут на счете «Вложения во внеоборотные активы»;

50