Анализ и выявление схем корпоративного мошенничества. Учебник для вузов

ниях, появляются недобросовестные участники рынка, готовые извлечь для себя незаконные экономические выгоды, совершая при этом различные схемы мошеннических действий, в целях противодействия этим схемам наравне с аудиторскими услугами, направленными на оценку достоверности финансовой отчетности, появляется новый вид услуги — форензик.

Под форензиком в контексте данного учебного издания, понимается деятельность по финансовому расследованию, анализу и выявлению незаконных мошеннических схем, направленных на получение односторонней экономической выгоды вопреки общественным интересам (Financial Investigation, Forensic Accounting).

Исходя из этого можем сформулировать основные задачи форензика:

– выявление и оценка причин и условий, способствующих возникновению негативных ситуаций в хозяйственной деятельности;

– проведение расследований по наступившим негативным фактам;

– определение экономического ущерба; – разработка корректирующих мероприятий по мини-

мизации или ликвидации причин и условий, способствующих возникновению негативных ситуаций в хозяйственной деятельности.

Описанные выше задачи требуют применения специфических знаний, навыков и умений в различных отраслях науки и практики, начиная от правоприменительной практики, и заканчивая основами бухгалтерского и налогового учета, поведенческого контроля, криминалистики, финансовой экспертизы.

Следовательно, при оказании услуг форензика могут использоваться различные элементы других сопутствующих услуг, среди которых можно отметить:

− внутренний контроль и аудит; − проверка контрагентов на добросовестность; − комплаенс-контроль;

81

− финансовоэкономическая экспертиза; − выявление признаков банкротства; − налоговая реконструкция расходов и др.

Далее рассмотрим лишь некоторые элементы других сопутствующих услуг, используемых форензиком.

Внутренний контроль и аудит. Основным инструментом, способствующим выявлению незаконных мошеннических схем, выступает процесс отслеживания, который представлен на рис.2.4.

Признак

Проверка документарного подтверждения

Полнота информации

Отслеживание

Рисунок 2.4. Процесс отслеживания

Источник: разработано автором.

Как видно из рис.2.4, выявление различных схем корпоративного мошенничества основывается на процессе отслеживания, который состоит из двух этапов:

– документарное подтверждение выявленных признаков; – отслеживание схем корпоративного мошенниче-

ства.

При документарном подтверждении информации могут использоваться различные аудиторские процедуры, такие как:

− наблюдение;

− исследование; − анализ (индуктивный и дедуктивный); − сверка; − расследование; − оценка.

82

Для окончательной оценки требуется применение профессионального суждения, поскольку редко бывает, чтобы собранная информация и доказательства позволили специалисту-аналитику полностью быть уверенным

всвоем заключении. Процесс оценки включает рассмотрение следующих факторов:

− сколько было отклонений от установленных правил; − размеры таких отклонений; − почему происходили эти отклонения;

− какова вероятность повторения этих отклонений

впроцессе осуществления хозяйственной деятельности. Результатом процесса отслеживания является под-

тверждение или не подтверждение выявленных признаков корпоративного мошенничества.

Проверка контрагентов на добросовестность. Для надлежащей проверки деловых отношений можно воспользоваться рекомендациями Федеральной налоговой службы России при выборе контрагента, которые закреплены в приказе ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3−06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Результатом не эффективной проверки контрагентов может статься предъявление контрольно-надзорными органами субсидиарной ответственности в налоговых отношениях, в случаях, когда наш контрагент перестает уплачивать причитающие налоговые платежи в бюджет. В этом случае хозяйствующему субъекту приходиться платить налоги за себя и за своего контрагента, подвергая тем самым себя экономическому ущербу в виде финансовых санкций.

Комплаенс-контроль. Термин «комплаенс» пришел к ним из английского языка — означает согласие, соответствие. Следовательно, под комплаенсом понимается установление соответствия деятельности хозяйствующего субъекта требованиям законодательства и внутренним документам.

Исходя из вышеприведенного определения, можно сформулировать основные направления комплаенса:

83

− противодействие отмыванию преступных доходов; − проверка на соответствие требованиям валютного,

таможенного, налогового законодательства; − проверка на соответствие требованиям ФСБУ;

− проверка на соответствие требованиям экологических норм;

− проверка на соответствие требованиям антимонопольного законодательства;

− проверка на соответствие требованиям банковского законодательства и т.д.

Обобщенно все эти направления комплаенса ведут к возникновению следующих рисков:

− правовые риски; − репутационные риски; − операционные риски.

Финансово-экономическая экспертиза. Ведение предпринимательской деятельности в России всегда сопряжено возникновением негативных ситуаций в виде участия в судебных и внесудебных процессах по различным фактам хозяйственной жизни, в качестве таковых могут выступать:

– совершение корпоративного мошенничества, как со стороны менеджеров, так бенефициарных владельцев в виде легализации преступных доходов, злоупотребления должностными полномочиями;

– уход от уплаты налоговых платежей за счет применения различных схем;

– криминальное или фиктивное банкротство; – распределение дивидендов.

Субъектами перечисленных направлений деятельности могут выступать специалисты внутреннего контроля и аудита, комплаенс-контроля, юридической службы, консалтинговых и оценочных компаний, обладающих специальными знаниями, необходимыми для решения поставленных задач. Наиболее эффективным методом или способом оказания этих услуг является финансовоэкономическая экспертиза.

84

На законодательном уровне отсутствует трактовка понятия «финансово-экономическая экспертиза», однако многие специалисты в области экспертной деятельности, а также автор под «финансово-экономической экспертизой» понимают комплексное и всестороннее исследование финансово-хозяйственной деятельности по установлению обстоятельств дела в отношении несоблюдения установленных правил совершения финансовых операций в результате которых совершаются различные по значимости предикативные преступления.

Результаты финансово-экономической экспертизы эффективно используются в судебных процессах, внесудебных разбирательствах, крупных компаниях.

Выявление признаков банкротства. Автором в работе [11] уже рассматривались проблемы выявления признаков банкротства, поэтому в контексте данного учебного издания эти проблемы не рассматриваются.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под термином «критерий»? 2. Сущность фактов хозяйственной жизни. 3. Раскройте сущность признаков достоверности

финансовой отчетности.

4. Существенная информация, подлежащая отражению в Пояснении к бухгалтерской отчетности.

5.Раскройте сущность этапов процесса мониторинга. 6.Основные задачи профилактики в противодействии

мошенничеству в финансовой отчетности.

7.Сущность информационного обмена и технологий в противодействии мошенничеству в финансовой отчетности.

8. Роль информационного обмена между субъектами 3-х уровневой системы защиты.

9. Назовите основные элементы процесса обеспечения информационного обмена и технологий.

10. Существенные бизнес-процессы, влияющие на подготовку финансовой отчетности.

85

Тестовые задания

1. К признакам своевременности отражения расходов и доходов выступает:

a) номер документа ; b) дата составления первичного документа;

c) количественное выражение операции; d) дата совершения операции.

2. Проявление осмотрительности в финансовом учете реализуется через:

a) принципы учета ; b) формирования оценочных резервов;

c) учетной политикой; d) амортизации.

3. По целям признаки мониторинга подразделяются: a) стратегический ; b) тактический; c) катастрофический;

d) предварительный.

4. К искажению фактов, связанных с раскрытием информации о прибыли, относятся:

a) не определен владелец риска; b) увеличение суммы прочих доходов; c) события после отчетной даты; d) изменение методов учетной политики.

5. Для выявления признаков мошенничества уравнение M-score Бенеиша включает … показателей.

a) 8;

b) 9;

c) 6;

d) 5.

86

Темы для подготовки домашнего творческого задания

1. Сущность требования осмотрительности.

2. Роль профилактики в противодействии мошенничеству в финансовой отчетности.

3. Количественные показатели профилактики в противодействии мошенничеству в финансовой отчетности.

4. Роль и значение раскрытия существенной информации.

5. Информационный обмен и технологии в противодействии мошенничеству в финансовой отчетности.

6. Роль оценочных значений в финансовой отчетности. 7. Роль критериев в формировании достоверности

финансовой отчетности.

8.Информационная безопасность основа управления бухгалтерскими рисками.

9. Реальность хозяйственной операции и ее влияние на достоверность финансовой отчетности.

10. Автоматизированная обработка данных основа противодействия мошенничеству в финансовой отчетности.

Список литературы

1. Диагностика и мониторинг экономической безопасности страны: Монография / Под науч. ред. В.В. Земскова.

— М.: Прометей, 2020. — 338 с.

2. Земсков В.В. Особенности регулирования рисков информационного обмена в системе внутреннего контроля / Аудитор. — 2020. — № 10 (октябрь). — С. 42–46.

3. Постановление Правительства РФ от 13 февраля 2017 г. № 177 «Об утверждении общих требований к разработке и утверждению проверочных листов (списков контрольных вопросов)». [Электронный ресурс] — URL: https://base.garant. ru/71615182/ (дата обращения: 11.07.2024).

4. Земсков В.В. Мониторинг профилактики и повышения эффективности борьбы с правонарушениями экономической

87

Глава III ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ КОРПОРАТИВНОМУ

МОШЕННИЧЕСТВУ КАК ОСНОВА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Всовременной экономике для развития любого хозяйствующего субъекта необходимо привлечение инвестиций. Инвесторы и акционеры перед тем, как вложить свои средства в то или иной хозяйствующий субъект, изучают не только тенденции развития рынка и отрасли, но и его финансовую (бухгалтерскую) отчетность, отражающую деятельность хозяйствующего субъекта. Оценка предполагаемого дохода проводится на основе показателей отчетности. Поэтому важней задачей является разработка комплексных мер по противодействию корпоративному мошенничеству как основа обеспечения экономической безопасности.

Вданном разделе учебного издания будут рассмотрены процессы противодействий корпоративному мошенничеству в закупочных процедурах, при осуществлении капитальных затрат (расходов) и с участием связанных сторон.

3.1.Противодействие корпоративному мошенничеству в закупочных процедурах

Всовременном динамично развивающемся мире эффективное функционирование бизнес-процессов напрямую влияет на результаты хозяйственной деятельности. Наиболее широкое толкование процесса дает ГОСТ ISO 9000−2001 «Любая деятельность или комплекс деятельно-

89

сти, в которой используются ресурсы для преобразования входов в выходы, может рассматриваться как процесс [1].

Вспециальной экономической литературе приводится общая классификация бизнес-процесса, которая состоит из:

– основные бизнес-процессы (закупка, производство

иреализация, которые создают экономическую добавленную стоимость);

– вспомогательные бизнес-процессы (обеспечивают основные процессы, например, транспортировка, обслуживание производственного оборудования и т.д.);

– управленческие (производственное и финансовое планирование, составление финансовой и статистической отчетности, контроль за эффективным использованием различных ресурсов и т.д.).

Впроцессе функционирования любых бизнес-про- цессов всегда имеет место злоупотребление в присвоении имущества, хищение денежных средств со стороны менеджмента и работников хозяйствующего субъекта.

Рассмотрим наиболее уязвимые бизнес-процессы корпораций и хозяйствующих субъектов, подверженные мошенническим действиям.

Закупка. Бизнес-процесс «Закупка» является первоначальным этапом организации любого производственного процесса. Здесь наиболее частыми мошенническими действиями, как со стороны работников, так и со стороны контрагентов, являются:

− нарушения формирования лотов в закупках; − завышение стоимости закупаемых товаров, работ,

услуг; − приобретение неликвидных товаров;

− непрозрачные процедуры выбора поставщика; − непрозрачные процедуры определения победителя

тендера; − принятие к учету не выполненных работ, услуг.

Формирование лотов в закупках. Под лотами в закупках понимаются обособление отдельной группы товаров, работ, услуг в отдельном конкретном тендере.

90