Анализ и выявление схем корпоративного мошенничества. Учебник для вузов

дополнительные печати. Суды признают их наличие обычаями делового оборота (постановление ФАС Центрального округа от 07.09.10 № А23-2563/09А-13-48). При этом арбитры отмечают, что дополнительные печати должны соответствовать требованиям, предъявляемым к основной печати, и применяться только в соответствии с их назначением (постановления ФАС Западно-Сибир- ского от 11.11.10 № А70-4089/2010 и Северо-Западного от 13.10.09 № А21-8887/2008 округов).

Дата документа и состояние бумаги

Зачастую налоговикам удается определить поддельный документ не по отдельным его реквизитам (подписи или печати), а по «сроку жизни» бумаги, на которой он оформлен. Такой метод позволяет выявить, не оформлен ли документ задним числом. На практике такое оформление — распространенное явление. Многие компании хранит несколько пачек бумаги, приобретенных в разные периоды времени. Оформляя документ задним числом, бухгалтер контрагента печатает его на листе из той пачки, которая была приобретена в соответствующем году. При экспертизе многие эксперты ограничиваются выявлением давности изготовления листа бумаги и не исследуют период времени, в котором на этот лист была нанесена печать текста.

Еще один способ подделки «первички», оформленной задним числом, — искусственное состаривание листа бумаги. Делают это несколькими способами. Нужный документ выдерживают под прямыми лучами солнечного света или подвергают его воздействию высоких температур, например нагревают над плитой или помещают на время в микроволновую печь. Другие способы заключаются в химическом воздействии на документ.

Так, в постановлении от 10.05.12 № А13-6927/2010 ФАС Северо-Западного округа отметил, что выявленные морфологические признаки — пятна, разная степень желтизны, неравномерное свечение поверхности бумаги при

171

УФ-облучении свидетельствуют о том, что исследуемые документы были подвергнуты обработке капельно-жид- кими (аэрозольными) составами и подвергались интенсивному световому или тепловому воздействию.

Современные технологии зачастую также способствуют составлению документов. К примеру, в отличие от струйного принтера техника нанесения тонера лазерным принтером дает эксперту меньше шансов установить время печати документа.

При этом некоторые компании находят законный способ избежать экспертизы документа. Лист бумаги подвергается ламинированию. В этом случае провести экспертизу срока давности составления документа невозможно. При этом закон не запрещает ламинировать отдельные виды документов. Но если ламинирование доверенностей или аналогичных правоустанавливающих документов широко распространено, то подобная обработка первичных документов (счетов-фактур, чеков), вероятнее всего, вызовет претензии контролеров.

Отсутствие подлинников «первички» заведомо создает риски для предприятия, принявшего документы

Заподозрить подделку документов налоговики могут в ситуации, когда компания большую часть операций подтверждает лишь копиями документов. По мнению УФНС России по г.Москве факсимильные, сканированные или сделанные иным способом копии «первички» не являются оправдательными документами, достаточными для отражения налоговых расходов (письмо от 25.01.08 № 20−12/05968).

Однако такое мнение небесспорно. В частности, Минфин России в письме от 05.02.10 № 03−03−05/18 подтвердил правомерность учета в налоговых расходах стоимости проезда на основании копии экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку, или справки из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих иден-

172

тифицировать маршрут проезда, стоимость билета и дату поездки.

Суды также разрешают налогоплательщикам учесть расходы на основании копий первичных документов, восстановленных по архивным базам контрагентов (постановления ФАС Московского от 16.11.12 № А40- 41130/11-91-180 и от 19.01.12 № А40-33539/11-99- 146, Северо-Кавказского от 03.03.11 № А32-22309/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.06.11 № ВАС-8176/11) округов).

Практика показывает, что в случае, если у компании выцвели чеки ККТ, налоговики могут заподозрить, что компания якобы сделала это намеренно с целью отражения несуществующих расходов. Ведь кассовый чек подтверждает затраты по приобретению за наличный расчет товаров, работ и услуг, учитываемых при налогообложении (письмо Минфина России от 17.09.08 № 03-03- 07/22).

Однако, по мнению Минфина России, в такой ситуации расходы можно подтвердить копией чека. Ее необходимо сделать заранее, пока информацию на чеке еще можно прочитать, и заверить подписью должностного лица и печатью организации, а также приложить к ней оригинал чека (письма от 17.09.08 № 03-03-07/22 и от 03.04.07 № 03-03-06/1/209). Аналогичное мнение высказали и столичные налоговики в письме от 26.06.06

№20-12/56636@.

Входе осуществления финансово-хозяйственной деятельности многие компании проставляют факсимиле на документах вместо подписи уполномоченного лица. Факсимиле (в переводе с латинского — сделай подобное) — клише, точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати (постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11). Налоговики зачастую придерживаются мнения о том, что такой способ проставления подписи или печати свидетельствует о подделке документов.

173