Анализ и выявление схем корпоративного мошенничества. Учебник для вузов

юридически однозначно и достоверно определить свойства, признаки определения не представляется возможным, сущность понятия раскрывается в смежных статьях законодательства.

Существует множество различных трактовок к определению мошенничества. Часть научного сообщества склонна идентифицировать корпоративное мошенничества как «фрод» — относительно новый термин. Корпоративное мошенничество (фрод) — умышленные действия или бездействия должностного лица с использованием своего служебного положения, с целью получения выгоды за счет компании или причинение компании материального или нематериального ущерба. Сущность фрода в соответствии со стандартом МСА (ISA) 240 «Мошенничество и ошибки» сводится к следующему: намеренное действие руководства, менеджеров, персонала или третьих сторон, заключающееся в использовании обмана для получения неправомерной выгоды.

Экономисты Дэвид Вульф и Дана Хермансон предложили концепцию «алмаз мошенничества»1. Алмаз представляет собой четырехугольник, каждая сторона в котором, как и в треугольнике мошенничества, отражает характеристику среды мошенничества (рисунок 1.1.):

• давление;

• возможность; • рационализация (преступный ум, высокомерное

отношение преступника); • способность.

Под мошенничеством понимаются различные злоупотребления, совершаемые с целью извлечения незаконной выгоды, как для себя, так и для третьих лиц.

Типология корпоративного мошенничества. «Типология происходит от греческих слов typos — «отпечаток,

1 Wolfe D. & Hermanson, D.R. (2004). The fraud diamond: Considering four elements of fraud. The CPA Journal, 74 (12), 38−42.

11

форма, образец» и logos — «слово, учение». С научной точки зрения термин «типология» имеет два значения:

метод научного познания, основой которого является расчленение систем объектов и их группировка с помощью обобщенной модели или типа;

сравнительный анализ существенных признаков, связей, функций объектов, который позволяет систематизировать на определенные типы, классификации» [1].

Давление Способность

Рационализация Возможность

Рисунок 1.1. Алмаз мошенничества

Источник: составлено автором

Рассмотрим типы корпоративного мошенничества, которые существуют в теории и практике в настоящее время:

1.Манипулирование данными бухгалтерского, налогового учета. Указанные преступные действия связаны с:

1.1.изменением данных отчетности, иных докумен-

тов;

1.2.представление данных отчетности в таком виде,

вкотором они не отражают реальные результаты финансовой деятельности или реальную оценку стоимости компании;

1.3.манипулирование данными учета в процессе совершения мошенничества при получении кредитов либо привлечении финансирования;

12

1.4. неавторизованные операции или мошеннические торговые операции;

1.5. мошеннические заявления на получение кредитов и др.

2. Незаконное присвоение активов, которое включает в себя обман и хищение со стороны сотрудников.

3. Хищение имущества, которое включает в себя оборудование, товарно-материальные ценности, денежные средства, монетарные активы сотрудниками, доверенными лицами, руководителями в целях личной выгоды.

4. Взяточничество.

5. Легализация (отмывание) доходов, которые получены преступным путем.

6. Злоупотребление должностными полномочиями в процессе совершения действий, которые входят в круг должностных обязанностей, в личных интересах и вопреки интересам службы. К подобным действиям принято относить:

6.1. шантаж; 6.2. применение запугивания;

6.3. обещания экономической либо другой выгоды; 6.4. обещание (согласие) на получение взяток в обмен

на оказание определенного вида услуги; 6.5. откаты; 6.6. вымогательства, стимулирующие платежи;

6.7. подарки (с определенными условиями) и др. 7. Коррупция — представляющая собой мошенниче-

ское (нечестное) поведение лиц, которые обладают властью, чаще всего, предполагает получение взятки.

8. Финансирование терроризма. 9. Киберпреступления — экономические правонару-

шения, которые совершены с использованием Интернета или компьютера. К типичным примерам киберпреступлений принято относить:

9.1. распространение вирусов; 9.2. фишинг и фарминг;

9.3. несанкционированное копирование информации из информационных корпоративных систем;

13

9.4. хищение персональных данных (например, банковские реквизиты сотрудников);

9.5. следует отметить, что к киберпреступлениям не принято относить обычные противоправные действия, совершение которых связано с использованием компьютерных технологий.

10. Экономические преступления, действия, которые намеренно вводят в заблуждение, целью которых является завладение чужими денежными средствами, правами и / или имуществом.

11. Нарушение прав интеллектуальной собственности. Данные виды корпоративного мошенничества производятся в отношении торговых марок, патентов, контрафактной продукции и услуг. Среди нарушений данного вида можно выделить:

11.1. незаконное копирование; 11.2. нарушение патентного либо авторского права

в отношении распространения поддельной продукции; 11.3. выпуск фальшивых монет и банкнот с намере-

нием использовать их в качестве подлинных денежных знаков.

12. Мошенничество в процессе проведения и организации подрядных работ и закупок. Факт незаконных действий правонарушителя в данном случае проявляется за счет преимуществ, которые он получает, избегая выполнения обязательств либо причиняя ущерб собственной компании.

Как показывает практика контрольно-надзорной деятельности, нарушителем корпоративных отношений может быть член законного органа управления, сотрудник, собственник, должностное лицо, общественный деятель. То есть лица, имеющие отношения к активам организации, либо обладающие высокими должностными полномочиями, способными изменить факты хозяйственной деятельности различных субъектов.

Эксперты отмечают, что наиболее опасными с позиции возникновения рисков корпоративного мошенниче-

14

ства, а также объемов возможных возникающих убытков, являются капитальное строительство, закупки, инвестиционные проекты, сбыт готовой продукции, финансовые операции, транспортные услуги и логистика, благотворительность и операции с наличными.

Наиболее опасным корпоративным мошенником может быть лицо, обладающее следующими характеристиками:

• высшее образование; • опыт работы больше трех лет; • доверие руководства;

• высокие показатели деятельности.

Выше описан образ корпоративного мошенника, который способен нанести больший вред. Отмечается, что наибольшие и необратимые потери были получены от лиц, пользующихся доверием, проработавшие довольно продолжительное время в организации, имеющие высшее образование. Это обусловлено тем, что: такой человек достаточно умный, чтобы разработать и осуществить многоходовую мошенническую схему.

Более высокая должность и степень доверия руководства открывает расширенный доступ к большим объемам корпоративных ресурсов, что предоставляет большие шансы скрывать преступления, либо продлить время на раскрытие схему мошенничества. Чаще всего умных мошенников выявляют очень поздно и, нередко, совершенно случайным образом, а не в процессе целенаправленной деятельности соответствующих корпоративных подразделений.

На рисунке 1.2 представлена классификация мошеннический действий.

Как видно из рисунка 1.2, мошеннические действия делятся на:

хищение; злоупотребление полномочиями и коррупция; искажение отчетности.

15

Рисунок 1.2. Классификация мошеннических действий

Источник: составлено на основании [2]

Сущность этих мошеннических действия наиболее подробно будет рассмотрена в соответствующих параграфах учебного издания.

В целях наиболее глубокого понимания феномена мошенничества, необходимо рассмотреть международные стандарты, регулирующие процессы противодействия мошенничеству в финансовой отчетности, а также с финансовой отчетностью.

16

1.2. Стандарты международных организаций противодействия мошенничеству

в финансовой отчетности

Нормативно-правовая база противодействия мошенничеству в финансовой отчетности достаточно богата и представлена как российскими, так и международными законодательными и иными актами и договорами.

Безусловно международные механизмы регулирования представляют вершины иерархии нормативно-пра- вовых актов в области противодействия мошенничеству

вфинансовой отчетности. Основным направлением развития нормативного регулирования данной сферы не только

внашей стране, но и в странах зарубежья является именно глобализация и приведение документов, регламентирующих данную отрасль, к единообразию. Международные акты, регулирующие данную сферу, можно назвать наднациональными, поскольку они имеют высшую силу

всистеме нормативно-правового регулирования противодействия мошенничеству в финансовой отчетности. Важное место в данной системе занимают конвенции Организации объединенных наций, в их числе:

Конвенция ООН от 20.12.1988 «О борьбе против незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ»;

Конвенция ООН от 09.12.1999 «О борьбе с финансированием терроризма»;

Конвенция ООН от 31.10.2003 «Против коррупции». Помимо указанных Конвенций, которые содержат обязательные для соблюдения нормы, существуют также иные виды документов ООН, закрепляющих более методические положения рекомендательного характера, к ним относятся Материалы девятого Конгресса ООН по предупреждению преступности и обращению с правонарушителями (1995 г.), Политическая декларация и План действий по борьбе с отмыванием денег (специальная сессия

Генеральной Ассамблеи ООН 10.06.1998).

17

Еще одним международным институтом, разрабатывающим акты консультативного содержания в рамках регулирования противодействия мошенничеству, является Всемирный банк. К подобным справочным документам можно отнести Руководство по борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма. Несмотря на то, что Всемирный банк не обладает прямыми полномочиями по организации противодействия отмыванию незаконно полученных доходов, он осуществляет активное содействие органам и институтам, задействованным в регулировании противодействия мошенничеству, участвует в пересмотре и корректировке международных стандартов и рекомендаций.

Не менее важным участником интернациональной системы регулирования противодействия мошенничеству, является Базельский комитет по банковскому надзору, созданный при Банке международных расчетов. На Комитет возлагаются функции по управлению банковскими рисками, в том числе и проблема противодействия мошенничеству. Базельский комитет также принимает участие в формировании нормативной основы для осуществления процедур по противодействию мошенничеству, им утверждена Декларация Базельского комитета по банковскому надзору о предотвращении преступного использования банковской системы в целях совершения мошеннических действий и отмывания денег.

В работе Земскова В.В. приводится рейтинг рисков отмывания доходов в постсоветских странах [3]. Так, «Базельский комитет опубликовал итоги рейтинга постсоветских стран рисков отмывания доходов, представленных в таблице 1.1.

Как видно из таблицы 1.1, анализ рисков отмывания доходов в постсоветском регионе показывает, что средний уровень риска составляет 5,4 из 10. В целом, страны Центральной Азии имеют более высокий риск отмывания доходов по сравнению со странами Балтики. Что касается стран, подвергшихся оценке ФАТФ

18

в соответствии с методологией четвертого раунда, Кыргызстан и Латвия демонстрируют самые низкие показатели с точки зрения эффективности, в то время как Армения имеет лучший рейтинг, как по техническому соответствию, так и по эффективности».

Таблица 1.1

Оценка рисков по Базельскому индексу

Источник: составлено на основании [3]

Международные стандарты по противодействию отмыванию денег, финансированию терроризма

ифинансированию распространения оружия массового уничтожения, в частности, стандарт «Конфискация

иобеспечительные меры» рекомендует доходы, полученные от предикативных преступлений, конфисковать. В контексте данного учебного издания, под предикативными преступлениями понимаются преступления,

19

направленные на извлечение незаконной выгоды, как

вличных целях, так и третьих лиц.

Вкачестве предикативных преступлений можно отметить следующие преступления:

• неуплата налоговых платежей за счет искажения налогооблагаемой базы;

• незаконные доходы от искажения финансовой отчетности;

• коррупционные доходы; • хищение бюджетных средств.

Вцелях своевременного выявления схем корпоративного мошенничества, целесообразно было во внутренних локальных документах по внутреннему контролю формализовать перечень предикативных преступлений, исходя из видов и масштабов деятельности, с разбивкой на определенные признаки, позволяющие идентифицировать возможные схемы отмывания доходов.

Наконец, одним из наиболее важных элементов сферы регулирования противодействия мошенничеству являются стандарты международных организаций, таких как международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» (ISA 240), международные профессиональные стандарты внутреннего аудита и международные стандарты INTOSI для государственного сектора.

Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» (ISA 240).

При проведении аудита финансовой отчетности необходимо выявлять значимые или существенные риски

втекущей, инвестиционной и финансовой деятельности, т.к. целенаправленно искаженные данные бухгалтерских записей напрямую влияют на достоверность финансовой отчетности, пользователями которой являются различные субъекты, и соответственно, принимающие финансовые решения могут привести к негативным последствиям

ввиде упущенной выгоды или прямого ущерба.

20