Анализ и выявление схем корпоративного мошенничества. Учебник для вузов

троль. Мерами по выявлению правонарушений являются, например, проверка организационно-распорядительных документов на наличие определенных полномочий должностного лица на авторизацию хозяйственной операции, соблюдение внутреннего распорядка дня, выборочные проверки активов на предмет их фактического наличия и др.

По результатам выявления правонарушений могут применяться процессуальные нормы в виде проведения внутреннего служебного расследования или финансового расследования, по результатам которых могут быть вынесены такие меры как предупреждение, выговор, увольнение работника. Уполномоченные государственные органы за нарушение норм административного права виновных лиц привлекают к штрафу, возмещению ущерба.

Методологической основой профилактики в противодействии мошенничеству в финансовой отчетности является Постановление Правительства РФ от 13 февраля 2017 г. № 177 [3].

В таблице 2.3 представлена примерная форма чеклистов по бизнес-процессу «Профилактический мониторинг противодействия мошенничеству».

Таблица 2.3

Перечень чек-листов по бизнес-процессу «Профилактический мониторинг противодействия мошенничеству»

61

Продолжение табл. 2.3

62

Окончание табл. 2.3

Источник: составлено автором на основании [4]

В таблице 2.4 представлена итоговая шкала оценки бизнес-процесса «Профилактический мониторинг противодействия мошенничеству».

Таблица 2.4

Итоговая шкала оценки бизнес-процесса «Профилактический мониторинг противодействия мошенничеству»

63

Окончание табл. 2.4

Источник: подготовлено на основании [4].

Итоговая оценка бизнес-процесса «Профилактический мониторинг противодействия мошенничеству» выражается в процентах, где:

100% — полностью соответствует требованиям стандарта;

50% — минимальное пороговое значение соответствия;

0% — не соответствует требованиям стандарта.

Как видно из таблицы 2.4, итоговая оценка бизнес-

процесса «Профилактический мониторинг противодействия мошенничеству» составляет 54% что соответствует требованиям стандарта.

Для оценки эффективности профилактических мероприятий в области снижения количества мошеннических действий применяются качественные, так и количественные показатели. К качественным показателям оценки эффективности относятся:

– степень охвата профилактическими мероприятиями реализации установленных обязательных требований за отчетный период времени;

– снижение количества нарушений требований внутренних локальных нормативных документов;

– снижение объема ущерба от правонарушений экономической направленности.

К количественным показателям оценки эффективности профилактических мероприятий можно отнести

64

расчет чистых активов хозяйствующего субъекта за определенный период времени, методы исторического моделирования, расчет показателя Value-at-risk (VaR) — величина убытков, которая с вероятностью, равной уровню доверия (например, 99%), не будет превышена, управление стоимостью бизнеса (Value based management, VBM).

Стоимость бизнеса (V) определяется по формуле V = D/R,

где D — чистый доход бизнеса за год,

R — коэффициент капитализации или рыночная стоимость.

Коллектив авторов кафедры «Экономическая безопасность и управление рисками» предложил эффективную модель по выявлению манипуляций в бухгалтерской отчетности, которую приводим ниже [5]:

«В качестве инструментов для выявления манипуляций в бухгалтерской отчетности выбраны следующие методы: математическая модель Бениша; закон Бенфорда; анализ временных рядов.

Модель Бениша (по англ. Beneish M-Score) — это математическая модель, состоящая из 8 финансовых коэффициентов, которые помогают определить возможные манипуляции в бухгалтерской отчетности. Созданный профессором Дэниелом Бенеишем, этот инструмент помогает выявить вероятность финансового мошенничества и нацелен на помощь аудиторам, инвесторам и кредиторам в выявлении компаний, которые могут предоставлять недостоверные финансовые отчеты.

Формула для расчета:

M-Score = −4.84 + 0.92 × DSRI + 0.528 × GMI + 0.404 × × AQI + 0.892 × SGI + 0.115 × DEPI− −0.172 × SGAI +

Было определено, что значение индекса M-score не должно превышать (‒2,22) иначе есть вероятность, что присутствуют манипуляции с отчетностью.

65

Закон Бенфорда — это закономерность, утверждающая, что в различных наборах данных первая цифра числа встречается не с равной вероятностью, а с определенной частотой, которая пропорциональна логарифму числа.

Формула закона Бенфорда выглядит следующим образом:

С помощью закона Бенфорда была проанализирована оборотно-сальдовая ведомость с данными за 2017−2022 год, с целью проанализировать динамику основных статей бухгалтерского учета и выявить возможные манипуляции.

67

Таблица 2.5

Полученные значения показателей

После подстановки полученных показателей

вмодель NARM1a значение оказалось 0,19. Исходя из полученного значения, можно сделать вывод, что вероятность искажения финансовой отчетности минимальна».

Подводя итоги, можно обратить внимание на следующее обстоятельство. Одним из эффективных способов противодействия корпоративному мошенничеству в финансовой отчетности является профилактический мониторинг бухгалтерских записей, финансовых операций, способствующий своевременному выявлению подозрительных операций, направленных на искажение реальной сущности фактов хозяйственной деятельности.

Вусловиях расширения сферы применения цифровых технологий в отраслях экономики, особую актуальность в противодействии корпоративному мошенничеству

вфинансовой отчетности приобретают информационный обмен и технологии. Возрастание роли информационного обмена и технологий в обеспечении хозяйственной деятельности объясняется несколькими причинами. Во-первых, эффективность и результативность хозяйственной деятельности во многом зависят от своевременного выявления рисков и отклонений от нормальной деятельности и доведение этой информации до руководства. Во-вторых, наличием канала коммуникации между работниками структурных подразделений, между работниками и руководством хозяйствующего субъекта, руководством хозяйствующего субъекта и внешними субъектами. В-третьих, своевременный информационный обмен

68

между субъектами повышает уровень зрелости системы внутреннего контроля.

Обобщенная система информационного обмена представлена на рисунке 2.3.

Технологии

взаимодействия

Рисунок 2.3. Система информационного обмена

Источник: разработано автором.

Как видно из рисунка 2.3, информационный обмен осуществляется между работниками структурных подразделений, работниками и руководством, субъектами 3-х уровневой системы защиты и внешними субъектами.

Информационный обмен между работниками структурных подразделений в противодействии мошенничеству в финансовой отчетности обеспечивает:

− эффективное выполнение своих должностных обязанностей;

− оперативное доведение информации о существенных рисках, влияющих на контрольные процедуры;

− корректировка владельцами бизнес-процессов основных элементов процессного подхода и др.

− Информационный обмен между работниками и руководством хозяйствующего субъекта обеспечивает:

69

− повышение корпоративной культуры в достижении целей развития;

− координация действий по надзору за работой других функций, например, управление рисками, непрерывность бизнеса, соблюдение требований нормативно-правовых актов и принципов этики, взаимодействие в внешними субъектами;

− подготовку периодических отчетов о результатах работы мониторинговых функций;

− обсуждение вопросов удовлетворения информационных обменов между субъектами управления.

Информационный обмен между субъектами 3-х уровневой системы защиты обеспечивает:

− представление официальной информации и отчетов о наиболее важных вопросах, касающихся к процессам обеспечения контроля над деятельностью хозяйствующего субъекта;

− содействия комитету по аудиту в проведении оценок достаточности персонала и адекватности бюджетов;

− своевременное выявление и оценки рисков и использования эффективных стратегий, которые позволяют удерживать риски в рамках риск-аппетита хозяйствующего субъекта.

Процесс информационного обмена и технологий были рассмотрены автором в работе, где были выделены основные элементы этого обмена:

• «документооборот; • документационное обеспечение; • технологии; • информационная безопасность» [6].

Далее рассмотрим, как основные элементы информационного обмена и технологий позволяют обеспечивать противодействие корпоративному мошенничеству в финансовой отчетности.

Документооборот. «Под документооборотом понимается процесс прохождения документов в установленной последовательности с момента их появления

70