Анализ и выявление схем корпоративного мошенничества. Учебник для вузов

Меры противодействия нарушениям формирования лотов в закупках.

Запрещается включать в состав товарных групп позиции, которые технически и функционально не связаны с продукцией, являющейся предметом закупки. Об этом же говорится и в Кодексе административных правонарушений: включение в состав одного лота товаров, работ и услуг, не связанных между собой технологически и функционально, грозит заказчику штрафом в размере 1% от НМЦК, но в границах от 5000 до 30 000 рублей (ч. 4 ст. 7.30 КоАП РФ).

Технические характеристики товаров указаны в государственных стандартах, технических условиях. Описание потребительских свойств продукции является ответственным этапом противодействия нарушениям формирования лотов в закупках. К свойствам продукции относятся потребительские свойства и непотребительские свойства и предельные цены. Потребительские свойства товара — это свойства, которые проявляются в процессе потребления товара. Совокупность потребительских свойств товара формирует его качество. Выделяют следующие основные группы потребительских свойств:

− функциональное назначение (цель использования); − надежность (срок годности, гарантийный срок); − безопасность использования; − соответствие экологическим стандартам (соответ-

ствие товара требованиям законодательства о техническом регулировании);

− эстетические свойства; − эргономические свойства (удобства и комфорт экс-

плуатации).

Нельзя объединять в одну группу товары, в отношении которых применяется национальный режим по ст. 14 44-ФЗ (п. 3 Приказа Минфина №126н от 04.06.2018).

Не рекомендуется объединять в одной закупке: Поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг; Строительные, исследовательские и проектные заказы; Лицензированную и нелицензированную деятельность;

91

Приобретение продуктов питания и процесс организации питания в детских и лечебных учреждениях;

Различные виды строительных работ в ходе ремонта или строительства.

Завышение стоимости закупаемых товаров, работ,

услуг. Вступая в сговор между собой представители заказчика и участника тендера, имеют возможность завышать стоимость закупаемых товаров, работ, услуг в целях незаконного извлечения экономических выгод.

Меры противодействия завышению стоимости закупаемых товаров, работ, услуг на основе определения рыночной стоимости, затратного метода и нормативного метода.

Разработка процедуры определения рыночной стоимости закупаемых товаров, работ, услуг рассмотрим на условном примере 18.

Пример 1

АО «Х 45» решило закупить компьютерное оборудование для оснащения нового офиса. Закупка включает в себя ноутбуки, проекторы и принтеры. Для определения начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК) будет использоваться метод рыночных цен. Срок оказания услуг, указанный заказчиком — 20 рабочих дней с момента подписания договора. В ходе анализа было выявлено, что рыночная цена данных товаров составила:

Источник: составлено автором.

8  Примеры определения стоимости товаров при закупке подготовлены студентами кафедры экономической безопасности и управления рисками Финансового университета при изучении дисциплины «Анализ и управление рисками закупочной деятельности».

92

Для обеспечения конкуренции и учета возможных колебаний цен на рынке, АО «Х 45» решило увеличить НМЦК на 10% = 550 500 руб.

После объявления о проведении электронного аукциона несколько поставщиков подали свои заявки:

– поставщик A: 540,000 руб. (со сроками поставки

в10 рабочих дней с момента подписания контракта); – поставщик B: 535,000 руб. (со сроками поставки

в15 рабочих дней с момента подписания контракта); – поставщик C: 550,000 руб. (со сроками поставки

в20 рабочих дней с момента подписания контракта);

По итогам торгов был выявлен победитель, им стал Поставщик В.

Алгоритм определения рыночной цены товара производится на основе расчета среднего арифметического значения цены, путем сложения ценовых предложений и деления их на их количество.

Разработка процедуры определения затратного метода стоимости закупаемых товаров, работ, услуг рассмотрим на условном примере 2.

Пример 2

«СтройМастер» — средняя строительная компания, специализирующаяся на возведении жилых домов. Компания планирует закупку монтажных работ по кровле дома, исполнителем данного заказа может стать компания «Кровля Про». На стадии расчета НМЦК выясняется, что стоит использовать затратный метод расчета, так как аналогов на рынке нет.

ООО «Кровля Про» предъявили следующий сметный расчет:

93

Для установления конечной НМЦК «Кровля Про» учли свою прибыль в размере 15%.

Далее определим общую стоимость закупаемых товаров, работ, услуг.

Общие затраты = Прямые затраты + Косвенные затраты Итого прямые затраты: 400 000 + 200 000 + 50 000 = 650

000 руб.

Итого косвенные затраты: 10 000 + 20 000 = 30 000 руб. Общие затраты = 650 000 руб. + 30 000 руб. = 680 000 руб. НМЦК = 680 000 х 1,15 = 782 000 руб.

Дополнительные затраты могут включать транспортные расходы, налоги, страхование, затраты на обучение персонала, а также возможные затраты на сервисное обслуживание и гарантии.

Изменение цен на сырье непосредственно повлияет на прямые затраты, что, в свою очередь, изменит общую стоимость продукта и, следовательно, НМЦК.

Изменение цен на сырье непосредственно повлияет на прямые затраты, что, в свою очередь, изменит общую стоимость продукта и, следовательно, НМЦК.

Разработка процедуры определения нормативного метода стоимости закупаемых товаров, работ, услуг рассмотрим на условном примере 3.

Пример 3

Компания «Х» устанавливает солнечные батареи на крышах частных домов. Необходимо рассчитать стоимость установки для дома с потреблением электроэнергии 5000 кВт/ч в год, учитывая инфляцию.

Тариф установки солнечных батарей в начале года: 50 000 рублей за 1 кВт мощности.

Мощность солнечной батареи: 3 кВт. Срок окупаемости: 7 лет. Прогнозируемая инфляция в году: 5%.

Решение.

1. Определяем требуемую мощность батареи: 5000 кВт/ч / 365 дней * 24 часа = 0,57 кВт.

2. Рассчитываем стоимость установки в начале года: 0,57 кВт * 50 000 руб./кВт = 28 500 рублей.

3. Рассчитываем стоимость установки с учетом инфляции в конце 7 лет:

94

Стоимость установки в конце 1 года: 28 500 рублей 1,05 = 29 925 рублей

Стоимость установки в конце 2 года: 29 925 рублей 1,05 = 31 421,25 рублей.

И так далее, для каждого года увеличиваем стоимость на 5%.

4. Рассчитываем годовую экономию на электроэнергию: 5000 кВт/ч * цена 1 кВт/ч (учитываем актуальную цену для региона).

5. Рассчитываем экономию за срок окупаемости, учитывая инфляцию: Годовая экономия * 7 лет.

* Сумма экономии в конце каждого года должна учитывать инфляцию.

Приобретение неликвидных товаров. Основным способом приобретения неликвидных активов выступает замена обязательств по договору купли-продажи на новые обязательства путем оформления договора новации.

В соответствии со статьей 414 ГК РФ замена одного обязательства на другое происходит на основе оформления договора новации. Признаками новации являются:

– замена первоначальных требований. При этом требование первоначального обязательства прекращается;

– изменяется предмет и обязательство договора. Схема. Аффилированные стороны договора имеют

возможность заменить первоначальное обязательство на новое, например, погашение старого обязательства путем предоставления неликвидного имущества. Затем неликвидное имущество в соответствии с требованиями бухгалтерского учета на конец года оценивается по рыночной стоимости или при длительном неиспользовании имущества в операционной деятельности, списывается на убытки, тем самым наносится ущерб.

Меры противодействия приобретению неликвидных товаров.

Разработать и утвердить стандарт (положение) об основных условиях, применяемых при заключении хозяйственных договоров с учетом определения рыноч-

95

ной стоимости имущества, получаемого взамен первоначального обязательства.

Непрозрачные процедуры выбора поставщика. Важную роль в процедурах закупки играет выбор поставщика: от правильно выбранного добросовестного поставщика, в конечном счете, зависит вся операционная эффективность хозяйственной деятельности.

Меры противодействия непрозрачным процедурам выбора поставщика.

Процесс выбора поставщика состоит из трех этапов: − определение списка потенциальных партнеров; − составление списка поставщиков, удовлетворяю-

щих требованиям заказчика; − выбор надежного поставщика для размещения

заказа.

Определение списка поставщиков, удовлетворяющих требованиям заказчика, рассмотрим на условном примере 4 «Выбор поставщика».

Пример 4

Компания выбирает между тремя поставщиками комплектующих изделий.

Критерии выбора: цена, качество, сроки поставки. Весовые коэффициенты для критериев: цена — 0.5, каче-

ство — 0.3, сроки поставки — 0.2. Имеются следующие данные.

Решение.

1. Производим нормализацию данных.

Приведем все данные к диапазону от 0 до 1, чтобы сравнивать их между собой.

96

Минимальная и максимальная цена: 95 и 105 рублей соответственно.

Минимальное и максимальное качество: 7 и 9 баллов соответственно.

Минимальный и максимальный срок поставки: 5 и 15 дней соответственно.

2. Произведем расчет суммарной оценки.

Умножим нормированные значения на соответствующие веса и сложим результаты.

3. Произведем выбор поставщика.

Поставщик В имеет наибольшую суммарную оценку, равную 1, значит его и включаем в список партнеров, удовлетворяющих требованиям заказчика.

Непрозрачные процедуры определения победителя тендера. Нарушение процедур определения победителя тендера обычно проявляется в случаях, когда:

– заказчик и участник тендера искусственно ограничивают доступ к закупочным процедурам «ненужных»

97

участников путем необъективной оценки заявки по критериям;

– происходит существенное снижение цены контракта за счет применения различных схем, например, «карусель» — два аффилированных участника тендера поочередно снижают первоначальную цену контракта с минимальными промежутками, используя при этом информационно-программное обеспечение «аукционных роботов», не позволяя сделать этого другим участникам до окончания основного торга. Затем добросовестные участники отказываются от участия в тендере и два аффилированных участника «карусели» достигают снижение цены контракта, например, до 90% от начальной, и основной аукцион завершается. Затем, участник, занявший третье место на тендере, выдвигает предложение чуть ниже последнего добросовестного участника. По результатам рассмотрения заявок на участие в аукционе оказывается, что победитель включен в реестр недобросовестных поставщиков и аукционная комиссия обязана отклонить его заявку. Второй участник закупки отказывается по различным предлогам от заключения контракта. Тогда третий участник тендера становится победителем торгов почти на полную стоимость лота.

Меры противодействия непрозрачным процедурам определения победителя тендера.

Основным признаком применения непрозрачных процедур определения победителя тендера является снижение первоначальной цены контракта одним из участников до 90%, что является существенным.

Использование заказчиком и аффилированными участниками тендера один и тот же IP-адрес, что свидетельствует об использовании VPN для сокрытия и изменения точки доступа в Интернете.

Данные об участниках, содержащихся в ЕГРЮЛ, совпадают: юридический адрес местонахождения, т.е. «массовость юридического адреса», номера телефонов.

98

Принятие к учету не выполненных работ, услуг.

Одним из способов мошеннических действий в закупочных процедурах является принятие к учету не выполненных работ, услуг.

Сущность схемы такова. Аффилированные между собой заказчик и участник тендера подписывают акты приема-сдачи работ, услуг на не выполненные работы, а полученные денежные средства делят между собой.

Меры противодействия.

В целях минимизации рисков корпоративного мошенничества необходимо разработать дизайн эффективной контрольной среды, целью которого является анализ

иоценка потенциальных рисков, влияющих на функционирование бизнес-процессов.

Эффективным инструментом противодействия мошенническим действиям также выступает периодическая оценка текущих Политик и процедур на предмет достаточности, полноты, соответствия действующему законодательству, лучшим практикам ведения бизнеса,

ипотребностям хозяйствующего субъекта.

3.2.Противодействие корпоративному мошенничеству при осуществлении

капитальных затрат (расходов)

Любой хозяйствующий субъект, независимо от видов деятельности, несет затраты (расходы) на осуществление:

− капитальных вложений на новое строительство; − на приобретение основных средств; − на содержание основных средств.

Эти осуществленные расходы позволяют хозяйствующему субъекту обеспечивать непрерывность хозяйственной деятельности, что положительно влияют на финансовые результаты, уплачиваются причитающиеся налоговые платежи, а также дальнейшее соци- ально-экономическое развитие страны, регионов, общества.

99

Как всегда, в процессе осуществления этих капитальных затрат, находятся недобросовестные участники рынка, извлекающие путем совершения мошеннических действий, экономические выгоды для себя, а также третьих лиц.

Мошенничество с капитальными вложениями

Далее рассмотрим часто применяемые схемы корпоративного мошенничества.

1. Использование титульных и нетитульных временных сооружений.

«К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства» [2].

Перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, учтенным в составе сметных норм, входят:

– заборы и ограждения на строительных площадках; – сооружения для временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сетей связи

идругих коммуникаций, проходящих по стройплощадке; – мобильные складские и вспомогательные здания

исооружения на строительной площадке и др.

Суть схемы. Заказчик и подрядчик заключают договор подряда на строительство объекта, но при этом у первого есть временные нетитульные сооружения, а у второго — отсутствуют. В составе условий договора подряда указывается, что подрядчик в ходе строительства использует свои временные сооружения, но на самом деле заказчик предоставляет подрядчику эти сооружения, и последний за право пользования этими сооружениями возмещает наличными денежными средствам.

Меры противодействия.

В качестве мер противодействия корпоративному мошенничеству рекомендуется:

100