Анализ и выявление схем корпоративного мошенничества. Учебник для вузов

Источник: составлено автором

Таким же методом можно проанализировать возникновение оценочных обязательств по затратам: неиспользованные отпуска.

Механизм измерения величины оценочного обязательства по оплате ежегодных отпусков работников выглядит следующим образом:

СОЦот = СДзп × (Кот : 12 мес.) × 3 мес. × (3 + Стариф),

где СОЦот — сумма ежеквартального оценочного обязательства в виде оплаты отпусков;

СДзп — среднедневная заработная плата работника. Кот — количество дней оплачиваемого отпуска.

Количество дней оплачиваемого отпуска увеличивается на дополнительные дни отпуска в соответствии с коллективным договором;

41

Источник: составлено автором2

Стариф — коэффициент (тариф) причитающихся платежей по страховым взносам с суммы отпускных.

Исходя из условия примера 1, механизм измерения величины оценочного обязательства по оплате ежегодных отпусков работников представлен в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Механизм измерения величины оценочного обязательства по оплате ежегодных отпусков работников

Источник: составлено автором.

Как видно из таблицы 1.7, в результате измерения величины оценочного обязательства по оплате ежегодных отпусков работников установлено отклонение, влияющее на уменьшение суммы прибыли от продаж. Поэтому правильность отражения в учете суммы оценочного обязательства подлежат тестированию на конец года при наступлении новых фактов хозяйственной жизни, связанных

сэтим обязательством. Новыми фактами, связанными

соценочным обязательством по оплате отпусков работников, являются:

– увеличение количества неиспользованных дней отпуска;

– увольнение работника; – предоставление отпуска работнику.

44

Какие риски несут в себе недостоверность оценочных обязательств и мошеннические действия в отношении нефинансовой отчетности? Во-первых, операционные риски, влияющие на достоверность формирования стоимости активов и обязательства, занижение объемов затрат, напрямую влияющих непосредственно на финансовые результаты. Во-вторых, репутационные риски, влияющие на стоимость капитала и потери клиентов. В-третьих, инвестиционные риски, влияющие на устойчивое развитие хозяйствующего субъекта.

Искажение данных нефинансовой отчетности. В публичном пространстве под «нефинансовой отчетностью» понимаются сведения, содержащие отчет об устойчивом развитии, экологический отчет, отчет о корпоративной социальной ответственности. В настоящее время искажение данных нефинансовой отчетности осуществляется, в основном, для повышения инвестиционной привлекательности.

Вопросы для самопроверки

1. В чем заключается недобросовестное составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Что понимается под типологией в финансовой отчетности?

3. Назовите основные характеристики наиболее опасного корпоративного мошенника.

4. Что понимаются под предикативными преступлениями в финансовой отчетности?

5. Перечислите основные факторы, побуждающие совершать мошеннические действия.

6. Раскройте сущность элементов среды управления рисками согласно методологии ISSAI 9130.

7.Назовите официальную позицию Института внутренних аудиторов (ИВА) по факту мошенничества.

8. Методические рекомендации по выявлению и оценке коррупционных рисков в ходе проведения кон-

45

трольных и экспертно-аналитических мероприятий Счетной палаты РФ содержат алгоритм действий по выявлению коррупционных рисков. Раскройте сущность этих действий.

9. Раскройте сущность фальсификации корреспонденции счетов финансового учета на основе изменения бухгалтерских записей.

10. Раскройте сущность искажения в учете принципа материальности или существенности.

Тестовые задания

1. Какая из перечисленных ниже политик хозяйствующего субъекта с наибольшей вероятностью приведет к формированию среды, благоприятной для совершения мошенничества:

a) процесс найма сотрудников, существующий в подразделении, зачастую приводит к отказу в найме квалифицированным кандидатам;

b) участие в подготовке бюджетов сотрудников, которые непосредственно отвечают за исполнение этих бюджетов;

с) применение определенных бухгалтерских контрольных процедур на выборочной основе;

d) нереалистические цели в области продаж и производства продукции.

2. Целью преднамеренного искажения финансовой отчетности является:

а) ошибки;

b) корысть;

c) мошеннические посягательства; d) незаконные действия.

3. Вуалирование финансовой отчетности — это: a) искажение данных при соблюдении норм и стан-

дартов бухгалтерского учета;

46

b) искажение данных в нарушение норм и стандартов бухгалтерского учета;

c) искажение данных при соблюдении норм налогового законодательства;

d) искажение данных при соблюдении требований МСФО.

4. К основным критериям мошенничества относится: a) неточность;

b) ошибка;

c) преднамеренность;

d) умысел.

5. К фактам искажения финансовой отчетности по группе «запасы» относятся:

a) завышение стоимости запасов; b) фальсификация результатов инвентаризации; c) неправильная группировка запасов по видам; d) товар, переданный в залог.

Темы для подготовки домашнего творческого задания

1. Мошенничество в процессе проведения и организации подрядных работ и закупок (на конкретном примере).

2. Мошеннические действия с бюджетными средствами (на конкретном примере).

3. Риски искажения бюджетной отчетности (на конкретном примере).

4. Риски несоответствия и ISSAI 400 — «Основополагающие принципы аудита соответствия».

5. Роль субъективизма при определении существенности финансовых данных (на конкретном примере).

47

6. Применение вероятности и уровня потенциального искажения бюджетной отчетности (на конкретном примере).

7. Фальсификация корреспонденции счетов финансового учета на основе изменения бухгалтерских записей (на конкретном примере).

8. Роль факторов риска и «красные флаги» (на конкретном примере).

9. Операционные риски, влияющие на достоверность формирования стоимости активов и обязательства.

10. Фальсификация бухгалтерских записей методом «сторно».

Список литературы

1. Земсков В.В., Прасолов В.И. Теория и практика противодействия незаконным финансовым операциям. — М.: Прометей, 2023. — С. 212.

2. Земсков В.В. Внутренний контроль и аудит в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта. — М.: Прометей, 2019. — 158 с.

3. Земсков В.В. Мониторинг профилактики и повышения эффективности борьбы с правонарушениями экономической направленности // Бизнес. Образование. Право. — 2024. — № 2(67). — С.54−60.

4. Информационная система «Параграф» — Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности». — URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_ id=30209254&doc_id2=30209254#pos=1;-8&pos2=71;0 (дата обращения: 08.04.2024).

5. Методические рекомендации по выявлению и оценке коррупционных рисков в ходе проведения контрольных и экс- пертно-аналитических мероприятий (утверждены Коллегией Счетной палаты Российской Федерации протокол от 11 октября 2023 г. № 57К (1662)).

6. Письмо Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего кон-

48

тролясовершаемыхфактовхозяйственнойжизни,ведениябухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». — URL: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_156407/ (дата обращения: 05.07.2024).

7. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». — URL: https://base.garant.ru/12177751/ (дата обращения: 01.09.2024).

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.04.2021 № 62н «Документы и документооборот

вбухгалтерском учете». — URL: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_386440/5af1b0879371c2e83cf6586 cdf86e982a599ffeb/ (дата обращения: 01.09.2024).

9. Письма Минфина от 27.09.2019 № 03−07−11/74445 и от 07.03.2019 № 03−07−14/14948. — URL: https://www. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n= 188410#mu7k5HUAZEw2UzR5 (дата обращения: 01.09.2024).

10. Письма Минфина от 20.08.2019 № 03−07−11/63570 и от 01.02.2019 № 03−07−11/5795. — URL: https://base. garant.ru/72815318/ (дата обращения: 01.09.2024).

11. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

12. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». — URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=306759 (дата обращения: 01.09.2024).

13. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS)13«Оценкасправедливойстоимости»(введенвдействие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016) [Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_193740/ (дата обращения: 07.02.2024).

14. Земсков В.В. Оценка рисков необычных операций

впроцедурах внутреннего контроля // Аудитор. — 2020. — № 3. — С. 19−25.

49

Глава II ПРОБЛЕМЫ ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ, ВЫЯВЛЕНИЯ И РАССЛЕДОВАНИЯ

МОШЕННИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ С УЧЕТОМ РОССИЙСКОЙ СПЕЦИФИКИ

Современные организации осуществляют свою предпринимательскую деятельность в условиях нестабильной рыночной среды, подверженной высокой степени восприимчивости и чувствительности к различным внешним

ивнутренним факторам. Именно поэтому основной задачей для хозяйствующих субъектов является обеспечение

иподдержание на должном уровне финансовой стабильности и конкурентоспособности осуществляемой деятельности на основе противодействия корпоративному мошенничеству в финансовой отчетности.

Одним из основных этапов процесса противодействия корпоративному мошенничеству в финансовой отчетности является разработка критериев достоверности финансовой отчетности, внедрение профилактических мер по раннему обнаружению признаков искажения финансовых данных, а также информационный обмен и технологии во внутренней среде хозяйствующего субъекта.

2.1. Критерии достоверности финансовой отчетности

Прежде чем говорить о достоверности данных финансовой отчетности, необходимо разработать и утвердить критерии достоверности финансовой отчетности. В любом

50