Анализ и выявление схем корпоративного мошенничества. Учебник для вузов

− провести инвентаризацию активов подрядчика по месту их нахождения;

− провести опрос работников подрядчика; − внедрить четкое разделение функций между отде-

лами, ответственными за заключение договоров, контроль за их исполнением и финансовую отчетность.

2. Рекультивация почвы.

Согласно Большой российской энциклопедии под рекультивацией понимается «комплекс работ по восстановлению нарушенных хозяйственной деятельностью территорий с использованием специальных технологий» [3].

ГОСТ Р 59060-2020 в строительной деятельности выделяет следующие направления рекультивации нарушенных земель, отраженные в таблице 3.2.

Источник: составлено автором на основании [4].

На условном примере рассмотрим схему мошенничества с использованием рекультивации земли.

Пример 1

Компания «Х 1» заключила договор с Подрядчиком 1 на обустройство земельного участка, включающее работы по рекультивации почвы. После завершения работ был заключен договор с Подрядчиком 2 на проведение строительных

101

работ, в который были включены работы по рекультивации почвы, уже выполненные Подрядчиком 1. Компания «Х 1» перевела средства по договору с Подрядчиком 2 в полном объеме, включая оплату за рекультивацию почвы, которые были уже оплачены Подрядчику 1. Далее эти средства были переведены на счет одного из руководителей компании «Х 1».

Меры противодействия.

Тщательно проверять документацию, подтверждающую выполнение работ Подрядчиком 1, перед заключением договора с Подрядчиком 2.

Обеспечить независимую аудиторскую проверку исполнения договоров, включая проверки на предмет двойной оплаты.

Проводить обучение сотрудников по вопросам антикоррупционного законодательства, этики и принципов деловой практики.

3. Хищение денежных средств путем передачи на аутсорсинг авторского надзора за строительством.

В соответствии со ст. 53 ГК РФ застройщик может привлекать соответствующие организации к проведению авторского надзора за ходом строительства, но при этом надзор может осуществляться самим застройщиком. Сюда же относится осуществление строительного контроля скрытых работ.

Злоумышленники, заключая договор на проведение авторского надзора с аффилированным лицом, осуществляют хищение денежных средств за якобы оказанные услуги, но при этом авторский надзор осуществляется силами самого застройщика.

Меры противодействия.

Обязательное ведение журнала учета осуществления авторского надзора организацией, оказывающей услуги аутсорсинга.

Оформление обязательных пропусков при посещении объекта строительства работниками аутсорсинговой организации, а также служебной записки на оформление пропусков.

102

4. Увеличение цепи посредников.

Генеральный подрядчик заключает несколько договоров субподряда на осуществление подрядных работ, внутри этих договоров также заключаются договоры субподряда (на привлечение рабочих, на аренду техники и так далее). Чаще всего эти договоры субподряда — фиктивные, оплата осуществляется по максимальным ставкам, а сами работы выполняются, например, нелегальными рабочими или работниками генерального подрядчика. Благодаря этому способу у злоумышленников появляется возможность искусственно «раздуть» затраты и уменьшить сумму уплачиваемых налогов.

Меры противодействия.

Тщательно проверять документацию, подтверждающую выполнение работ (список работников, привлеченных на работу, путевые листы на строительную технику).

Оценить эффективность деятельности посредников (наличие активов, квалифицированного персонала, членство в СРО, повышение квалификации работников по направлениям деятельности).

Мошенничество с основными средствами

Частыми способами совершения мошенничества являются искажение сумм амортизационных отчислений и списание объектов основных средств. Как показывает практика, искажение сумм амортизационных отчислений производится либо при определении срока полезного использования объекта основных средств, либо при определении ликвидационной стоимости, либо при начислении сумм амортизации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя периода, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации.

Срок амортизации определяется исходя из ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности

103

или мощности, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации.

Все это говорит о том, что срок полезного использования объекта основных средств можно устанавливать как в сторону повышения, так и в сторону понижения, исходя из управленческих действий руководства. Если срок полезного использования объекта основных средств устанавливается меньше (в данном случае специально созданная комиссия организации определяет период, в течение которого объект основных средств будет приносить выгоду), то необходимо увеличивать ежемесячную сумму начисляемой амортизации, что, в конечном счете, отражается на уменьшении налоговых платежей при прочих равных условиях. Эти действия относятся к категории оценочных обязательств, порядок отражения которых были рассмотрены в параграфе 1.4. «Современные способы искажения данных финансовой отчетности».

В налоговом учете начисление амортизации основных средств происходит исходя из сроков полезного использования, утвержденное постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 [5]. Ниже приводится амортизационная группа (I-III) исходя из срока полезного использования:

«Первая группа (все недолговечное имущество со сроком полезного

использования от 1 года до 2 лет включительно); Вторая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);

Третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше

3 лет до 5 лет включительно)» [5].

Схема мошенничества. Неверно устанавливается срок полезного использования в рамках амортизационной группы. Если посмотреть на границы амортизационной группы, то обнаружим, что границы групп устанавливаются исходя: «Имущество со сроком пользования свыше m лет до n включительно».

104

Руководство хозяйствующего субъекта самостоятельно устанавливает срок полезного использования объектов основных средств. При выборе минимального срока использования объектов основных средств количество месяцев берется как (m х 12) вместо (m х 12 + 1). В результате этого срок полезного использования объектов основных средств уменьшается на один месяц, что ведет к завышению сумм амортизационных отчислений и занижению налоговых баз по налогу на прибыль организации и налога на имущество.

Меры противодействия.

Всоответствии с распоряжением руководства хозяйствующего субъекта сформировать комиссию из технических специалистов, которые будут подтверждать принадлежность объекта основных средств к той или иной амортизационной группе согласно классификатору основных средств.

Вслучае, если в классификаторе основных средств не указаны отдельные виды объектов основных средств, то срок полезного использования установить согласно требованиям технических условий.

3.3.Противодействие корпоративному мошенничеству присвоения финансовых средств и активов с участием связанных

сторон

Противодействие корпоративному мошенничеству присвоения финансовых средств является неотъемлемой частью процесса выстраивания и обеспечения экономической безопасности любого хозяйствующего субъекта. Если рассматривать экономическую безопасность, как составляющую общей системы управления рисками хозяйствующего субъекта, то тогда в соответствии со стандартом ГОСТ Р ИСО 31000 по риск-менеджменту оценка риска — процесс, охватывающий идентификацию риска, анализ риска и сравнительную оценку риска. Таким образом,

105

анализируя выявленные риски, можно предпринять ряд комплексных мер по противодействию корпоративному мошенничеству с участием связанных сторон.

Для начала надо определиться с понятием «связанных сторон». «Под связанными сторонами субъекта отчетности понимаются юридические и (или) физические лица, на деятельность которых субъект отчетности способен оказывать влияние и (или) способных оказывать влияние на деятельность субъекта отчетности» [6].

В хозяйственной деятельности к связанным сторонам относятся:

− все дочерние и зависимые компании Группы; − члены Совета Директоров Группы; − акционеры Группы и члены их семьи, включая под-

контрольные им компании;

− руководство Группы (включая top- и middle- менеджмент) и члены их семьи;

− негосударственные пенсионные фонды, действующие в интересах сотрудников Группы;

− прочие юридические или физические лица, независимо от доли владения, которые могут оказывать существенное влияние на принятие решений в управленческой или оперативной деятельности Группы.

Информация о сделках с связанными сторонами ежегодно должны раскрываться в материалах к общему собранию акционеров.

Далее рассмотрим схемы, часто встречающиеся в мошеннических действиях.

1. Уменьшение налоговой базы по налогам и сборам с применением трансфертного ценообразования.

Сущность трансфертного ценообразования заключается в том, что заключая сделки между взаимозависимыми лицами недобросовестные участники рынка имеют возможность уменьшать налоговую базу (налог на прибыль организаций, НДФЛ, НДПИ, НДС) за счет согласования цен сделок.

Применение трансфертных цен порождает риски, наступление которых может нанести значительный

106

ущерб, способствовать снижению эффективности деятельности и потере значительной части прибыли.

Взаимозависимые лица получают возможность концентрировать прибыли в регионе или во взаимозависимой компании, которые получают налоговые преференции, или переносить доход в иностранные государства

сльготными условиями налогообложения.

В1978 году было разработано Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов, где определялись налоговые последствия сделок между взаимозависимыми лицами.

Основной принцип международного подхода.

Принцип «вытянутой руки». Его суть заключается в том, что взаимосвязанные компании могут действовать «рука об руку», а независимые компании вынуждены действовать на расстоянии «вытянутой руки», то есть руководствоваться влиянием спроса и предложения.

В целях обеспечения одинаковых экономических условий:

– взаимозависимые организации должны производить корректировку стоимости сделки, как при допущении независимости участников сделки.

На рисунке 3.1 представлен принцип «вытянутой руки».

Материнская

компания

Одинаковые экономические условия

Рисунок 3.1. Принцип «вытянутой руки»

Источник: разработано автором.

107

Меры противодействия.

В целях минимизации рисков трансфертного ценообразования необходимо при заключении сделок с контрагентами, относящимися как взаимозависимым, так и независимым лицам, применять сопоставимые условия сделок:

− одинаковые сроки контрактов; − одинаковая валюта; − одинаковые объемы поставки товаров;

− одинаковые формы обеспечения (задаток, банковская гарантия, имущественный залог).

При определении доходов применять один из следующих методов:

− метод сопоставимых рыночных цен; − метод цены последующей реализации; − затратный метод; − метод сопоставимой рентабельности;

− метод распределения прибыли.

Условиями для признания рыночной цены являются: − сопоставимые условия; − идентичные товары, работы, услуги.

Под идентичными товарами понимаются товары, имеющие одинаковые физические характеристики:

− качество; − функциональное назначение;

− страна происхождения и производитель; − деловая репутация на рынке; − используемый товарный знак.

Идентичность физических характеристик и качества определяется в отношении конкретного вида товара в соответствии с перечнем характеристик, установленных соответствующими техническими регламентами, государственными стандартами, техническими условиями.

При определении идентичности товаров по признаку функционального назначения анализируется способность товаров выполнять одни и те же функции и удовлетво-

108

рять одним и тем же целям при конечном использовании товара потребителем.

В целях признания товаров идентичными сопоставляемые товары должны быть произведены и подвергнуты достаточной обработке (переработке) в одной стране (стране происхождения).

При этом в случае, если производитель товаров отличается, то такие товары не могут быть признаны идентичными, даже если страна происхождения совпадает.

2. Злоупотребление с порядком отражения общехозяйственных расходов в отчете о финансовых результатах.

При формировании себестоимости продукции в бухгалтерском учете применяется два метода:

− по полной себестоимости; − по директ-костингу.

При формировании полной себестоимости продукции «Общехозяйственные расходы» отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Если же применяется метод директ-костинг, то «Общехозяйственные расходы» отражаются по строке 2220 «Управленческие расходы».

Суть схемы. В соответствии с Учетной политикой для целей бухгалтерского учета общехозяйственные расходы должны отражаться в составе себестоимости продукции, но отражаются по строке 2220 «Управленческие расходы».

Как итог: себестоимость продукции уменьшается на сумму общехозяйственных расходов, но позволяет искусственно увеличивать строку 2100 «Валовая прибыль (убыток)». На основе показателя валовой прибыли рассчитывается рентабельность валовой прибыли, которая характеризует:

− эффективность операционной деятельности; − оптимизировать операционные расходы; − прогнозировать окупаемость продукции.

Меры противодействия.

Произвести анализ норм Учетной политики в целях бухгалтерского учета с порядком заполнения отчета о финансовых результатах.

109

Утвердить контрольную процедуру заполнения отчета о финансовых результатах.

3. Вывод финансовых средств хозяйствующего субъекта через аффилированный негосударственный пенсионный фонд.

Согласно п.16 ст.255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются суммы платежей работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу своих работников.

Суть схемы. Злоумышленники заключают договора с аффилированным негосударственным пенсионным фондом по перечислению платежей в пользу своих работников. Этот способ присвоения денежных средств был рассмотрен автором в работе [7] «руководство негосударственного пенсионного фонда заключает управляющей компанией договор доверительного управления средствами пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда с целью увеличения инвестиционного дохода. Однако по результатам инвестиционных вложений участники целенаправленно получают убытки, объясняя получение убытков якобы снижением инвестиционных возможностей. Далее злоумышленники присваивают выведенные пенсионные средства».

Меры противодействия.

Как вкладчики негосударственного пенсионного фонда, организовать аудиторскую проверку финансовой деятельности управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений НПФ, на предмет соблюдения рыночных условий инвестирования и получения убытков.

4. Искажение стоимости активов в бухгалтерском балансе.

Одним из способов искажения стоимости активов в бухгалтерской отчетности является не выполнение процедур по переоценке товарно-материальных ценностей на конец года.

110