Uchebnik_Yaroslavskaya_yuridicheskaya_shkola

недвижимого имущества применительно к уплате косвенных налогов в форме акцизов, удержание документов до уплаты причитающейся суммы налога, взыскание штрафа или пени в случае неуплаты налога в срок и др. И наоборот, ученый считал неоправданными те способы обеспечения уплаты налога, кото­ рые направлены прямо или косвенно против лиц, например ус­ тановленная российским законодательством круговая порука сельских обществ при уплате недоимок445.

Об ответственности в финансовом праве. И. Т. Тарасов разграничил два вида юридической ответственности. С одной стороны, это ответственность органов финансового управления (дисциплинарная, административная, судебная и судебно-адми­ нистративная). С другой стороны, ответственность частных лиц за нарушение прав и интересов казны (административная, граж­ данская и уголовная). В первом случае дисциплинарная и судеб­ ная ответственность органов финансового управления, по утвер­ ждению ученого, имеет репрессивное значение, ею восстанавли­ ваются уже нарушенные права граждан или уже нарушенный порядок в управлении. Поэтому очевидно, что без содействия еще и мер превентивных одна эта ответственность бессильна обеспечить полную правомерность в области деятельности орга­ нов финансовой администрации. Превентивное значение имеет возможность отмены неправильных распоряжений и предписа­ ний финансовой администрации. Речь идет о таких распоряже­ ниях и предписаниях, которые искажают законы, что отражается на правах граждан. В этой связи И. Т. Тарасов ратовал за учреж­ дение административной юстиции (административных судов)446.

Ответственность частных лиц за нарушение прав и интере­ сов казны подразделяется на административную и судебную (гражданскую, уголовную). В отношении административного порядка наложения взысканий И. Т. Тарасов писал о том, что этот порядок допускается не иначе как в законом предусмот­ ренных случаях и в законом определенных размерах. Кроме то­ го, за лицами, подвергшимся таким взысканиям, следует при­ знать право судебного обжалования как единственно надежной гарантии против возможного в данном случае произвола со

445Козырин А. Н. Наука финансового права в Ярославском Демидов­ ском лицее // Финансы и налоги: Очерк теории и политики. С. 169.

446Там же. С. 200-201.

391

стороны администрации447. Возможная конкуренция админист­ ративного и судебного взыскания должна разрешаться в пользу судебного, т. к. в противном случае был бы поколеблен автори­ тет суда и в одном и том же деле допущено было бы суждение двух разных властей.

Андрей Алексеевич Исаев (1851-1924) родился в Черни­

университетах, занимался политической экономией под руко­ водством профессоров В. Рошера и А. Книса. Первый из них был сторонником общественной благотворительности и разра­ батывал проблемы борьбы с бедностью448. После сдачи маги­ стерского экзамена в Московском университете в 1875 г. А. А. Исаев провел исследование промыслов Московской гу­ бернии по приглашению местного земства449. После этого в 1877-1878 гг. он опять находился в зарубежной командировке, занимаясь политэкономией и финансовой наукой в университе­ тах Лейпцига, Иены, Страсбурга, Берлина и Парижа. Результа­ том его исследований становится публикация, посвященная промышленным товариществам во Франции и Германии450. В этот период выработался творческий стиль ученого, которого

447Козырин А. Н. Наука финансового права в Ярославском Демидов­ ском лицее // Финансы и налоги: Очерк теории и политики. С. 203.

448См.: Рошер В. Система призрения бедных и мероприятия против бедности. Черкассы, 1894.

449 См.: Исаев А. А. Промыслы Московской губернии. Вып. 3. М., 1876.

450См.: Исаев А. А. Промышленные товарищества во Франции и

Германии. М., 1879.

392

можно назвать видным специалистом в области политэконо­ мии, финансового права, социологии и статистики. Столь ши­ рокий охват проблемы способствовал комплексному характеру его исследований, которые зачастую велись на стыке научных дисциплин. Он хорошо знал французский и немецкий языки, свободно ориентировался в зарубежном законодательстве и на­ учном материале. Это позволяло ему при разработке каждой проблемы учитывать ее компаративный аспект.

Вначале 1879 г. А. А. Исаев защищает магистерскую дис­ сертацию по политэкономии и в этом же году избирается при- ват-доцентом Демидовского юридического лицея, а затем зани­ мает должность экстраординарного профессора по кафедре по­ литической экономии. В этой связи одна из первых его

публикаций в Демидовском юридическом лицее была посвящена задачам и методу политической экономии451, ее составным частям452. По общепризнанному мнению, именно на ярослав­ ский период приходится расцвет научного творчества ученого.

При этом современные специалисты по финансовому праву считают его одним из самых выдающихся ученых дореволюци­ онного периода453.

Влицее А. А. Исаев читал курс политической экономии, науку о финансах, вел практические занятия по экономической

статистике, активно публиковал свои научные работы. Помимо трудов по политэкономии и налоговому праву он издал работы, посвященные отмене крепостного права, российским артелям, влиянию больших городов на общественную жизнь и др454. Его научные статьи по теории и практике налогообложения были посвящены проблемам сравнительного анализа пропорцио­ нальных и прогрессивных налогов, процессам сложения и пере­

451См.: Исаев А. А. Задачи и метод политической экономии. Яро­ славль, 1879.

452См.: Исаев А. А. Составные части и методы политической эконо­ мии. Ярославль, 1887.

453См.: Ялбулганов А. А. А. А. Исаев (1851-1924) // Финансы и нало­ ги: Очерки теории и политики. Т. 4. М., 2004. С. 377-382.

454См.: Исаев А. А. Артели в России. Ярославль, 1881; Он же. Осво­ бождение крестьян от крепостной зависимости в России. Ярославль, 1881; Он же. Недоразумения по вопросу об артелях. Ярославль 1883; Он же. Значение семейных разделов крестьян по личным наблюдениям // Вест­ ник Европы. Т. 4. М., 1883. С. 333-349; Он же. Большие города и их влия­ ние на общественную жизнь. Ярославль, 1887.

393

ложения податей, совершенствования в российскую налоговую систему подоходного налога455.

Ученый позитивно относился к марксистскому экономиче­ скому учению, но делал из него вывод в пользу экономических и политических реформ. В историю отечественной науки он вошел прежде всего как экономист. В Экономической энцикло­ педии, изданной в советское время, он характеризуется как «экономист народнического направления, статистик и социо­ лог, который сочувственно относился к марксизму, но толковал его с позиции реформизма ..., пропагандировал т. н. коопера­ тивный социализм ..., полагал возможным переход к социализ­ му без революции и диктатуры пролетариата»456.

Ученый вел активную общественную и благотворительную деятельность. На августовском (1880 г.) заседании Совета лицея был одобрен доклад А. А. Исаева «Хозяйственное значение благотворительности». Совет рекомендовал прочитать этот доклад на совместном собрании преподавателей и студентов лицея. Следует отметить, что этим докладом А. А. Исаев поло­ жил начало своей благотворительной деятельности. В лицее существовала добрая традиция читать публичные лекции в пользу бедствующих студентов. После защиты докторской дис­ сертации по политэкономии он получил орден Святой Анны 2-й степени по представлению министра народного просвещения (1887 г.) и был утвержден в гражданском чине статского совет­ ника. Ярославский этап профессорско-преподавательской дея­ тельности А. А. Исаева был завершен в 1888 г., о чем свиде­ тельствует хроника «Временника», в которой зафиксировано, что «распоряжением г. управляющего Министерством народно­ го просвещения ординарный профессор А. А. Исаев 22 августа уволен, согласно прошению, от службы в отставку»457.

455См.: Исаев А. А. Пропорциональные или прогрессивные налоги?

//Юридический вестник Московского юридического общества. 1885. № 4.

С. 619-656; Он же. Процесс сложения и переложения податей // Эконо­ мический журнал. СПб., 1887. № 3. С. 1-39; Он же. Наши финансы и по­ доходный налог // Труды императорского Вольного экономического об­ щества. СПб., 1887. № 4. С. 371-417.

456См.: Экономическая энциклопедия: Политическая экономия. Т. 2. М., 1975. С. 69.

457Временник. 1890. Кн. 50. С. 10.

394

В период службы в Демидовском юридическом лицее им были опубликованы работы по финансовому праву, две из ко­ торых заслуживают особого внимания и составляют «Золотые страницы финансового права России». Речь идет о работах «Го­ сударственный кредит» (Ярославль, 1886) и «Очерки теории и политики налогов» (Ярославль, 1887). Первая работа - «Госу­ дарственный кредит» - представляет собой систематизирован­ ные материалы лекций, которые А. А. Исаев читал в Демидов­ ском лицее в течение 1884/1885 и 1885/1886 учебных годов.

Книга состоит из двух основных частей. Первая часть явля­ ется теоретической и представляет собой очерк теории и поли­ тики государственного кредита. Во второй части анализируют­ ся учения о государственном кредите европейских и россий­ ских авторов (Л. фон Штейна, А. Вагнера, Леруа-Болье, С. Д. Сисмонди, Д. Юм, Д. Рикардо, Ж. Б. Сэя, Дж. Стюарта,

Н. X. Бунге, И. Т. Тарасова и др.) и история государственного долга в России, Англии, Франции и Пруссии.

О понятии и видах (формах) государственного кредита.

А. А. Исаев рассматривает государственный кредит как один из способов покрытия расходов государства, когда «текущие рас­ ходы не покрываются обыкновенными доходами по несоответ­ ствию во времени, когда совершение первых опережает посту­ пление вторых»458. Он определяет природу государственного кредита, сопоставляя его с «общественно-хозяйственным» кре­ дитом, регулируемым нормами частного права, называет черты их сходства и различия. В отношении последних автор отмеча­ ет особый статус государства-должника, которое как источник правового порядка может, ссылаясь на соображения «высшей политики», «общего блага», приостановить уплату долгов. В подобных случаях, как образно пишет ученый, «для кредиторатуземца нет высшего судилища, к которому он мог бы аппелировать; для кредитора-иноземца последним средством является победоносная война его отечества с государством-должником, средство, имеющее на практике только призрачное значе­ ние»459. Кроме того, отличительной характеристикой государ­

458Исаев А. А. Г осу дарственный кредит // Финансы и налоги: Очерки теории и политики. Т. 4. М., 2004. С. 392-393 (серия «Золотые страницы финансового права России». Здесь и далее цитируемые страницы указаны по данному переизданию).

459Исаев А. А. Государственный кредит. С. 393-394.

395

ственного кредита служит и кредитоспособность должникагосударства, т. е. его способность вернуть долг. Кредитоспо­ собность государства обеспечивается всем народным хозяйст­ вом и в этой связи государственный кредит может быть почти безграничным. Государство по своей идее вечно, что предопре­ деляет и особый характер форм (видов) кредита. Государствен­ ный кредит в переносном смысле (не буквальном) может быть вечным. Этот кредит может заключаться без предварительного назначения срока уплаты, с правом для государства отсрочить возврат долга на неопределенное время.

А. А. Исаев выделял три вида государственного кредита. Во-первых, это краткосрочный кредит, имеющий свое покры­ тие в обыкновенных доходах государственного, земского, го­ родского казначейства. Во-вторых, это долгосрочный кредит, которым пользуется государство для покрытия чрезвычайных потребностей, он не имеет покрытия в текущих доходах. Этот кредит обнимает так называемые постоянные, утвержденные государственные долги. В-третьих, это бумажно-денежные дол­ ги. Как отмечает ученый, «какой бы цели не служили выпус­ каемые государственной властью бумажные деньги, покрытию ли обыкновенных расходов или удовлетворению чрезвычайных потребностей, они являются особой, специфической формой кредита. Но выпущенные бумажные деньги не образуют долга только до тех пор, пока они являются капиталом и для государ­ ства, и для общественного хозяйства. В случае если этот предел перейден и оборот переполнен бумажными деньгами ..., здесь начинается пагубное влияние бумажных денег на это хозяйство, разрушение ценностей и здесь возникает бумажно-денежный долг. Отсюда вытекает требование возможно быстрого погаше­ ния этого долга, т. е. извлечения из оборота излишней суммы бумажных денег»460.

О пределах государственного кредита и влиянии государ­ ственного кредита на общественное хозяйство. А. А. Исаев считал порочной финансовую практику, согласно которой по шаблонному делению обыкновенные расходы государства по­ гашаются за счет налогов, а чрезвычайные - за счет займов. Неизмеримо труднейшая задача возникает перед финансистомполитиком, когда, отрешившись от шаблонного воззрения на

460 Исаев А. А. Государственный кредит. С. 398.

396

кредит как единственный источник покрытия чрезвычайных расходов, он пытается покрыть часть их из налогов461. Более то­ го, А. А. Исаев писал о том, что к государственному кредиту, увеличивая государственный долг, государство может прибег­ нуть только для удовлетворения потребностей общества, кото­ рые отвечают, по крайней мере, трем основным условиям:

1) потребности, которые государство удовлетворило путем кре­ дита, были неотложны; 2) эти потребности могли быть наибо­ лее выгодно удовлетворены именно общественной властью; 3) эти потребности имели всеобщее значение. Таким образом, де­ лает заключение автор, «увеличение государственных долгов тем в большей мере может быть оправдано, чем выгоднее дан­ ная потребность удовлетворяется именно государственной вла­ стью, чем она более настоятельна, чем более расход соответст­ вует поднятию материального благосостояния и духовного раз­ вития беднейших классов»462.

Особому анализу были подвергнуты основные направления влияния государственного кредита на общественное хозяйство в сферах производства, обмена, потребления и распределения. Но в этой части исследования автора носят не правовой, а политэкономический характер.

Организация государственного кредита рассматривается А. А. Исаевым в зависимости от форм кредита. Автор выделяет две основные формы кредита: краткосрочный и долгосрочный, анализируя основания и порядок их возврата (погашения).

Краткосрочный государственный кредит используется в виде долгов по управлению, связанных с отдельными ведомст­ вами, и долгов по финансовому управлению, связанных с «кас­ совыми разрывами» или краткосрочными банковскими креди­ тами.

В отношении долгосрочных государственных кредитов А. А. Исаев дает развернутую их классификацию. Они подраз­ деляются на два вида: погашаемые и не погашаемые. В первом случае государство обязуется уплатить в течение определенно­ го срока капитал, а во втором - государство, не обещая уплаты капитала и предоставляя своему усмотрению выбор времени погашения долга, обещает уплатить только проценты. Таким

461Исаев А. А. Государственный кредит. С. 418.

462Там же. С. 421.

397

образом, непогашаемые займы всегда являются бессрочными. К погашаемым займам А. А. Исаев относит облигационные и ло­ терейные займы, а также пожизненные ренты; к непогашаемым займам - рентные займы с правом государства возвратить капи­ тал или без предоставления такого права. В зависимости от способа заключения займов выделяются займы принудитель­ ные, патриотические и «нормальные». Последние основаны ис­ ключительно на экономической заинтересованности владельцев денежного капитала.

Необходимой составляющей организации государственно­ го кредита является управление государственным долгом. В управление государственным долгов включаются вопросы вы­ бора валюты займов (главным образом для стран с неблагоуст­ роенным денежным обращением), установление процента по кредиту, однообразие государственных долгов (формы займа, срока уплаты процентов и т. п.); погашение долга. А. А. Исаев анализирует основные источники погашения государственного долга, такие как продажа государственного имущества (земель, лесов и т. д.) и налогообложение. Единственно правильным способом уплаты государственных долгов, по мнению ученого, является их погашение из бюджетных остатков, но «дабы по­ гашение долгов при незначительности бюджетных остатков не было слишком медленно, правительство должно напрягать все силы для улучшения системы налогов, для увеличения государ­ ственных доходов, насколько это допускает состояние народно­ го хозяйства»463.

Остановился автор также и на исследовании алгоритма способов погашения бумажно-денежного долга. К таковым он отнес следующие: 1) уничтожение бумажных денег, ценность которых понизилась почти до нуля; 2) девальвация, т. е. пони­ жение нарицательной ценности бумажных денег до полного уничтожения лажа; 3) извлечение из оборота и уничтожение известного количества бумажных денег посредством займов (внутренних и внешних); 4) совокупность экономических и фи­ нансовых мероприятий в связи с мерами, действующими прямо на бумажно-денежное обращение. При этом автор заявил, что он «с особой настойчивостью указывает на решительное пре­ имущество» последней из указанных мер перед всеми другими.

463 Исаев А. А. Государственный кредит. С. 447.

398

Рассматриваемая работа А. А. Исаева «Государственный кредит» вызвала научную дискуссию. Одним из первых от­ кликнулся на появление этого исследования его коллега по Де­ мидовскому лицею И. Т. Тарасов. В своей рецензии он указал на необоснованное, по его мнению, отнесение бумажных денег к долгам. И. Т. Тарасов считал, что бумажные деньги можно считать разновидностью кредита, а не долга464. А. А. Исаев от­ ветил на критику оппонента заметкой «Несколько слов о бу­ мажных деньгах (ответ профессору И. Т. Тарасову)», где под­ черкивал, что бумажные деньги он причисляет к специфиче­ скому долгу465. Наш современник А. Н. Козырин по этому поводу отмечает: «...сам факт научной полемики между двумя профессорами одного и того же учебного заведения, а также характер такой полемики - основательный, конструктивный, гласный - ... демонстрирует тот высокий научный уровень, ко­ торым отличалось преподавание финансово-правовых дисцип­ лин в Демидовском юридическом лицее»466.

Современник А. А. Исаева, ранее упоминаемый, П. П. Ген­ зель в своей «Библиографии финансовой науки», опубликован­ ной в Юридической библиографии Демидовского юридическо­ го лицея (1907 г.), дал краткую характеристику рассматривае­ мой работы «Государственный кредит». В частности, он писал: «В этом исследовании чрезвычайно систематично сформулиро­ ваны основные выводы современной теории о государственном кредите; метод - абстрактно-дедуктивный. Однако историче­ ская перспектива отсутствует, а история государственного кре­ дита в Англии, Франции, Пруссии и России сводится, к сожа­ лению, преимущественно к перечислению главнейших фактов в области публичного кредита. Указана литература вопроса и сделан краткий обзор главнейших сочинений»467.

Еще одна работа А. А. Исаева, написанная в стенах Деми­ довского лицея, заслуживает особого анализа. Речь идет об «Очерке теории и политики налогов», который представляет

4б4См.: Тарасов И. Т. Бумажные деньги. СПб., 1886. (Огд. оттиск.)

465См.: Исаев А. А. Несколько слов о бумажных деньгах (ответ про­ фессору И. Т.Тарасову). СПб., 1887. (Отд. оттиск.)

466Финансы и налоги: Очерки теории и политики. С. 32.

467Гензель П. П. Библиография финансовой науки: Толковый указа­ тель к главнейшим сочинениям в русской и иностранной финансовой ли­ тературе. Ярославль, 1908. Вып. 1. С. 76.

399

собой капитальное исследование в области теории налогообло­ жения. Долгое время она оставалась единственным наиболее полным курсом теории налогов и налогового права. Так, один из известных исследователей в области налогового права Алек­ сандр Александрович Соколов (1885 - после 1928) в предисло­ вии к своей работе «Теория налогов» (1928 г.) писал: «Со вре­ мен издания (1887 г.) работы профессора А. Исаева "Очерк тео­ рии и политики налогов" в русской литературе не появлялось курса, специально посвященного теории налогов. Имеется еще превосходная работа профессора В. Н. Твердохлебова "Финан­ совые очерки" вып. I, 1916 г., но она не носит характера систе­ матического курса»468. Отметим, что А. А. Исаев в Демидов­ ском юридическом лицее читал курс науки о финансах (финан­ совой науки), в то время с ним И. Т. Тарасов читал курс финансового права.

В структуре данного исследования А. А. Исаева прослежи­ ваются две органично совмещенных основных составляющих. Первая, назовем ее теорией налогов, в значительной части пред­ ставляет собой юридико-догматический анализ основных поло­ жений теории налогообложения. По сути, речь идет о формиро­ вании теории налогового права и основных институтов налого­ вого права: 1) определение налогов и пошлин, 2) классификация налогов; 3) элементы налоговой обязанности, 4) принципы нало­ гообложения, 5) установление налогов; 6) исполнение налоговой обязанности (взимание налогов); 7) налоговый контроль; 8) от­ ветственность за нарушение налогового законодательства.

Вторая составляющая работы А. А. Исаева связана с анали­ зом политики налогов. В этой части автор был, по-видимому, сторонником выделения в науке финансового права особого метода исследования, основанного на политической оценке на­ логовой системы и налоговых реформ. Активно этот метод пропагандировал И. X. Озеров, который предлагал изучать причины той или иной организации финансов в государстве, а не довольствоваться обычным в литературе способом - давать оценку (в сущности субъективную) этой организации или ре­ цепты для исправления податного строя в том или ином на­ правлении. Не случайно И. X. Озеров определял финансовое

400