13. Налог на доходы физических лиц: плательщик налога; ставка налога; порядок уплаты.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами согласно НК являются физические лица, постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а налоговыми нерезидентами – соответственно физические лица, проживающие менее 183 дней.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база

При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, но и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка для большинства видов доходов составляет 13%.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм таких страховых выплат над суммами, внесенными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, за исключением выгоды от получения целевых (ипотечных) займов.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов:

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

- учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

Порядок уплаты

Порядок и срок уплаты имеют некоторые особенности для налоговых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

- нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

- отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 30, 35%);

- без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Самостоятельное исчисление и уплата производится налогоплательщиками:

- по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды имущества любого характера;

- по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;

- по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;

- по суммам выигрышей, полученными физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

- по суммам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами.

ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет.

Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.