36. Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности продукции (работ, услуг).

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Источники информации:

• «Отчет о затратах на производство и реализации продукции (работ, услуг),

• плановые и отчетные калькуляции себестоимости.

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	План	Факт	Абсолютное отклонение
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления в фонд социальной защиты
Амортизация основных фондов
Прочие расходы
Полная себестоимость

Фактическая структура затрат на производство продукции

Материальные затраты: 37,7%

Амортизационные отчисления 4 %

Заработная плата + начисления 33,15%

Прочие расходы: 25%

Общая сумма затрат З общ зависит от объема выпуска продукции в целом (VВП общ), от структуры (УД i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В i), и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З общ =  (VВП + УД i + В i) + А

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции (работ):

А

С i = ---------- + В i

VВП i

Материальные затраты на выпуск изделия С

Сначала таблица с данными.

В результате замены одного материала другим изменилось не только количество потребляемого материала на единицу продукции, но и их стоимость.

 УМЗ = (УР 1 – УР о) * Ц о

 УМЗ = (Ц 1 – Ц о) * УР о,

где

УР 1, УР о – уровень расхода заменяющего материала и норма расхода заменяемого материала;

Ц о, Ц 1 – цена соответственно заменяемого и заменяющего материалов.

Сметная себестоимость продукции - сумма прямых затрат (ПЗ) и накладных расходов (НР), т.е. разница между сметной стоимостью продукции ССсмр и суммой плановых накоплений (ПН):

НР = ССсмр - ПН.

Плановые накопления устанавливается в размере 8% сметной себестоимости или 7,41% общей стоимости продукции, накладные расходы – 19,3 прямых затрат для г. Екатеринбурга.

Себестоимость продукции:

СС ^к _пл = ССсмр + ПН;

где ССсмр - сметная стоимость продукции за отчетный период, руб.;

ПН - плановые накопления, руб.

Примечание: с 2003 года накладные расходы исчисляются в 5 от фонда оплаты труда. Размер накладных расходов определяется видом работ. Также плановые накопления определяются, исходя их объема фонда оплаты труда.

Предельный уровень затрат:

ССпл

Уз = ---------- ,

ССсмр

где ССсмр - сметная себестоимость продукции за отчетный период, руб.;

ССпл - плановая себестоимость без учета компенсаций, руб.

Структура себестоимости определяется удельным весом каждой статьи затрат:

Зi ^пл(ф)

Узi ^пл(ф) = -------------- 100%,

ССпл(ф)

где Узi ^пл(ф) - удельный вес каждой статьи затрат по плану или фактически, %;

Зi ^пл(ф) - плановая или фактическая величина каждого вида затрат, руб.;

ССпл(ф) - себестоимость продукции по плану и фактически, руб.

Влияние каждой статьи себестоимости на изменение себестоимости по предприятия (фирме) в целом:

Зi

Чi = --------------- 100% ,

CCпл

где Чi - величина каждой статьи себестоимости, %.;

ССпл - себестоимость продукции по плану, руб.;

Зi - сумма отклонений фактических затрат от плановых по каждой статье, руб.

Определение резервов снижения себестоимости продукции

(работ, услуг)

Основные источники снижения себестоимости:

1. Увеличение объема производства за счет более полного использования производственных мощностей предприятия.

2. Сокращение затрат на производство за счет повышения уровня труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака.

3. Резервы сокращения затрат по оплате труда в результате организационно-технических мероприятий:

4. Резерв снижения материальных затрат:

5. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных зданий, машин и оборудования

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции:

• заработная плата за дополнительный объем работ;

• расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов.

Методика факторного анализа прибыли в системе

директ-костинг.

Степень влияния выполнения плана продукции на размер прибыли:

Ппл * Овып

Псм = --------------------- - Ппл ,

100

где Псм - увеличение суммы прибыли за счет перевыполнения плана по объему работ, руб.;

Ппл - прибыль от сдачи продукции по плану, руб.;

Овып - показатель выполнения плана продукции, %.

Влияние выполнения плана по снижению себестоимости продукции на величину прибыли:

ССсмр (Э^фсс - Э^плсс)

П = --------------------------------- ,

100%

где П - увеличение суммы прибыли от производства продукции за счет перевыполнения плана по снижению себестоимости, руб.;

ССсмр - выполненный объем продукции, руб.;

Э^фсс, Э ^плсс - соответственно фактическое и плановое снижение себестоимости по сравнению со сметной стоимостью, %.

В России прибыль анализируется с помощью следующей модели:

П = К * (Ц – С),

П – сумма прибыли,

К – количество реализованной продукции;

Ц – цена реализации;

С – себестоимость единицы продукции.

Директ-костинг при анализе прибыли - методика, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные. Такая методика широко распространена в странах со стабильной экономикой.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее увеличения, в основе которого лежит маржинальный доход МД - это прибыль (П) с постоянными затратами предприятия (Н):

МД = П + Н следовательно П = МД – Н

С другой стороны

П = К * Дс – Н

К – количество реализованной продукции;

Дс – ставка маржинального дохода на единицу продукции;

Дс = Ц – V

V - переменные затраты на единицу продукции.

П = К * (Ц – V) – Н

Прибыль от реализации одного вида продукции (работ, услуг).

Факторный анализ прибыли по изделию А

Показатель	План	Отчет
Объем реализованной продукции, ед.
Цена реализации, млн. руб.
Себестоимость изделия, млн. руб.
В т.ч. удельные переменные расходы, млн. руб.
Сумма постоянных затрат, млн. руб.
Прибыль, млн. руб.

П пл = К пл * (Ц пл – V пл) – Н пл

П усл1 = К ф * (Ц пл – V пл) – Н пл

П усл2 = К ф * (Ц ф – V пл) – Н пл

П усл3 = К ф * (Ц ф – V ф) – Н пл

П ф = К ф * (Ц ф – V ф) – Н ф

Методика анализа прибыли усложняется в условиях многономенклатурного производства, при этом используется модель:

П= В * Дц – Н, где Дц – средняя доля маржинального дохода в выручке, она зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (Удi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене).

Дц =  (УД i * Дц i)

В i Ц i – V i

УД i = -------------- Дц i = -------------

В общ Ц i

В =  (VРП общ * УД i * Ц i)

Ц i – V i

П =  (VРП общ * УД i * Ц i) *  (УД i * ------------- ) – Н

Ц i

Можно определить, как измениться прибыль за счет количества реализованной продукции (V), ее структуры, отпускной цены, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия. Данные для анализа в таблице.

Выручка от реализации продукции

Показатель	Сумма выручки, млн. руб.	Условия для расчета выручки
В пл = (К i пл * Ц i пл )		П	П	П
В усл 1 = В пл * К р п		Ф	П	П
В усл2 = (К i ф * Ц i пл)		Ф	Ф	П
В ф = (К i ф * Ц i ф )		Ф	Ф	Ф

Ц i – V i

МД = -------------

Ц i

Ц i - цена изделия, V i – переменные затраты на изделие.

Формирование затрат предприятия методом прямого счета

FC - постоянные затраты,

VC1 - переменные затраты производства,

VC2 - переменные затраты реализации,

TC - общие затраты,

TR - общая выручка.

Рынок ресурсов Финансовый рынок Рынок товаров и услуг

Денежные средства (TR) Реализация продукции

ТС = FC + VC1 + VC2

Стоимость сырья VC1 Готовая продукция

и материалов

Производственные

затраты

FC

Основной капитал и постоянный персонал

Анализ рентабельности по системе прямого счета.

П i К i * (Ц i - V i) – Н i

R i = ----- = ----------------------------

З i К i * V i + Н i

Анализ рентабельности совокупного капитала

БП - балансовая прибыль,

КL - среднегодовая сумма капитала,

В – выручка от реализации

К об – коэффициент обеспеченности капитала (соотношение выручки к среднегодовой сумме капитала);

ВФР – внереализационные финансовые результаты.

БП В * Д ц – Н + ВФР

R = ------ = ----------------------

КL В / К об

При использовании этой методики учитывается взаимосвязь элементов модели: объем реализации продукции, издержки и прибыли. Это обеспечивает более точное определение влияния факторов, следовательно, более точное планирование и прогнозирование финансовых результатов.

Показатель общей рентабельности (Р) определяется уровнем рентабельности строительного производства:

П П

УР = --------- 100% или УР = ------- 100%,

ССсмр Ф

где П - прибыль, руб.;

ССсмр - выполненный объем продукции, руб.;

Ф - среднегодовая стоимость производственных фондов, руб.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) для обобщающей характеристики качественно однородных явлений применяются простые и взвешенные средние арифметические величины.

Простая Сумма абсолютных величин данного показателя

средняя = -----------------------------------------------------------------

величина N (их число)

Средняя Сумма произведений соответствующих чисел

взвешенная = ------------------------------------------------------------

арифметическая сумма множимых

величина

При анализе продолжительности строительства и оценке деятельности застройщика могут быть использованы методы математической статистики.

 Si

Х = ----------------,

∑ (Si / ti)

где Si - полная сметная стоимость i-го объекта, руб.;

ti - продолжительность строительства, в мес.;

i - номер объекта ( 1< i ).