12. Единый социальный налог: плательщик налога; объект налогообложения; налоговая база; льготы; ставки налога.

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам (налогоплательщики-работодатели):

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (налогоплательщики-предприниматели).

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения

При исчислении ЕСН объект налогообложения зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых ИП) объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Для работодателей - физических лиц, не признаваемых ИП, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Для всех налогоплательщиков-предпринимателей объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база

Налоговая база определяется исходя из стоимостной оценки установленного НК объекта налогообложения. Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением физических лиц, не признаваемых ИП, она определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

Для физических лиц, не признаваемых ИП, налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения и выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые получены за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающие в течение налогового периода 100 тыс. рублей:

1) на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы, произведенные налогоплательщиками-организациями любых организационно-правовых форм;

2) на каждое физическое лицо, произведенные налогоплательщиками:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

3) доходы от предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности налогоплательщиков (индивидуальных предпринимателей, адвокатов), являющихся инвалидами I, II или III группы.

Налоговый период – календарный год.

Ставки налога

1. Для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предприятиями), ставка налога составляет 26% при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 000 рублей с начала года, из которых 20% отчисляется в Федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2 % - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

2. Для налогоплательщиков сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка составляет 20%.

3. Для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСН по собственным доходам ставка 10%.

4. Для адвокатов и нотариусов – 8%.