Основы предпринимательской деятельности

трат, напрямую связанных с производством кирпича, так и общепроизводственных расходов. Расчет общепроизводственных расходов был осуществлен косвенным методом на основе использования норматива общепроизводственных расходов (12 % от планируемой выручки).

ПРИМЕР. Бизнес-план: производственные расходы.

К производственным расходам относятся затраты, напрямую связанные с производством кирпича.

Размер и состав производственных расходов на примере 2006 г., €/год

Нормативы, на основании которых были рассчитаны производственные расходы, представлены в таблице.

Нормы расхода основного сырья и материалов на тыс. шт. кирпича, €

Общепроизводственные расходы. Норматив общепроизводственных расходов определяется на уровне 15 % к планируемой выручке. Данный уровень был определен на основании анализа соответствующей статьи расходов существующих предприятий и корректировался с учетом особенностей нового завода.

201

Состав и размер общепроизводственных расходов, € тыс.

Операционные конкурентные преимущества. Цель этого подраз-

дела – выявить и указать конкурентные преимущества, связанные с производственной (операционной) деятельностью предприятия. Источниками операционных конкурентных преимуществ могут быть:

используемая технология производства;

опыт, квалификация и умения персонала;

экономия на масштабах производства;

низкие прямые издержки;

географическое месторасположение и др.

Для выявления операционных конкурентных преимуществ33 проводят анализ цепочки ценности (по М. Портеру), который представляет собой рационализированный и структурированный способ рассмотрения процессов создания стоимости по основным и вспомогательным видам деятельности и связанных с ними затрат.

Анализ составляющих звеньев цепочки производственного процесса (работ и операций) и связанных с ними затрат на предприятии показывает, какие звенья рассматриваемой цепочки добавляют ценность для потребителя, а какие приводят к росту издержек компании, не добавляя ценности для потребителя.

33 Под конкурентным преимуществом понимают способность предприятия обеспечивать своим клиентам больше ценности, чем конкуренты, что позволяет ей занять более выгодное положение на рынке.

202

Тщательный анализ цепочки создания ценностей, выявление и оценка возможностей своего предприятия по созданию собственных отличительных компетенций, а также сопоставление их с конкурентами (метод бенчмаркинга) позволяют менеджеру (или предпринимателю – владельцу компании) выявить те характеристики деятельности, которые могут обес-

печить основу для формирования отличительных компетенций и устойчи-

вых конкурентных преимуществ, обеспечивающих высокую степень операционной эффективности.

Отличительные компетенции могут быть связаны:

1) со способами удовлетворения потребностей потребителей (ноу-

хау);

2)с эффективными системами сбыта продукции (услуг);

3)с персоналом (квалификация, умения, навыки) и др.

Организационный план

Цель раздела – показать организационную структуру управления предприятием, дать характеристику состава управленческой команды, которая будет обеспечивать реализацию бизнес-плана. Потенциальный инвестор должен получить представление о том, кто будет осуществлять руководство и каким образом будут распределяться полномочия между членами руководящего состава на практике.

Другая задача этого раздела – описать, спланировать и оценить структуру общехозяйственных расходов, связанных с управлением (управленческие расходы), которые могут иметь важное значение для финансовой реализации проекта.

Организационная структура управления. Проектирование органи-

зационной структуры управления предполагает планирование рабочих групп (численности, функций, подчиненности) управленческих команд и связей между ними.

Для создаваемого малого предприятия на первой стадии его развития оргструктура управления может быть достаточно простой. Независимо от реальной численности управленческого персонала важно представить весь перечень основных управленческих функций, необходимых для успешного управления предприятием. Следует иметь в виду, что организационные структуры не являются статичными. По мере роста предприятия усложняется и его организационная структура, появляются новые задачи и функции, уточняются или дополняются должностные инструкции в соответствии с новыми функциями и задачами, стоящими перед предприятием.

Приведенный ниже пример отражает состав и размер запланированных общехозяйственных расходов, которые предусмотрены в рамках текущей деятельности нового кирпичного завода.

203

ПРИМЕР. Бизнес-план: общехозяйственные расходы.

Норматив общехозяйственных расходов определяется на уровне 12 % от планируемой выручки аналогично общепроизводственным расходам.

Состав и размер общехозяйственных расходов, € тыс.

Сведения о ключевых менеджерах и владельцах компании. Дан-

ные сведения должны дать представление о деловых качествах тех лиц, которые будут играть ведущие роли в становлении и развитии предприятия и которые в значительной мере определяют его успех или неудачу. К ним относятся:

ключевые менеджеры, занимающие основные руководящие посты;

предприниматели (собственники бизнеса), отвечающие за разработку концепции и стратегии компании.

По ключевым менеджерам необходимо представить основные сведения, отражающие уровень их квалификации, опыт и профессиональную подготовку, а также предполагаемый круг обязанностей и полномочий каждого (полное резюме должно быть представлено в приложении к бизнесплану).

Основная цель – завоевать доверие у инвестора и сформировать его уверенность в том, что команда способна эффективно работать и реализовать бизнес-план на практике.

Календарный план работ по реализации проекта. Календарный план работ должен показывать планируемые сроки осуществления отдельных мероприятий, связанных с реализацией проекта. При его разработке учитываются затраты времени на выполнение отдельных работ (государственная регистрация предприятия, оформление лицензий и разрешений, разработка рабочего проекта, заключение договоров аренды помещений,

204

приобретение и монтаж технологического оборудования, подготовка производства и др.), сроки их выполнения, а также последовательность их проведения.

Пример иллюстрирует календарный план работ по реализации про-

екта.

ПРИМЕР. Бизнес-план: календарный план работ.

План действий по реализации проекта

При принятии положительного решения о строительстве нового завода, для его успешной реализации требуется выполнение работ, указанных в таблице.

205

и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период.

Задача подготовки данного документа состоит в том, чтобы показать структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По нему можно судить о рентабельности производства, рентабельности продукции, возможности возврата в срок заемных средств. С его помощью проводится анализ безубыточности бизнеса.

Технология составления документа. При разработке «Плана при-

былей и убытков» в качестве отдельных статей затрат целесообразно выделять и отражать только наиболее важные (существенные) для данного бизнеса виды ресурсов и их затраты, доля которых в общей выручке от реализации составляет не менее 0,5–1 %. Все остальные затраты и расходы целесообразно группировать в статью «Прочие расходы». Содержание «Плана прибылей и убытков» должно быть максимально приближено к международным стандартам финансового учета (выделение переменных и постоянных затрат, валовой прибыли и др.).

Все виды издержек надо разделить на две основные категории:

1)относящиеся к переменным затратам;

2)относящиеся к постоянным расходам.

Итак, для составления формата документа следует:

собрать необходимые данные из других разделов бизнес-плана;

определить состав и структуру всех текущих затрат;

распределить все текущие затраты на переменные и постоянные.

Всамом общем виде формат и алгоритм проведения расчетов в плане прибылей и убытков представлены в табл. 26.

Таблица 26

207

План прибылей и убытков приведен в табл. 27. Приведем комментарии по структуре и расчету показателей плана прибылей и убытков.

1.Выручка от продаж. Вопрос заключается в выборе показателя для оценки финансового результата: общей выручки от продаж или чистой выручки (без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) от реализации продукции или услуг. В международной практике в качестве основного показателя финансовой оценки планируемой динамики оборота часто принято оперировать чистой выручкой от продаж.

2.Переменные затраты. Определяются суммарные переменные затраты. Здесь полезно рассчитать долю переменных затрат как отношение суммы переменных затрат к чистой выручке от продаж (в процентах).

208

Конкретный перечень расходов, относящихся к переменным затратам, может меняться в зависимости от вида бизнеса, но в основном выделяют три основные категории статей:

1)сырье, материалы и комплектующие, приобретаемые со стороны;

2)операционные (производственные, эксплуатационные) расходы, непосредственно связанные с ростом или уменьшением объема продаж;

3)заработная плата производственного персонала, численность и оплачиваемое рабочее время которого напрямую связаны с ростом объемов продаж.

Вместе с издержками на заработную плату необходимо отразить и социальные начисления (единый социальный налог).

Важно! Если расходы на заработную плату не могут быть однозначно увязаны с динамикой выручки от продаж, то такие издержки на заработную плату вместе с социальными начислениями отражаются в накладных расходах. В случае, когда затруднительно решить, к какому виду затрат относятся те или иные затраты, целесообразнее включать их в накладные расходы.

3.Валовая прибыль. Рассчитывается как разница между чистой выручкой от продаж и переменными затратами. Этот показатель заслуживает пристального внимания, поскольку норма валовой прибыли (отношение валовой прибыли к чистой выручке от продаж, в процентах) является важной характеристикой в оценке финансовой состоятельности проекта или прогнозируемого финансового состояния предприятия.

4.Постоянные расходы. Это расходы, связанные с общехозяйственной деятельностью предприятия за период. Их нельзя непосредственно отнести на отдельный продукт (заказ, услугу). Обычно их принято подразделять на три категории расходов: общепроизводственные, управленческие и коммерческие (расходы на маркетинг и сбыт).

В составе постоянных расходов целесообразно отдельной строкой выделить амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления относятся к разряду калькуляционных издержек и рассчитываются в соответствии с установленными нормами амортизации. Реально же сумма амортизационных отчислений никуда не перечисляется. Она остается на счете предприятия, пополняя остаток ликвидных средств.

Целесообразно отдельной строкой показать проценты за кредит. Важно! В России относимые на себестоимость проценты за кредит

не должны превышать ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3 %.

5.Прибыль от продаж (операционная прибыль). Рассчитывается как разница между валовой прибылью и суммой постоянных расходов.

В случае необходимости в плане прибылей и убытков могут отражаться прочие доходы и расходы (так называемые внереализационные),

209

которые не связаны с основной деятельностью предприятия. Они могут включать в себя планируемые доходы предприятия от продажи части своих активов, от сдачи их в аренду, от реализации отходов, штрафы, неустойки за просрочку платежей по договорам и др.

6.Прибыль до налогообложения. Является основным показателем для определения налога на прибыль. Последний планируется по ставке налога на прибыль, установленной для соответствующего вида бизнеса в соответствующий период. В Перми ставка налога на прибыль составляет

20 %.

Заметим, что если в процессе расчетов прибыль до налогообложения за какой-либо расчетный период имеет отрицательное значение (убыток), то налог на прибыль будет равен нулю, а полученный убыток должен учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли в следующем расчетном периоде.

7.Чистая прибыль. Определяется как разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль, а также другими платежами, исчисление которых осуществляется из прибыли предприятия.

Чистая прибыль является главным целевым показателем. Она выступает также источником выплаты дивидендов. На ее основе рассчитывают норму чистой прибыли, т.е. долю чистой прибыли в чистых продажах.

Как известно, существуют три способа увеличения прибыли: увеличение объемов производства, повышение цены и снижение затрат. С другой стороны, если предприниматели (менеджеры) на основе проведенного анализа и принятия решений смогут найти способы снижения затрат и обеспечения конкурентного преимущества по издержкам, то это позволит им в дальнейшем увеличить затраты на продвижение товаров или снизить цены, что несомненно скажется на росте объемов продаж.

Ниже укрупненно представлен пример плана прибылей и убытков из реального бизнес-плана. Из примера следует, что расчет построен на определенных предположениях и допущениях. Для проведения расчетов с бюджетом были собраны сведения об основных видах налогов, ставках, действующих на тот период времени, и проведены расчеты сумм налоговых выплат. Налоги на недра и воспроизводство минерально-сырьевой базы были включены в стоимость сырья.

Предполагалось, что налог на имущество будет выплачиваться с момента постановки оборудования на бухгалтерский учет (с момента запуска), т.е. с начала 2005 г. Для расчета налога на имущество учитывалась средняя остаточная стоимость имущества на начало и конец периода. Изменение сумм налога на имущество происходит с учетом уменьшения остаточной стоимости имущества за счет амортизации.

210