Основы предпринимательской деятельности

женное на количество работников, оказывающих услуги по комплексному обслуживанию автомобилей. При этом полученный результат прибавляется к численности работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств:

(4 чел.: 16 чел. 6 чел.) + 6 чел. = 7,5 чел.

Таким образом, величина физического показателя, характеризующего деятельность организации по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, определена в размере 7,5 чел.

При этом обращаем внимание на Письмо Минфина России от 10.01.2006 г. № 03-11-04/3/1, в котором чиновники напоминают, что при составлении налоговой декларации по ЕНВД все количественные показатели указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Это правило распространяется и на величину средней численности работников, которую следует определить в соответствии с порядком, установленным Постановлением Росстата от 20.11.2006 г. Так, применительно к рассматриваемому примеру среднесписочную численность работников организации в налоговой декларации следует округлить до 8 чел.

Коэффициенты. Согласно п. 4 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на соответствующие коэффициенты. Определения этих коэффициентов даны в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициентдефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Он составляет 1,148 в 2009 г. (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 г.

№ 392);

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента

111

К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

Иными словами, эта формулировка означает следующее: при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

Согласно п. 7 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Расчет единого налога. Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ, а именно:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа

вПенсионный фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;

выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.

ПРИМЕР. Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей 50 м2. В организации работают три официанта, повар, мойщик посуды, уборщица и администратор. За I квартал 2007 г. сумма фонда оплаты труда наемным работникам составила 120 000 руб. Допустим, что с них начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 10 800 руб. Одному сотруднику был оплачен листок нетрудоспособности за месяц болезни на сумму 3000 руб.

Рассчитаем сумму вмененного дохода за I квартал. Корректирующий коэффициент К1 равен 1; К2 – 1,132.

Базовая доходность в месяц на 1 м2 зала обслуживания по данному виду деятельности составляет 1000 руб. Таким образом, налоговая база за три месяца составляет:

(1000 руб. (50 м2 + 50 м2 + 50 м2) 1 1,132) = 169 800 руб.

Сумма ЕНВД, исчисленная за II квартал, составит: 169 800 руб. 15 % = 25 470 руб.

Эту сумму можно уменьшить на уплаченные во II квартале пенсионные взносы и больничные, но не более чем на половину первоначально исчисленной суммы налога:

25 470 руб. 50 % = 12 735 руб.

112

Фактически уплаченная организацией сумма страховых пенсионных взносов и больничных за II квартал составила 13 800 руб., т.е. превысила рассчитанную выше нормативную величину. Таким образом, не зачтенными в этом квартале останутся

1065 руб. (13 800 руб. – 12 735 руб.).

При этом следует иметь в виду, что эту не зачтенную сумму уже нельзя будет зачесть в дальнейшем при расчете налога за III или IV квартал 2006 г. Ведь Налоговый кодекс РФ предоставляет вычет только на суммы взносов, уплаченных именно в том квартале, за который производится расчет ЕНВД.

Таким образом, итоговая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за II квартал 2006 г., составит:

25 470 руб. – 12 735 руб. = 12 735 руб.

Важно! «Вмененщики» уменьшают единый налог на сумму именно уплаченных пенсионных взносов. Это предусмотрено ст. 346.32 Налогового кодекса РФ: налог уменьшается только на сумму отчислений в ПФР, уплаченных за тот же период, за который рассчитывается налог. Поэтому если взносы только начислены, но не уплачены, их нельзя брать в зачет.

6.7.5. Требования по ведению налогового учета

Вообще требования по ведению налогового учета приведены в ст. 313 Налогового кодекса РФ и относятся к исчислению налога на прибыль. Просто в практической деятельности уже сложился подход использовать термин «налоговый учет», говоря о порядке расчета налогооблагаемой базы по всем налогам.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Никаких особенностей в зависимости от того, является налогоплательщик ПБОЮЛ юридическим лицом или нет. Правда, ПБОЮЛ не платит налог на прибыль, но, будучи плательщиком налога на доходы физических лиц, он имеет право применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе «Налог на прибыль организаций».

Если же ПБОЮЛ является плательщиком единого налога и применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций, т.е. требования по ведению налогового учета для ПБОЮЛ и юридического лица равнозначны.

113

6.8. Ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации, а также уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Легко можно убедиться, что организационные расходы на регистрацию ПБОЮЛ или юридического лица невелики, однако всегда находятся желающие сэкономить деньги или время для оформления документов при регистрации. Сразу можно сказать, что ведение «подпольной» деятельности может быть по вкусу только отдельным любителям трудностей, так как хлопот по организации «подполья» намного больше и обходится это намного дороже законопослушной деятельности. В частности, в соответствии с п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве юридического лица влечет за собой наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда. На первый взгляд кажется немного, но это если не учитывать другие наказания, «припасенные» для таких лиц Налоговым кодексом РФ. Ведь не зарегистрировавшись в качестве ПБОЮЛ или юридического лица, нельзя встать на налоговый учет.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ дает понятие налогового правонарушения (ст. 106) и устанавливает основания, порядок и меры налоговой ответственности.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Так что очень даже возможно быть одновременно привлеченным к административной, налоговой и другой ответственности.

ПРИМЕР. Михасев А.Д. осуществлял предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и без постановки на налоговый учет. Его можно привлечь к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ и ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Перечень налоговых правонарушений и мер ответственности за их совершение содержится в главе 16 Налогового кодекса РФ. Меры ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе оговорены в ст. 117 Налогового кодекса РФ.

114

Уклонением от постановки на налоговый учет Налоговый кодекс РФ называет ситуацию, когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность без постановки на учет в налоговом органе. Ведение такой деятельности влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.

ПРИМЕР. Несколько физических лиц решило организовать ООО. Не дожидаясь окончания госрегистрации юридического лица, учредители общества от имени общества совершили сделку, доход от которой составил 8000 руб.

Уже после совершения сделки были осуществлены госрегистрация ООО и постановка на налоговый учет. В этом случае 10 % от 8000 руб. составит 800 руб., что меньше 20 000 руб., в связи с чем штраф, наложенный на ООО за совершение налогового правонарушения, будет равен 20 000 руб., а в случае привлечения ООО к административной ответственности административный штраф составит от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

На подготовительный этап уходит немало времени, и непросто сразу получить какой-либо доход. Означает ли это, что при отсутствии дохода лицо, не ставшее на налоговый учет, ничего не будет платить?

Под ведением деятельности следует понимать осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем любых операций, даже если они не принесли ему доход. Следовательно, вне зависимости от того, есть доход или нет дохода, такому лицу придется уплатить как минимум

20 000 руб.

ПРИМЕР. ООО «Лилипут», зарегистрированное 5 июля, заключило 1 июля договор аренды помещения под офис. На налоговый учет ООО было поставлено 5 июля, следовательно, налицо деятельность, осуществленная до момента постановки на налоговый учет. Штраф, наложенный на предприятие, составит 20 000 руб.

Осуществление деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб.

Мы рассмотрели административную и налоговую ответственности. Но есть еще один вид ответственности, без преувеличения его можно назвать самым убедительным. Это уголовная ответственность.

Обратимся к Уголовному кодексу РФ, а именно к ст. 171 «Незаконное предпринимательство». Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, наказывается штрафом в размере до

115

300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 ч, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев. То же деяние, совершенное организованной группой, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев либо без такового.

При этом для целей указанной статьи УК РФ доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает двести минимальных размеров оплаты труда, доходом в особо крупном размере – доход, сумма которого превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

6.9. Сравнительная характеристика организационно-правовых форм ведения бизнеса

1.Правовой аспект. Как мы видим, гражданское законодательство декларирует равенство подхода к регулированию предпринимательской деятельности ПБОЮЛ и юридических лиц. В целом с этим можно согласиться. Практика показывает, что какая-то дискриминация в отношении ПБОЮЛ отсутствует.

2.Ответственность за результаты деятельности юридического лица. При выборе оптимальной формы юридического лица ответственность за результаты деятельности общества минимальна и распространяется только на стоимость вклада в общество. ПБОЮЛ же отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

3.Величина организационных расходов. Стоимость организационных расходов ПБОЮЛ колеблется от 1550 до 2050 руб., а юридического лица – от 3450 до 5400 руб.

4.Величина отвлеченных денежных средств. ПБОЮЛ при проведе-

нии процедуры регистрации не нужно выводить средства из оборота. При регистрации же юридического лица придется отвлечь для оплаты не менее 50 % уставного капитала минимально от 5000 руб. (для ООО и закрытого акционерного общества) до 50 000 руб. (для открытого акционерного общества).

5.Ограничения и дополнительные обязательства в зависимости от вида юридического лица. Законодательством предусмотрены определенные

116

дополнительные ограничения на занятие определенными видами деятельности для открытых акционерных обществ, а также требования более жесткого контроля в отношении их финансовой деятельности (обязательный аудит).

6.Ведение бухгалтерского учета. В отношении ПБОЮЛ требования по ведению бухгалтерского учета максимально упрощены. Для ведения бухгалтерского учета юридического лица требуется уже определенная специальная подготовка, хотя бы в рамках базовых знаний, и более систематический подход. В отношении бухгалтерского учета специальных режимов налогообложения уровень сложности ведения учета практически одинаков.

7.Налогообложение ПБОЮЛ и юридических лиц. Работать по обще-

установленной системе налогообложения выгоднее как ПБОЮЛ, однако при применении специальных режимов налогообложения разница отсутствует. Но у ПБОЮЛ частенько возникают проблемы с принятием при исчислении налогооблагаемой базы при общеустановленной системе налогообложения целого ряда затрат.

8.Ведение налогового учета. Требования по ведению налогового учета формально одинаковы, но на практике к ПБОЮЛ относятся в данном вопросе менее требовательно.

9.Психологический аспект. Преимущество на стороне юридического

лица.

Можно подвести итог и сделать «вывод вывода». И ПБОЮЛ, и юридическое лицо имеют и свои особые преимущества и свои особые недостатки. Нельзя провести анализ и сказать, что для всех выгоднее создавать – ПБОЮЛ или юридическое лицо. К сожалению, выводы не могут быть универсальны.

Для кого-то создать открытое акционерное общество и отвлечь недели на две 50 000 руб. покажутся непреодолимой преградой для создания данной организационно-правовой формы, другой же не увидит в этом ничего проблематичного.

Следовательно, только сам предприниматель, зная, чего он хочет, какой деятельностью будет заниматься, как будет вести дела, какими средствами располагает, кого хочет привлечь в качестве компаньонов или работников и множество других деталей, сможет на основе представленных данных и проведенного анализа решить, какая организационно-правовая форма (ОПФ) для него выгоднее (табл. 6).

117

Таблица 6

Сравнительная характеристика организационно-правовых форм22 (уровень налогообложения и госконтроля, объем отчетности; создание: цена и сроки; участники: права, обязанности, вход-выход; удобство управления; операции с долями (акциями))

22 Егоров О.В., Началов А.В. Юридические лица и индивидуальные предприниматели: создание, реорганизация, ликвидация / ООО «Статус-Кво 97. М., 2005. 344 с.

118

119