Основы предпринимательской деятельности

6.7.3.Упрощенная система налогообложения по патенту

Вст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешается индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной «упрощенки», применять и другой режим налогообложения – упрощенный, на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют по-

лученные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.

Работать по патенту смогут далеко не все индивидуальные предприниматели. В п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливается закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. В этом списке отсутствует понятие «бытовые услуги».

Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности для него будут субъекты РФ. В их полномочия будет входить и расчет стоимости патента.

Законодатели дали предпринимателям право выбора: работать по упрощенной системе налогообложения или по патенту. Но предприниматель сможет реализовать такой выбор, только если законодатели субъекта РФ, где он действует, примут соответствующий закон.

Кто может перейти на работу по патенту. На упрощенную сис-

тему налогообложения на основе патента вправе перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон № 85-ФЗ изменил этот перечень. В частности, с 2008 г. патент можно получить на следующие виды деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи; 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, но-

мерных знаков, указателей улиц; 6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла; 8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

101

11)производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12)чеканку и гравировку ювелирных изделий;

13)производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14)изготовление изделий народных художественных промыслов;

15)изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16)производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17)выделку и крашение шкур животных;

18)выделку и крашение меха;

19)переработку давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20)расчес шерсти;

21)стрижку домашних животных;

22)защиту садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и

болезней;

23)изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала за-

казчика;

24)ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25)изготовление и ремонт деревянных лодок;

26)ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27)распиловку древесины;

28)граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29)изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных

билетов;

30)копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31)чистку обуви;

32)деятельность в области фотографии;

33)производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34)техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35)предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36)оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37)предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38)автотранспортные услуги;

39)предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по пе-

реводу;

40)техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

102

41)монофоническую и стереофоническую запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42)услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43)услуги по уборке жилых помещений;

44)услуги по ведению домашнего хозяйства;

45)ремонт и строительство жилья и других построек;

46)производство монтажных, электромонтажных, санитарнотехнических и сварочных работ;

47)услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48)услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49)нарезку стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50)услуги по остеклению балконов и лоджий;

51)услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52)услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53)тренерские услуги;

54)услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55)производство хлеба и кондитерских изделий;

56)сдачу в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

57)услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58)ветеринарные услуги;

59)услуги платных туалетов;

60)ритуальные услуги;

61)услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. Решение о возможности применения индивидуальными предприни-

мателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами этих субъектов. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (из приведенного выше перечня).

Предприниматель может выбрать как «классическую» упрощенную систему, так и «упрощенку» по патенту. Однако, согласно изменениям,

внесенным в ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуще-

ствлен только после истечения периода, на который выдается патент.

103

Как получить патент. Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год и на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Федеральный закон № 85-ФЗ уточнил, что патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, где он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

Сроки действия и стоимость патента. В п. 4 ст. 346.25.1 Налого-

вого кодекса РФ определены сроки, на который выдается патент. По выбору предпринимателя это могут быть: квартал, 6, 9 месяцев либо календарный год. Так гласит обновленная редакция. В действующей редакции комментируемой статьи сказано, что патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Стоимость патента зависит от величины потенциально возможного годового дохода от того вида бизнеса, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта РФ в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта. Если предприниматель решит приобрести патент на меньший период (квартал, 6 или 9 месяцев), стоимость патента будет пропорционально меньше. Скажем, за полгода придется заплатить:

Стоимость патента = (потенциально возможный годовой доход

6 %) 1/2.

104

Оплачивается патент двумя частями: одну треть стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Лишение права на продолжение работы по патенту. Если инди-

видуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, принял наемных работников) или осуществил на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. То же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный в п. 8 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

В случае утери права на «упрощенку» по патенту индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

6.7.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Уплата единого налога на вмененный доход предусмотрена для определенных видов деятельности. В этом случае законодатель заранее определяет предполагаемую сумму дохода, на которую начисляется налог в размере 15 % от суммы вмененного дохода.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) – специальный налоговый режим в отношении следующих видов деятельности:

бытовых услуг;

ветеринарных услуг;

услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничной торговли;

услуг платных автостоянок;

услуг общественного питания;

автотранспортных услуг;

распространения или размещения наружной рекламы.

Данный режим вводится в действие законами субъектов РФ и применяется независимо от желания налогоплательщика. Размер налога фиксирован и не зависит от полученного дохода.

105

Вмененный доход означает, сколько по мнению законодателя предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны.

Организации – плательщики ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются от следующих налогов:

налога на прибыль;

налога на имущество;

единого социального налога (ЕСН);

налога на добавленную стоимость (НДС).

Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

налог на имущество физических лиц;

единый социальный налог (ЕСН);

налог на добавленную стоимость (НДС).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма или предприниматель занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все «общережимные» налоги.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД (N1 + N2 + N3) К1 К2),

где ВД – величина вмененного дохода; БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду; предпринимательской деятельности; N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога, она равна 15 % (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ):

ЕН = ВД 15 %,

106

где ВД – вмененный доход за налоговый период; ЕН – сумма единого налога.

Рассмотрим, что представляют собой базовая доходность, физические показатели, а также корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход.

Физические показатели и базовая доходность. Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Важно! Базовая доходность является постоянной величиной, т.е. ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

С 2008 г. для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц (табл. 5).

107

108

109