6.4. Применение ставок таможенных пошлин

Как уже указывалось выше, налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. К исчисленной налоговой базе применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Однако при применении специальных упрощенных процедур, когда выпуск товаров осуществляется до подачи таможенной декларации, применяются ставки таможенных пошлин (налогов), действующие на день выпуска указанных товаров (ТК РФ). Также на основании ст. 312 ТК РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ трубопроводным транспортом таможенные пошлины уплачиваются за каждый календарный месяц поставки по ставкам вывозных таможенных пошлин, действующим на 15-е число месяца поставки товаров, а при ввозе товаров трубопроводным транспортом применяются ставки, действующие на 15-е число месяца, предшествующего месяцу поставки.

При незаконном ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, суммы подлежащих уплате таможенных платежей исчисляются исходя из ставок, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно на день обнаружения таможенными органами таких товаров. При незаконном вывозе товаров с таможенной территории РФ суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно - на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены (п.1 ст. 327 ТК РФ).

На основании п. 2 ст. 325 ТК РФ для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 2 Закона о таможенном тарифе таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД). ТН ВЭД утверждена постановлением Правительства РФ.

Статья 128 ТК РФ предоставляет право декларанту в случае, когда в одной товарной партии содержатся товары различных наименований, подавать декларацию с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД при условии, что этому классификационному коду соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. При этом, если товарам соответствует несколько классификационных кодов по ТН ВЭД с одинаковыми ставками таможенных пошлин, указанию подлежит тот классификационный код товара, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза, а при равных ставках акциза - наиболее высокий уровень ставки налога на добавленную стоимость.

Соответственно, в этом случае вне зависимости от классификационных кодов товаров в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин (налогов), соответствующие указанному в декларации классификационному коду (п. 2 ст. 325 ТК РФ).

Не применяется таможенный тариф и в случаях ввоза и вывоза товаров и транспортных средств физическими лицами для личного пользования. Согласно ст.282 ТК РФ полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется, если стоимость товаров, ввозимых физическими лицами на таможенную территорию РФ, за исключением транспортных средств, не превышает 65 тыс. руб.

В отношении транспортных средств, а также товаров, стоимость которых превышает 65 тыс. руб., но не более 650 тыс. руб., в части такого превышения применяются единые ставки таможенных пошлин, налогов. Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов определяется Правительством РФ исходя из среднего размера установленных ставок таможенных пошлин (налогов), применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами.

Особенности исчисления таможенной пошлины при перемещении товаров через таможенную границу в зависимости от избранного таможенного режима, а также при изменении таможенного режима определяются ТК РФ и Законом о таможенном тарифе.

На основании ст. 4 Закона о таможенном тарифе в Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются, а сам срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

В целях защиты экономических интересов РФ к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин, к которым относятся специальные пошлины, антидемпинговые пошлины и компенсационные пошлины. На основании п. 3 ст. 318 ТК РФ особые виды пошлин взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.

Условия и порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и его ставки устанавливаются в ст. 150-153, 160 НК РФ. Применение НДС при вывозе товаров с таможенной территории РФ регулируется п. 2 ст. 151, ст. 164, 165 НК РФ. Ставки акцизов определены ст. 183-186, 190, 191 НК РФ.

Особенности исчисления НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу в зависимости от избранного таможенного режима, а также при изменении таможенного режима регламентируется как ТК РФ, так и НК РФ.