36

данного центра. Такие затраты называются контролируемыми. Затраты, которые не подвержены влиянию менеджера центра ответственности, называются неконтролируемыми. Работа менеджера оценивается по способности управлять контролируемыми затратами.

При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитывается два фактора: уровень управления и время. Неконтролируемые на одном уровне расходы могут быть регулируемы на другом.

3.3. Методы оценки затрат в системе управленческого учёта

Себестоимость продукции – это величина использованных ресурсов в денежном выражении в определённых целях (производство продукции, деятельность подразделения и т.д.).

Выбор объекта учёта затрат зависит от целей управления и пользователей информации. Объектом учёта затрат могут выступать вид деятельности, виды продукции, производственные подразделения или задача, поставленная менеджером.

Принцип «различная себестоимость для различных целей управления» реализуется

втрёх типах себестоимости в управленческом учёте:

1)полная производственная себестоимость (используется для установления цен и принятия оперативных решений);

2)частичная производственная себестоимость (используется для установления цен и принятия оперативных решений в специфических обстоятельствах);

3)себестоимость по центрам ответственности (для планирования и контроля деятельности исполнителей).

Полная себестоимость включает все ресурсы, израсходованные на производство

(сумма прямых затрат и доля косвенных расходов, относимых на объект). Полная себестоимость используется для расчёта затратной цены.

Оценка себестоимости по частичным затратам ориентирована на покрытие прямых затрат. Прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, а косвенные расходы относят на финансовые результаты отчётного периода.

Результат от производства рассчитывают следующим образом: выручка от продажи минус переменные затраты минус постоянные затраты.

37

Постоянные затраты не включаются в оценку готовой продукции и незавершённого производства. Себестоимость готовых изделий определяется величиной переменных

затрат, которые зависят от объёма производства.

Специфические обстоятельства приводят к применению дифференцированных

затрат для расчёта себестоимости. Статьи затрат устанавливаются в каждом

конкретном случае при выборе альтернативного варианта, при определённой модели поведения.

Например, 2 варианта решения проблемы – изготовление инструмента собственным производством или закупка у поставщика. Рассчитывают себестоимость изготовления и определяют покупную цену инструмента.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности исполнителей.

Менеджеры центров ответственности нуждаются в потоке плановой и фактической информации о себестоимости центра ответственности.

Если система управления не измеряет продукцию, то такой центр ответственности является центром затрат.

В управленческом учёте могут использоваться другие методы учёта и оценки затрат:

1. Средние, плановые затраты.

Нормативы, рассчитанные по данным прошлых периодов, называются средними затратами. Нормативы, рассчитанные для будущих периодов, называются плановыми затратами. Плановые затраты определяют при помощи различных калькуляций,

анализа затрат рабочего времени и расхода материалов.

Средние затраты используют в качестве альтернативы фактическим затратам для упрощения и ускорения учёта.

2. Затраты по процессам.

Такой метод учёта объективно распределяет накладные расходы по процессам и повышает эффективность их планирования и контроля. Объектами учёта является различные процессы и составные операции, выделяемые на каждом участке технологического процесса.

3. Затраты на основе целевых норм.

В условиях конкурентной борьбы повышается значение учёта затрат на базе целевых норм. Это управленческая концепция, ориентированная на рынок.

38

Планирование затрат основано на том, сколько продукция должна стоить. Целевые затраты на производство продукции рассчитывают исходя их рыночной цены. Причём учитывают запланированную норму прибыли. Для каждого подразделения предприятия определяют целевые нормы затрат.

Управление затратами на основе целевых норм осуществляется по этапам:

1.Анализ рынка (изучаются требования к товару, конкуренция, тенденции развития рынка).

2.Прогнозирование возможных цен и объёмов продажи.

3.Определение нормы прибыли по данному виду продукции.

4.Нахождение допустимой величины затрат.

5.Исчисление плановых затрат на изготовление единицы продукции.

6.Определение целевых норм затрат, обязательных для выполнения.

Затем проводят мероприятия по рационализации и снижению затрат. Целевые

затраты можно рассчитать по методу учёта полных затрат.

7.Определения нормативных затрат по каждой части продукта для организации производственного учёта.

8.Процесс текущего управления и контроля затрат после задания целевых норм.

Недостатком данной системы является риск погрешности расчётов и большой срок планирования.

3.4. Основные принципы калькулирования

Калькулирование себестоимости продукции является завершающим этапом учёта производства. Оно охватывает исчисление себестоимости отдельных видов продукции и всей товарной продукции.

Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, оптимизации ассортимента продукции, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется в целях анализа себестоимости продукции, выявления резервов снижения себестоимости,

планирования затрат на производство и оценки деятельности центров ответственности.

Система учёта производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии в зависимости от технологических и организационных особенностей, целей управления предприятием.

39

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции,

различают следующие виды себестоимости:

-цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы);

-производственная (цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы);

-полная (производственная себестоимость плюс сумма расходов на продажу).

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определёнными принципами, соблюдение которых необходимо в финансовом учёте.

Однако и в управленческом учёте они используются.

Принципы калькулирования:

1.Научно обоснованная классификация затрат на производство (см. п. 3.2. данной темы).

2.Установление объектов учёта затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учёта затрат и объекты калькулирования совпадают.

Объект учёта затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Объектами учёта затрат могут быть:

места возникновения затрат (предприятие, производство, вид деятельности,

цех, участок, бригада и т.п.);

центры ответственности – подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами своих обязанностей;

статьи затрат имеют разную классификацию в зависимости от технических и организационных особенностей предприятия;

виды и группы однородной продукции.

На выбор объектов учёта затрат оказывают влияние особенности технологии, тип организации производства, структура управления, технические параметры продукции и др. Поэтому номенклатуру объектов учёта затрат предприятия разрабатывают самостоятельно.

Под объектами калькулирования (носителями затрат) понимают виды продукции

(работ, услуг), предназначенные для продажи на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершённого производства (энергетика, газовая, нефтяная) объект учёта затрат совпадает с объектом калькулирования. То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером

40

производства (тяжёлое машиностроение) или работающих по системе заказов (бытовое обслуживание, ремонтные мастерские). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий, такого соответствия не наблюдается. Например, в

текстильной отрасли объектами затрат являются отдельные переделы (прядение,

ткачество, отделка), а объектом калькулирования – готовая продукция (ткань).

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться следующие калькуляционные единицы:

-натуральные единицы (шт., т, кг, м);

-условно-натуральные единицы (100 пар обуви, тонна литья, м3 железобетонного изделия, 100 условных банок);

-условные единицы (спирт 100 % и др.);

-стоимостные единицы (1 000 руб. запасных частей);

-единицы работ (1 т груза и др.);

-единицы времени (машино-день, машино-час и др.);

-эксплуатационные единицы (мощность, производительность, параметры продукции).

3.Выбор метода распределения косвенных расходов производится предприятием самостоятельно, записывается в учётной политике и является неизменным в течение финансового года.

4.Разграничение затрат по периодам (принцип начисления). Доходы и расходы,

полученные в отчётном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

5. Раздельный учёт по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6. Выбор метода учёта затрат и калькулирования.

Метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – совокупность приёмов документирования и отражения производственных затрат,

обеспечивающих определение фактической себестоимости, а также отнесения затрат на единицу продукции.

Общепринятой классификации методов пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трём признакам: