Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объёма производства на цену:

79

переменные затраты. Первый предел связан с калькулированием полной себестоимости изделий, а второй – по системе «директ-костинг».

С «директ-костингом» связан и такой аспект политики цен, как установление заниженной цены по сравнению с данной.

Важным направлением политики цен является расчёт различных вариантов снижения цен. Позволит ли снижение цены оставить на прежнем уровне или увеличить массу прибыли зависит от двух моментов:

1.Какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и на выручку от продажи товара?

2.Какое влияние окажет изменение объёма продажи на себестоимость продукции?

Если производитель знает эластичность спроса на рынке, то у него есть возможность увеличить выручку от продажи путём снижения цен. Требуемую величину эластичности спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле

С– себестоимость единицы товара при начальной цене;

У– процентное содержание переменных затрат при существующем объёме производства.

Фактически с увеличением объёма производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счёт экономии на постоянных расходах, что ведёт к росту прибыли на единицу.

Этот факт учтён при анализе альтернативных вариантов, так как в расчёт принимается себестоимость единицы изделия в части переменных затрат, которая постоянна в расчёте на единицу продукции при изменениях объёма производства.

Расчёты проводятся на основе сравнения маржинального дохода и разности его величины и суммы постоянных затрат.

На делении расходов на постоянные и переменные основана концепция дополнительных затрат. Сущность её заключается в том, что, принимая решение о дополнительном заказе, выручку от продажи продукции сравнивают не с полной

80

себестоимостью, а переменными затратами, непосредственно связанными с выполнением данного заказа. Такой подход целесообразен в том случае, когда накладные постоянные расходы возмещаются в цене базовой продукции.

4.2. Система «стандарт-кост»

Создателем системы «стандарт-кост» является американский экономист И. Гаррисон, разработавший её положения в начале 30-х гг. для планирования,

контроля и управления прямых затрат. В основе этой системы лежит предварительное нормирование затрат. Стандартные нормы устанавливаются для того, чтобы привести фактические затраты к стандартным нормам путём умелого руководства. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют за исключением изменения экономических условий (стоимости материалов, рабочей силы). Отклонения накапливаются в течение года и списываются на убытки. Калькуляция рассчитывается на основе стандартных норм, является методом оперативного управления производством. Выявленные отклонения подвергается анализу с целью выяснения причин их возникновения.

Система используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих решений.

Стандартные затраты – запланированные затраты на единицу продукции. Они включают три элемента производственных затрат – прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. В зависимости от принимаемых в расчёт уровня цен.

Идеальные – предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы.

Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие стандарты – расчёт на основе цен определённого учётного периода.

Базисные стандарты – стандарты, установленные на год, и они неизменны. 2. От уровня использования мощности.

Теоретические – достижимые при идеальном исполнении (цель предприятия – полное использование мощности и др.).

81

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитывают по статистическим данным и включают недостатки предыдущего периода: брак, простои.

Стандарты нормального исполнения – предусматривают ожидаемый средний уровень напряжённости норм.

3. От объёма валового продукта (он имеет первостепенное влияние при разработке стандартов).

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия.

Практические стандарты достигаются при хорошем исполнении.

Нормальные стандарты рассчитывают исходя из средней величины высшего и низшего объёма производства.

Ожидаемые стандарты рассчитывают на основе конкретных условий производства при ожидаемом объёме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства.

Карты составляются по изделию, заказу в разрезе подразделений.

Большинство компаний пересматривают стандарты в конце отчётного года,

одновременно вносятся изменения в стандарты следующего года. Отклонения списываются на себестоимость выпущенной продукции в течение года.

Одним из важных преимуществ «стандарт-кост» является экономия ведения учётных записей по сравнению с учётом фактических затрат, так как все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными значениями.

Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по ценообразованию, планированию доходов и расходов,

оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов и др.

В зависимости от размеров предприятия работы по организации системы «стандарт-

кост», определению стандартов, выявлению отклонений и методике их списания осуществляет контролёр, или комитет (представители подразделений), или подотдел стандартов.

83

Отклонения учитываются в учётных регистрах. При ведении учётных записей

соблюдаются следующие правила:

1.Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.

2.Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счёт.

3.Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а

благоприятные – по кредиту.

Бухгалтерские записи по учёту отклонений в системе «стандарт-кост»: 1. Закупка материалов

Дт «Запасы материалов» (по нормативной цене)

Дт «Отклонения по цене материалов» Кт «Счета к оплате» (на фактические затраты)

2. Использование материалов Дт «Незавершённое производство» (нормативное количество, умноженное нормативную цену)

Дт «Отклонения по использованию материалов» Кт «Запасы материалов»

3. Начисление заработной платы рабочим Дт «Незавершённое производство» (нормочасы нормативную ставку оплаты труда)

Дт «Отклонения по ставке труда» Дт «Отклонения по производительности труда»

Кт «Задолженность по заработной плате» (фактические затраты) 4. Списание общепроизводственных расходов.

Дт «Незавершённое производство» (по смете)

Дт «Отклонения по общепроизводственным расходам» Кт «Общепроизводственные расходы» (фактические затраты)

5.Оприходование готовой продукции Дт «Запасы готовой продукции»

Кт «Незавершённое производство» (по нормативной себестоимости)

6.Закрытие счетов отклонений в конце учётного периода

Если вся продукция завершена и продана, то все отклонения переносятся на счёт

«Себестоимость проданной продукции».

84

Если в конце периода выявляются остатки по счетам «Незавершённое производство» и «Запасы готовой продукции», то сумма отклонений должна быть распределена между счетами «Незавершённое производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость проданной продукции» пропорционально остаткам на них.

Формулы для расчёта отклонений по видам рассмотрены ранее в вопросе 3.6.4. «Нормативный метод учёта затрат».

Метод стандартной себестоимости имеет следующие преимущества:

1)возможен управленческий контроль по отклонениям;

2)легко оценить запасы на базе нормативной себестоимости всех видов запасов;

3)использование нормативной себестоимости в качестве базы оценки позволяет заинтересовать различные службы в контроле за уровнем производства;

4)метод позволяет составлять сметы и устанавливать сметный контроль.

5)возможен оперативный контроль за уровнем себестоимости, продаж и результатами по центрам ответственности.

Элементы использования системы «стандарт-кост» в отечественном учёте

При нормативном методе учёта затрат как элемент учётной политики должен быть использован счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) для отражения текущего учёта выпуска готовой продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости.

В течение отчётного периода в бухгалтерском учёте делаются записи по Дт 43 и

Кт 40 по нормативной себестоимости. В конце учётного периода, после определения объёма незавершённого производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, которая отражается в бухгалтерском учёте по Дт 40 и

Кт 20.

Таким образом, по дебету и кредиту 40 счёта фиксируется один и тот же объём продукции, но в разной оценке: по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по плановой себестоимости. Сопоставляем дебетовых и кредитовых оборотов счёта 40

выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости,

которые списываются с Кт 40 в Дт 90 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от характера этих отклонений. Готовая продукция в балансе показывается по нормативной себестоимости.

85

Являясь признаком организации нормативного учёта, аналогичного системе

«стандарт-кост», счёт 40 даёт возможности применения в отечественном учёте нормативного учёта или системы «стандарт-кост».

4.3.Система «АВ-костинг»

Впоследнее десятилетие 20 века в США активно развивался новый подход в менеджменте и учёте, основанный на управлении операциями. Он включает АВМ –

менеджмент операций, АВС – пооперационное калькулирование и АВВ – пооперационное бюджетирование.

Метод «Activity Based costing» (АВС) получил широкое распределение на предприятиях различного профиля. Этот метод означает учёт затрат по операциям

(функциональный учёт затрат). Он возник в результате изменения мнений на методику учёта затрат и расчёта себестоимости продукции. Применение «директ-костинга» эффективно только при определённых условиях: прямые затраты составляют большую часть расходов, предприятие должно выпускать 1–2 вида продукции с примерно одинаковыми расходами. Если предприятие не отвечает подобным требованиям,

показатели себестоимости будут искажены: занижена наценка на мелкосерийную продукцию и завышена на крупносерийную продукцию, высокая прибыльность сложных продуктов по сравнению с простыми продуктами и др.

Поиск новых методов получения объективной информации привёл к появлению метода АВС, по которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций. В

процессе работы потребляются ресурсы, возникает результат.

«АВ-костинг» – калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учёта затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Использует метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.

Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ путём разложения сложных рабочих операций на простейшие, расчёт потребления ресурсов.

Операция – это событие, задание или единица работы, имеющая определённую цель. АВС использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги).

86

В рамках АВС выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции:

-Unit level (штучная работа);

-Batch level (пакетная работа);

-Product level (продуктовая работа).

Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.

Для учёта затрат, обеспечивающих функционирование предприятия в целом,

вводится четвёртый тип работ – Facility Level (общехозяйственные работы).

Первые три категории могли быть прямо отнесены на конкретный продукт.

Результаты общехозяйственных работ распределяются с помощью различных баз распределения.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют её стоимость.

В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми ресурсами.

Однако для расчёта себестоимости конечной продукции рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата – «кост-драйвер». Например, для статьи затрат «Снабжения» – количество закупок и т.д. «Кост-драйвер» является аналогом базы распределения затрат в классических системах.

Второй этап применения АВС заключается в расчёте кост-драйверов и показателей потребления каждого ресурса. Этот показатель умножается на себестоимость единицы выхода работы.

Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчёты составляют третий этап применения методики АВС.

С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные «кост-драйверы». Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Таким образом, схема распределения косвенных расходов на обслуживание и управление производством заключается в следующем:

1)обособление групп затрат косвенных расходов;

2)выбор операций;

3)выбор баз распределения затрат «кост-драйверов» для каждой операции;

88

4.4.Система «Git»

Всовременных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на её производство. В связи с этим особый интерес представляет метод управления производством по системе Git «Gust-in-time» (точно в срок).

Система зародилась в Японии в середине 40-х гг. ХХ века в компании «Тойота» и в настоящее время применяется во многих странах.

Суть системы сводится к отказу от производства продукции крупными партиями.

Взамен этого создаётся непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение осуществляется столь малыми партиями, что превращается в штучное. С

практической точки зрения главной целью системы является уничтожение лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Отсутствие больших материальных запасов увеличивает финансовые ресурсы,

маневрённость и конкурентоспособность предприятия.

Система увязана со спросом, так как производится столько продукции, сколько требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через производственный процесс. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Материалы доставляются только к моменту их использования.

Система предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий,

ликвидацию незавершённого производства, сведение к минимальному объёму товароматериальных запасов. При этом упрощается система производственного учёта,

так как появляется возможность осуществлять учёт материалов и затрат на производство на данном счёте (контроль за складскими запасами теряет актуальность).

Кроме того, часть затрат переходит из косвенных затрат в прямые затраты (рабочие по наладке оборудования). Это увеличивает точность исчисления себестоимости.

Применение принципов системы упрощает учёт производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы.

Бухгалтерские записи по движению материальных ценностей осуществляется следующим способом:

1. Поступление запасов от поставщиков.