31

осуществление оперативного контроля за расходами производства и формированием себестоимости продукции.

Выбор метода учёта затрат зависит от особенностей технологии и организации производства, перечня вырабатываемой продукции, а также требований эффективности хозрасчёта подразделений предприятия.

Процесс учёта производства включает два этапа: 1) учёт затрат по объектам учёта и местам возникновения расходов, 2) калькулирование себестоимости продукции.

На 1-м этапе расходы группируются по объектам учёта производства и местам возникновения в разрезе элементов и статей, косвенные расходы распределяются по объектам учёта затрат, ведётся текущий контроль за расходами производства.

На 2-м этапе осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования,

исчисление себестоимости единицы каждого вида продукции.

Группировка затрат по объектам учёта производства (переделам, процессам,

заказам, изделиям) определяет методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (попередельный, позаказный, попроцессный и др.).

Затраты в управленческом учёте играют особую роль. Менеджерам предприятий требуется информация о затратах для определения прибыли, маржинального дохода,

себестоимости, выбора политики технического перевооружения, мотивации и др.

В отечественных нормативных учебных и научных изданиях для обозначения понятия «потреблённые ресурсы» используются три термина, отличия которых и область применения строго не определены, – «затраты», «издержки», «расходы».

Неопределённость терминологии имеет место в связи с тем, что нет строгого деления затрат (расходов, издержек) в зависимости от принципа соответствия, согласно которому расходы уменьшают доходы того же отчётного периода. В финансовом учёте для определения затрат используется принцип начисления, т.е. затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты, а в налоговом и управленческий учёте применим как принцип начислений, так и кассовый.

3.2. Классификация затрат на производство в соответствии с целями учёта,

управления и контроля

Одной из предпосылок рациональной организации учёта затрат является

экономически обоснованная их классификация.

32

Методическими указаниями по планированию и учёту себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

-по составу – одноэлементные и комплексные;

-по видам – элементы расходов и статьи калькуляции;

-по назначению – основные и накладные;

-по отношению и объёму производства – постоянные и переменные;

-по способу отнесения на себестоимость – прямые и косвенные;

-по характеру затрат – производственные и внепроизводственные;

-по степени охвата планом – планируемые и непланируемые.

Сгруппированные таким образом издержки производства не отвечают задачам управленческого учета затрат. Потребители внутренней информации определяют направление учёта в соответствии с целями управления.

Первоначально собирается информация о затратах на рабочую силу, материалы,

накладные расходы. Затем эти затраты распределяются по направлениям учёта:

1)для определения себестоимости;

2)для принятия управленческих решений;

3)для процесса контроля и регулирования.

Каждое из этих направлений требует своей классификации.

Классификация затрат для определения себестоимости по видам делит затраты на элементы расходов и статьи калькуляции. Элементы (материальные затраты за минусом возвратных отходов, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие) являются первичными однородными элементами расходов.

Учёт затрат по назначению ведётся в постатейном разрезе. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.

Типовые статьи для промышленности:

1.Сырьё и материалы.

2.Возвратные расходы (вычитаются).

3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций.

4.Топливо и энергия на технологические цели.

5.Основная заработная плата производственных рабочих.

33

6.Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7.Отчисления на социальные нужды.

8.Расходы на подготовку и освоение производства.

9.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

10.Общепроизводственные расходы.

11.Общехозяйственные расходы.

12.Потери от брака.

13.Прочие производственные расходы.

По статьям осуществляется текущий учёт производственных затрат. По составу статей расходы могут быть одноэлементными и комплексными (расходы по созданию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В зависимости от экономического содержания расходов и целевого назначения затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные с технологическим процессом (сырьё и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.). Накладными считаются затраты, связанные с организацией,

управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Под прямыми понимают расходы, связанные с изготовлением одного определённого вида изделий (прямо относят на себестоимость). Косвенными называются расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий. Они учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются пропорционально условной базе (РСЭО, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Затраты делятся также на планируемые (предусмотренные планом) и

непланируемые (непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности).

По сфере возникновения затраты делят на производственные (связанные с изготовлением продукции) и внепроизводственные (расходы на продаже продукции).

Производственные затраты можно сгруппировать по местам их возникновения:

производствам, цехам, участкам, процессам, центрам ответственности.

В целях определения себестоимости продукции и получения прибыли различают затраты входящие и истекшие, затраты отчётного периода и затраты, включаемые в себестоимость продукции.

34

Входящие – это приобретённые или имеющиеся ресурсы, использование которых должны принести доход в будущем.

Если эти ресурсы израсходованы для получения доходов, то они переходят в разряд истёкших затрат.

Классификация затрат, связанных с принятием управленческих решений, включает группы затрат как давно применяемых в России, так и новых. Рассмотрим их виды.

1. По отношению к объёму производства или объёму продаж затраты подразделяют на постоянные и переменные.

Переменные расходы – затраты, изменяющиеся прямо пропорционально по отношению к объёму производства (основная заработная плата производственных рабочих, основные материалы, электроэнергия на технологические цели). Ряд экономистов дифференцируют переменные затраты на следующие подвиды:

пропорциональные находятся в пропорциональной зависимости от объёма производства (сырьё, материалы, основная заработная плата);

прогрессивные растут быстрее, чем объём производства (заработная плата рабочих при сдельно-прогрессивной системе);

дегрессивные растут медленнее, чем объём производства (энергия, топливо,

вспомогательные материалы, ремонт производственного оборудования);

регрессивные отличаются тем, что при росте объёма производства они снижаются;

скачкообразные (ступенчатые) характерны для случаев изменения цен на материалы, заработную плату и др.;

гибкие ведут себя по-разному при различных объёмах производства (расходы на освоение производства).

Постоянные расходы – расходы, не зависящие от колебания объёма производства

(амортизация основных средств при линейном способе, часть общехозяйственных расходов и др.).

Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется пропорционально объёма производства, но на единицу продукции остаётся неизменной. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменений объёма производства, но их величина на единицу снижается при увеличении объёма производства.

35

Следует учесть, что деление расходов на постоянные и переменные относительно условно. Они могут меняться из года в год в связи с изменением экономических условий, объёма производства.

Некоторые расходы представляют смесь переменных и постоянных затрат, поэтому их называют смешанными. Между этими затратами и объёмом производства существует нечётко выраженная связь (совокупные общепроизводственные расходы).

Деление затрат на постоянные и переменные важно при выборе системы учёта и калькулирования, анализе и прогнозировании, расчёте критической точки объёма производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и при выборе экономической политики предприятия.

2. Релевантные и нерелевантные Релевантные затраты – затраты, которые следует принимать в расчёт при принятии

конкретного управленческого решения. Нерелевантные затраты загромождают информацию либо искажают её, не зависят от управленческого решения.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе «затрат прошлых периодов», возникающих в результате ранее принятых решений.

3.Альтернативные затраты (условные) вводят в расчёт для того, чтобы получить ответ на вопрос: насколько выгоднее принимать то или иное решение. Их условно начисляют при принятии альтернативного решения в условиях ограниченности ресурсов.

4.Безвозвратные затраты – расходы на приобретённые материалы, потребность в которых отпала. Они не учитываются при принятии управленческих решений.

5.Инкрементальные (приростные) затраты выделяются для подготовки удобной для руководителя информации. Они появляются в результате решения о дополнительном изготовлении продукции. Их прирост – это результат увеличения объёма производства.

Вприростные могут включаться, а могут не включаться постоянные затраты в зависимости от их изменения при принятии управленческого решения.

Приростные затраты на единицу продукции называются предельными расходами.

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования предполагает их деление на контролируемые и неконтролируемые.

Контроль за расходами предполагает учёт затрат по центрам ответственности в соответствии с организационной структурой предприятия. По каждому центру ответственности составляется смета затрат, которую контролирует руководитель