49

Потери от простоев по внешним причинам слагаются из заработной платы, суммы доплат до средней заработной платы, отчислений, стоимости топлива, энергии, доли расходов по созданию и эксплуатации оборудования. Они учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам, не компенсированные виновником, и

потери от простоев в результате стихийных бедствий в себестоимость продукции не включаются.

3.5.5.Учёт неполной себестоимости

Внастоящее время законодательством разрешено калькулирование неполной себестоимости, для этого используется следующая бухгалтерская запись:

Дт 90 «Продажи» Кт 26 Общехозяйственные расходы»

Таким образом, на счёте 20 «Основное производство» калькулируется неполная себестоимость (без общехозяйственных расходов продукции). Другие учётные записи совершаются аналогично учёту полной себестоимости продукции (работ, услуг).

В форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» по строке «Управленческие расходы» учитываются суммы, списанные в Дт 90 «Продажи» с Кт 26 «Общехозяйственные расходы». Данный порядок учёта должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

3.6. Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

3.6.1. Попроцессивный метод

Попроцессивный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта и др.) и в простых вспомогательных производствах (энергетические хозяйства, жестяно-

баночное производство и др.).

50

Всё вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства,

непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительным объёмом незавершённого производства.

В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учёта затрат и объектом калькулирования.

Однако каждая из этих отраслей имеет свои особенности не только в организации и технологии производства, но и возможности учёта и контроля за затратами.

Так, при добыче угля в бассейнах за объект калькулирования принят уголь, а при открытом способе добычи – вскрышные работы. Процесс добычи распадается на технологические стадии, участки (основные и обслуживающие). Основные участки осуществляют добычу угля и погрузку в вагоны. Обслуживающие участки (это содержание горных выработок, откаточных путей, вентиляция и др.) оказывают услуги основному производству, а также капитальному строительству и ремонту выработок.

По сравнению с типовой номенклатурой в угольных и других отраслях добывающей промышленности отсутствуют затраты на материалы. Но укрупнена статья «Вспомогательные материалы на технологические цели» за счёт включения в неё погашения стоимости оборудования лав, отчислений на геологоразведочные работы.

В шахтах существует бесцеховая структура управления, поэтому нет цеховых расходов.

Планирование, учёт и калькулирование себестоимости добычи угля производится не только по статьям, но и по элементам затрат, т.к. нет распределения затрат между изделиями и остатком незавершённого производства.

Структура нефтедобывающего предприятия обусловливает необходимость обобщения затрат по технологическим процессам, цехам и планово-учётным подразделениям (участкам) основного производства и видам добываемой продукции:

нефть, газ и др.

По сравнению с типовой номенклатурой в составе статей нефтедобывающей промышленности отсутствуют статьи «Сырьё и материалы», «Возвратные отходы» и «Потери от брака».

Самостоятельными статьями выделены затраты по увеличению отдачи пластов,

расходы по стабилизации нефти, перекачке, хранению, сбору и транспортировке газа.

51

Незавершённое производство отсутствует, т.к. на первом этапе исчисляется обезличенная себестоимость добычи нефти и газа.

По прямому признаку относят на себестоимость нефти и газа следующие затраты:

энергия, расходы по искусственному воздействию на пласт, амортизация скважин,

расходы по технологической подготовке нефти, отчисления на геологоразведочные работы, расходы по сбору и транспортировке нефти, расходы на продажу.

Отдельные статьи затрат являются общими для добычи нефти и газа и включаются

всебестоимость косвенными методами: пропорционально валовой добычи нефти и газа

втоннах, количеству отработанных скважино-месяцев; времени ремонта скважин;

общим затратам на производство добычи нефти и газа и др.

По окончании года определяется себестоимость нефти по способам добычи:

фонтанами, насосами, компрессорами и др.

Теплоэлектростанции производят два вида продукции – электрическую и тепловую энергию. Процесс производства и потребления осуществляется одновременно, нет остатков готовой продукции и незавершённого производства.

Аналитический учёт затрат на производство ведётся по каждому цеху в отдельности, в пределах цеха – по статьям затрат.

Объектом калькулирования на электростанциях является энергия, отпущенная на сторону, а калькуляционными единицами 1 кВт-час и 1 гигакалория.

Обобщение затрат осуществляется в разрезе цехов по видам энергии прямым путём

(типы станций и коллекторы). Расходы транспортных и котельных цехов распределяются пропорционально расходу условного топлива на выработку каждого вида энергии. Общестанционные расходы распределяются между видами энергии пропорционально цеховой себестоимости.

Если запасов готовой продукции у предприятия нет, то используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат отчётного периода на количество произведенной продукции по формуле

C ХЗ ,

где С себестоимость единицы продукции, руб.;

Зсовокупные затраты за отчётный период, руб.;

Хколичество произведённой продукции.

52

Если на предприятиях имеются запасы готовой продукции, то применяется метод

простого двухступенчатого калькулирования по формуле

где С полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З1 совокупные производственные затраты отчётного периода, руб.;

З2 управленческие и сбытовые издержки отчётного периода, руб.;

Х1 количество произведённой продукции;

Х 2 количество проданной продукции в отчётном периоде.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий и от стадии к стадии

запасы меняются, то используются методом простого многоступенчатого калькулирования по формуле

каждой стадии.

Зупр. – управленческие и сбытовые расходы отчётного периода, руб.

Хпрод. – количество проданной продукции в отчётном периоде.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощённая разновидность попередельного метода калькулирования.

3.6.2. Попередельный метод

Попередельный метод применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях или переделах (химическая,

нефтеперерабатывающая, металлургическая, текстильная, промышленность стройматериалов и др.).

В этом случае объектом калькулирования становится продукт законченного передела. Прямые затраты учитываются по переделам, а внутри их по видам продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по отдельным цехам, а

53

затем распределяются вместе с общехозяйственными между переделами и видами продукции. Следовательно, объектом учёта затрат является передел.

В ряде отраслей расходы на управление по переделам не распределяют, а

полностью относят на готовую продукцию.

Таким образом, себестоимость готовой продукции получается путём постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки по переделам.

Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката. Например, в чёрной металлургии переделы – это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката

(прокатный цех).

Необходимой предпосылкой калькулирования является сводный учёт производственных затрат. В промышленности применяются два варианта сводного учёта затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учёт их движения по переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов,

полученных из других цехов, и вновь произведенных расходов данного цеха.

Себестоимость готовой продукции будет равна затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов. Такое наслоение затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Организация может вести учёт полуфабрикатов с использованием и без использования счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На стоимость полуфабрикатов, выпущенных из основного производства, составляется бухгалтерская запись:

Дт 21 Кт 20.

На стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство:

Дт 20 Кт 21.

На стоимость полуфабрикатов, проданных на сторону:

Дт 43 Кт 21.

Если полуфабрикаты передаются из цеха в цех без оприходования на склад, то счёт

21 не применяют, а затраты одного передела передаются следующему по Дт 20 счёта.