- •Бухгалтерский управленческий учёт
- •Хабаровск 2009
- •Бухгалтерский управленческий учёт : учеб. пособие / сост. О. Б. Вахрушева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2009. – 196 с.
- •Учебное пособие
- •СОДЕРЖАНИЕ
- •Схема видов информации
- •Процесс снабжения предшествует процессу производства, от его состояния зависят производственная, сбытовая и организационная деятельность предприятия.
- •2.2. Оценка материальных запасов
- •2.3. Классификация затрат, связанных с созданием и
- •хранением материалов
- •Классификация затрат, связанных с созданием и хранением материалов, основана на следующих принципах.
- •1.Коммерческие затраты:
- •а) проценты;
- •б) страхование;
- •в) налоги.
- •б) перемещение запасов.
- •б) порчи;
- •в) замены материалов;
- •г) замедления темпов потребления.
- •4. Возможности получения прибыли путём вложения средств в следующие альтернативные направления:
- •а) увеличение производственной мощности;
- •б) снижение стоимости продукции и др.
- •а) расходы на связь, разъезды;
- •б) оплата агента;
- •в) дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;
- •а) затраты на изменение графика очередности заказов;
- •б) дополнительные затраты, связанные с дроблением партий.
- •3. Коммерческие убытки и расходы (потеря прибылей и рост доли накладных расходов, связанный с сокращением объёма продаж из-за отсутствия требуемых товаров):
- •а) конкуренты установили связи с заказчиками;
- •б) время на восстановление отношений с клиентами;
- •в) расходы на поощрение мероприятий по сохранению объёма продаж.
- •В. Затраты на управление запасами:
- •1) затраты на обучение технического и управленческого персонала;
- •2) затраты на содержание технического и управленческого персонала.
- •По степени воздействия на общую сумму затрат выделяют регулируемые и нерегулируемые затраты (подвержены и не подвержены воздействию менеджеров).
- •По отношению к объёму поставок – вменённые и релевантные.
- •Вменённые – инвестиции в запасы. Они отражаются на прибыли, так как средства могут быть использованы на других направлениях.
- •Релевантные затраты – это затраты, которые меняются в зависимости от уровня запасов (постоянные расходы не включаются).
- •Классификация по местам возникновения зависит от организационной структуры и разрабатывается самостоятельно по структурным подразделениям, отделам, службам и т.д.
- •2.4. Учёт затрат по созданию и хранению
- •Учёт затрат на приобретение и использование материалов организуется в финансовом и управленческом учёте.
- •Классификация по видам работ положена в основу построения смет затрат и системы контроля.
- •Целью сметы использования является максимальное удовлетворение запросов производства при минимальных затратах.
- •Пример сметы использования основных материалов
- •Главной целью управленческого учёта затрат на транспортировку является выбор варианта включения затрат в себестоимость конкретного продукта.
- •Прямое отнесение возможно, если плата за доставку относится к конкретной партии доставленных материалов.
- •Если она относится к нескольким партиям, то она распределяется между ними в соответствии со стоимостью либо весом или другим образом.
- •В практике используется вариант распределения таких расходов между всеми видами материалов.
- •Учёт затрат на перемещение материалов имеет несколько подходов:
- •1) включать в стоимость материалов, установив отдельную норму расхода на перемещение материалов;
- •2) пропорционально весу по конкретному материалу.
- •Уровень запаса материалов зависит от их поступления и расхода.
- •2.5. Планирование и контроль уровня запасов
- •1) доведения до оптимального уровня величины запаса;
- •2) поддержания на экономичном минимуме цикла незавершённого производства;
- •3) планирования использования материалов в короткие сроки после получения;
- •4) минимального количества материалов на складе;
- •5) использования минимального количества складов.
- •Регулирование количества материалов на складе начинается в отделе сбыта и в техническом отделе.
- •Оптимальный размер заказа – это количество, при котором стоимость объёма заказов и хранения запасов минимальна. Оптимальный размер заказа рассчитывают с помощью следующих методов:
- •Составляем таблицу по данным примера.
- •Релевантные затраты для заказов различных размеров
- •3.2. Классификация затрат на производство в соответствии с целями учёта,
- •управления и контроля
- •3.3. Методы оценки затрат в системе управленческого учёта
- •3.4. Основные принципы калькулирования
- •3.5. Учёт полной и неполной себестоимости
- •3.5.1. Учёт расхода материалов в производство
- •3.5.3. Учёт и распределение накладных расходов
- •3.5.5. Учёт неполной себестоимости
- •3.6.1. Попроцессивный метод
- •3.6.2. Попередельный метод
- •3.6.3. Позаказный метод
- •3.6.4. Нормативный метод
- •Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объёма производства на цену:
- •Политика цен
- •Классификация затрат на прямые и косвенные
- •Пример бюджета расходов на продажу
- •Бюджет накладных расходов
- •Бюджет себестоимости проданной продукции
- •Бюджет административных расходов
- •Прогноз прибылей и убытков
- •Ожидаемые поступления денежных средств
- •ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
41
-по объектам учёта затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы;
-с точки зрения полноты учитываемых затрат возможно калькулирование полной и неполной себестоимости.
-в зависимости от оперативности учёта и контроля затрат различают метод учёта фактических и нормативных затрат.
Метод учёта затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии,
ассортимента продукции и др. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный метод обеспечивал возможность группировки затрат по объектам учёта, контроля за затратами и управления себестоимостью по отклонениям.
3.5. Учёт полной и неполной себестоимости
Традиционным для отечественного учёта является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и продажей продукции.
Эти затраты условно делятся на прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. К косвенным затратам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
3.5.1. Учёт расхода материалов в производство
Для списания израсходованных материалов на счета учёта затрат на основании первичных документов составляются ведомости распределения материалов. В них указываются стоимость израсходованных материалов по учётным ценам, отклонения фактической себестоимости от плановой или сумма транспортно-заготовительных расходов. Отклонения или транспортно-заготовительные расходы могут списываться пропорционально стоимости материалов по учётным ценам. Расходы материалов на производство и другие цели отражаются по фактической себестоимости.
42
Если из однородных материалов изготовляют разные виды продукции, то фактический расход распределяется между видами продукции пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск продукции.
На стоимость возвратных отходов уменьшаются затраты на сырьё и основные материалы. Поэтому своевременное выявление и использование возвратных отходов – резерв увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости.
Расход вспомогательных материалов чаще распределяют косвенным методом
(пропорционально сметным ставкам, нормативному расходу материалов, массе переработанного сырья или количеству выработанных полуфабрикатов и готовой продукции).
Учёт расхода технологического топлива ведётся по местам потребления и включается в себестоимость продукции прямым или косвенным путём.
Энергетические затраты при наличии измерительных приборов прямо списываются в себестоимость продукции. Косвенное распределение энергии может производиться различными способами: пропорционально количеству часов работы аппаратов,
пропорционально сметным ставкам, пропорционально числу отработанных машино-
часов; пропорционально нормативному расходу энергии на фактический выпуск продукции и т.п.
Во многих отраслях расход технологического топлива и энергии учитывается в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и, следовательно, не выделяется в самостоятельную статью калькуляции.
Предварительной формой контроля за расходованием материалов являются системы лимитирования, что позволяет ограничить отпуск материалов размерами производственной программы. В процессе последующего контроля устанавливаются отклонения от норм расхода материалов и причины этих отклонений.
На практике применяют следующие основные способы отклонений от норм: способ документирования, партионного раскроя и инвентарный.
Способ сигнального документирования состоит в том, что отклонения от нормативного расхода материалов выявляются на основании требований на сверхлимитный отпуск материалов.
Метод партионного раскроя основан на том, что на каждую партию выписывается раскройный лист. Сопоставление фактического расхода материалов с нормативным
43
расходом позволяет определить результат расходования материалов по данной партии,
установить причину отклонений.
Инвентарный метод учёта состоит в том, что фактический расход за месяц определяется с помощью инвентаризации неиспользованных в цехе материалов. Расход материалов за месяц определяется суммированием остатка материалов на начало месяца и поступления материалов в цех и вычитания остатка материалов на конец месяца. Исчисленный таким образом фактический расход материалов сопоставляется с нормативным расходом на фактический выпуск продукции.
Однако в этом случае отсутствует оперативная информация о расходе материалов за сутки, смену, что снижает возможности анализа рационального расхода материалов.
3.5.2. Учёт затрат на рабочую силу
Управленческий учёт затрат на рабочую силу – это часть учёта затрат на производство продукции. Учёт затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям:
1.Учёт затрат на рабочую силу по классификационным группам – основная заработная плата производственных рабочих, оплата труда, входящих в накладные расходы.
2.Учёт начислений и удержаний из заработной платы, учёт различного рода отчислений.
Цель учёта затрат на рабочую силу – определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величины выработки; достоверное исчисление заработной платы;
расчёты с работниками по оплате труда, контроль за использованием фонда оплаты труда.
На практике применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:
1)по видам – основная и дополнительная;
2)по системам – повременная, сдельная, премии и др.
3)по составу работников – штатные, совместители, по договорам подряда.
4)по категориям – рабочие, служащие, из них руководители.
В целях калькулирования затраты на оплату труда распределяются по направлениям затрат и видам продукции, а для контроля и исчисления заработка – по структурным подразделениям (бригадам, цехам, производствам, процессам и др.).
44
В соответствии с целями управленческого учёта необходимо выделить заработную
плату, включаемую в себестоимость продукции по следующим статьям:
1)затраты на оплату труда производственных рабочих (повременная и сдельная заработная плата);
2)выплаты стимулирующего характера – надбавки за качество, стаж работы, за выслугу лет, по итогам работы, премии, связанные с производственной деятельностью;
3)непроизводительные выплаты – (оплата за простои, за брак, доплаты за отклонения от нормальных условий работы и др.);
4)затраты по найму, набору рабочей силы;
5)затраты по нормированию и планированию численности и труда;
6)затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением;
7)затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования, подготовкой и обслуживанием рабочих мест;
8)затраты на оплату труда, связанные с управлением производственных подразделений;
9)затраты на подготовку руководящих кадров;
10)затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением
предприятием.
Эта группировка затрат отвечает целям учёта себестоимости и прибыли, а также контроля и регулирования трудовых расходов.
Сдельная и повременная оплата труда рабочих включается в себестоимость продукции прямым путём.
Часть затрат, относимых на счета 25 и 26, распределяют по методике распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Другие затраты могут распределяться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Заработная плата по обучению, найму, отбору, возмещению ущерба, отпускам,
отчислениям на социальные нужды распределяется либо вместе с накладными расходами, либо пропорционально фонду оплаты труда.
В целях контроля могут составляться ведомости об исполнении смет расходов, где фактические расходы сравнивают со сметными расходами.