- •Бухгалтерский управленческий учёт
- •Хабаровск 2009
- •Бухгалтерский управленческий учёт : учеб. пособие / сост. О. Б. Вахрушева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2009. – 196 с.
- •Учебное пособие
- •СОДЕРЖАНИЕ
- •Схема видов информации
- •Процесс снабжения предшествует процессу производства, от его состояния зависят производственная, сбытовая и организационная деятельность предприятия.
- •2.2. Оценка материальных запасов
- •2.3. Классификация затрат, связанных с созданием и
- •хранением материалов
- •Классификация затрат, связанных с созданием и хранением материалов, основана на следующих принципах.
- •1.Коммерческие затраты:
- •а) проценты;
- •б) страхование;
- •в) налоги.
- •б) перемещение запасов.
- •б) порчи;
- •в) замены материалов;
- •г) замедления темпов потребления.
- •4. Возможности получения прибыли путём вложения средств в следующие альтернативные направления:
- •а) увеличение производственной мощности;
- •б) снижение стоимости продукции и др.
- •а) расходы на связь, разъезды;
- •б) оплата агента;
- •в) дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;
- •а) затраты на изменение графика очередности заказов;
- •б) дополнительные затраты, связанные с дроблением партий.
- •3. Коммерческие убытки и расходы (потеря прибылей и рост доли накладных расходов, связанный с сокращением объёма продаж из-за отсутствия требуемых товаров):
- •а) конкуренты установили связи с заказчиками;
- •б) время на восстановление отношений с клиентами;
- •в) расходы на поощрение мероприятий по сохранению объёма продаж.
- •В. Затраты на управление запасами:
- •1) затраты на обучение технического и управленческого персонала;
- •2) затраты на содержание технического и управленческого персонала.
- •По степени воздействия на общую сумму затрат выделяют регулируемые и нерегулируемые затраты (подвержены и не подвержены воздействию менеджеров).
- •По отношению к объёму поставок – вменённые и релевантные.
- •Вменённые – инвестиции в запасы. Они отражаются на прибыли, так как средства могут быть использованы на других направлениях.
- •Релевантные затраты – это затраты, которые меняются в зависимости от уровня запасов (постоянные расходы не включаются).
- •Классификация по местам возникновения зависит от организационной структуры и разрабатывается самостоятельно по структурным подразделениям, отделам, службам и т.д.
- •2.4. Учёт затрат по созданию и хранению
- •Учёт затрат на приобретение и использование материалов организуется в финансовом и управленческом учёте.
- •Классификация по видам работ положена в основу построения смет затрат и системы контроля.
- •Целью сметы использования является максимальное удовлетворение запросов производства при минимальных затратах.
- •Пример сметы использования основных материалов
- •Главной целью управленческого учёта затрат на транспортировку является выбор варианта включения затрат в себестоимость конкретного продукта.
- •Прямое отнесение возможно, если плата за доставку относится к конкретной партии доставленных материалов.
- •Если она относится к нескольким партиям, то она распределяется между ними в соответствии со стоимостью либо весом или другим образом.
- •В практике используется вариант распределения таких расходов между всеми видами материалов.
- •Учёт затрат на перемещение материалов имеет несколько подходов:
- •1) включать в стоимость материалов, установив отдельную норму расхода на перемещение материалов;
- •2) пропорционально весу по конкретному материалу.
- •Уровень запаса материалов зависит от их поступления и расхода.
- •2.5. Планирование и контроль уровня запасов
- •1) доведения до оптимального уровня величины запаса;
- •2) поддержания на экономичном минимуме цикла незавершённого производства;
- •3) планирования использования материалов в короткие сроки после получения;
- •4) минимального количества материалов на складе;
- •5) использования минимального количества складов.
- •Регулирование количества материалов на складе начинается в отделе сбыта и в техническом отделе.
- •Оптимальный размер заказа – это количество, при котором стоимость объёма заказов и хранения запасов минимальна. Оптимальный размер заказа рассчитывают с помощью следующих методов:
- •Составляем таблицу по данным примера.
- •Релевантные затраты для заказов различных размеров
- •3.2. Классификация затрат на производство в соответствии с целями учёта,
- •управления и контроля
- •3.3. Методы оценки затрат в системе управленческого учёта
- •3.4. Основные принципы калькулирования
- •3.5. Учёт полной и неполной себестоимости
- •3.5.1. Учёт расхода материалов в производство
- •3.5.3. Учёт и распределение накладных расходов
- •3.5.5. Учёт неполной себестоимости
- •3.6.1. Попроцессивный метод
- •3.6.2. Попередельный метод
- •3.6.3. Позаказный метод
- •3.6.4. Нормативный метод
- •Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объёма производства на цену:
- •Политика цен
- •Классификация затрат на прямые и косвенные
- •Пример бюджета расходов на продажу
- •Бюджет накладных расходов
- •Бюджет себестоимости проданной продукции
- •Бюджет административных расходов
- •Прогноз прибылей и убытков
- •Ожидаемые поступления денежных средств
- •ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение |
5 |
ТЕМА 1. Теоретические основы управленческого учёта |
6 |
1.1. Управленческий учёт как отрасль экономических знаний |
6 |
1.2. История развития управленческого учёта |
7 |
1.3. Управленческий учёт – составная часть информационной системы |
|
организации |
8 |
1.4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового |
|
учёта |
9 |
1.5. Сущность управленческого учёта |
11 |
1.6. Составные части управленческого учёта |
12 |
1.7. Системы управленческого учёта |
13 |
1.8. Функции управленческого учёта |
14 |
1.9. Предмет и метод управленческого учёта |
15 |
1.10. Принципы управленческого учёта |
17 |
ТЕМА 2. Управленческий учёт снабженческой деятельности |
18 |
2.1. Место и роль процесса снабжения в производственной системе управления |
|
|
18 |
2.2. Оценка материальных запасов |
19 |
2.3. Классификация затрат, связанных с созданием и хранением материалов |
21 |
2.4. Учёт затрат по созданию и хранению товарно-материальных ценностей |
22 |
2.5. Планирование и контроль уровня запасов |
24 |
ТЕМА 3. Управленческий учёт производственной деятельности |
29 |
3.1. Сущность учёта затрат на производство |
29 |
3.2. Классификация затрат на производство в соответствии с целями учёта, |
|
управления и контроля |
31 |
3.3. Методы оценки затрат в системе управленческого учёта |
36 |
3.4. Основные принципы калькулирования |
38 |
3.5. Учёт полной и неполной производственной себестоимости |
41 |
3.5.1. Учёт расхода материалов в производство |
41 |
3.5.2. Учёт затрат на рабочую силу |
43 |
3.5.3. Учёт и распределение накладных расходов |
45 |
3.5.4. Учёт непроизводительных расходов |
48 |
3.5.5. Учёт неполной себестоимости |
49 |
3.6. Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости |
|
продукции (работ, услуг) |
49 |
3.6.1. Попроцессный метод |
49 |
3.6.2. Попередельный метод |
52 |
3.6.3. Позаказный метод |
54 |
3.6.4. Нормативный метод |
56 |
ТЕМА 4. Зарубежные системы управленческого учёта |
66 |
4.1. Система «директ-костинг» |
66 |
4.2. Система «стандарт-кост» |
80 |
4.3. Система «АВ-костинг» |
85 |
4.4. Система «Git» |
88 |
4.5.Система «таргет-костинг» |
91 |
4.6. Система Total Quality Management (TQM) |
93 |
4.7. Бенчмаркинг |
95 |
ТЕМА 5. Бюджетирование и контроль затрат |
97 |
5.1. Виды планирования |
97 |
4 |
|
5.2. Бюджет, его содержание. Функции бюджета |
98 |
5.3. Главный бюджет |
100 |
5.3.1. Порядок составления оперативного бюджета |
100 |
5.3.2. Порядок составления финансового бюджета |
106 |
5.4. Бюджетирование и контроль деятельности организации |
108 |
ТЕМА 6. Принятие управленческих решений |
109 |
6.1. Процесс принятия управленческих решений |
109 |
6.2. Классификация управленческих решений |
111 |
6.3. Методы, используемые для принятия управленческих решений |
112 |
6.4. Модели принятия управленческих решений |
113 |
6.4.1. Анализ безубыточности производства |
113 |
6.4.2. Планирование ассортимента продукции (товаров) |
114 |
6.4.3. Определение структуры продукции с учётом лимитирующего |
|
фактора |
116 |
6.4.4. Решение типа «купить или производить самим» |
117 |
6.4.5. Принятие решений по ценообразованию |
119 |
6.4.6. Решение о реструктуризации бизнеса |
123 |
6.4.7. Модернизация оборудования |
127 |
6.4.8 Решение о прекращении деятельности неприбыльного сегмента |
129 |
6.4.9 Решения по капитальным вложениям |
132 |
ТЕМА 7. Управленческий учёт коммерческо-сбытовой деятельности |
144 |
7.1. Коммерческо-сбытовая деятельность и её место в управленческой системе |
|
организации |
144 |
7.2. Состав затрат, характеризующих результаты коммерческо-сбытовой |
|
деятельности |
145 |
7.3. Планирование коммерческо-сбытовой деятельности |
146 |
7.4. Определение цены на продукцию |
149 |
7.5. Анализ безубыточности производства |
149 |
7.6. Система контроля объёма и ассортимента выпуска продукции |
151 |
7.7. Контроль и анализ выполнения плана продаж |
154 |
ТЕМА 8. Управленческий учёт организационной деятельности |
157 |
8.1. Влияние организации производства на построение управленческого учёта |
157 |
8.2. Информация, используемая в управленческом учёте организационной |
|
деятельности |
158 |
8.3. Виды и формирование центров ответственности |
159 |
8.4. Состав и распределение расходов по организационной деятельности |
162 |
8.5. Система управленческого контроля за деятельностью |
|
подразделений |
163 |
8.6. Содержание внутренней отчётности результатов деятельности |
|
подразделений |
164 |
8.6.1. Условия и принципы построения внутренней сегментарной |
|
отчётности |
164 |
8.6.2. Сегментарная отчётность как основа оценки деятельности центров |
|
ответственности |
165 |
ТЕМА 9. Организация управленческого учёта |
170 |
Тестовые задания |
172 |
Библиографический список |
194 |
5
ВВЕДЕНИЕ
Как известно, целью управления является достижение максимальной прибыли при финансовой стабильности организации. Эта цель является главным ориентиром для бухгалтерского учёта. Управленческий учёт создан на базе системного бухгалтерского учёта и входит в состав его функций. Подсистема управленческого учёта должна быть построена исходя из целей организации и возможностей управления конкретным предприятием. Учёт не является самоцелью, он служит средством для достижения успеха в бизнесе, поэтому эффективность его организации и применяемых методов следует оценивать исходя из их влияния на успех деятельности организации.
Содержание и модели построения управленческого учёта на предприятии определяются информационными потребностями менеджмента, которые, в свою очередь, зависят от организационной структуры, характеристик менеджмента, от квалифицированного уровня руководителей и специалистов в области учёта технических возможностей информационной системы организации.
В настоящее время в информационном поле предприятия функционируют три учётных подсистемы. Каждая из них стремится удовлетворить информационные потребности своих пользователей: финансовый учёт – акционеров, инвесторов,
партнёров по бизнесу; налоговый учёт – Министерство по налогам и сборам;
управленческий учёт – менеджеров. Все подсистемы функционируют на одном предприятии и должны способствовать улучшению его финансового состояния, каждая по-своему связана с менеджментом.
Экономическая обособленность и независимость организаций объективно обусловливает возрастание значимости функций управления, что приводит к развитию управленческого учёта.
Развитие управленческого учёта в России идёт по двум крупным направлениям.
Первое – адаптация приёмов и методик, апробированных в мире и принесших их пользователям успех в бизнесе, и второе – экспериментальные разработки по учётным системам, перспективным для зарубежных компаний.
Содержание учебного пособия соответствует государственному образовательному стандарту по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».
Учебное пособие включает в себя теоретические основы управленческого учёта,
управленческий учёт снабженческой, производственной, коммерческо-сбытовой и организационной деятельности, зарубежные системы управленческого учёта,
6
бюджетирование и контроль затрат, принятие управленческих решений, организацию управленческого учёта.
Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей очной, заочной и дистанционной форм обучения, аспирантов, практических работников.
ТЕМА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА
1.1. Управленческий учёт как отрасль экономических знаний
Предоставление самостоятельности организациям в решении текущих вопросов производственной деятельности и в определении путей их дальнейшего развития вызывает потребность иметь информационную систему для того, чтобы принимаемые управленческие решения были обоснованными.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информации.
Предприятия, имеющие сложную производственную структуру, нуждаются в оперативной экономической информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.
Принятие управленческих решений, таких как определение цены на продаваемую продукцию, выбор структуры и ассортимента продукции и другое, является искусством. В основе принятия управленческих решений лежат как количественные оценки (себестоимость единичной продукции и др.), так и факторы, не поддающиеся количественному измерению (информация о конкурирующей продукции, положение на рынке и др.).
Результаты деятельности менеджера зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности.
Значение дисциплины «Управленческий учёт» заключается в том, что она позволяет системно рассмотреть внутри организации вопросы оперативного планирования,
контроля и учёта. Управленческий учёт обеспечивает необходимый механизм эффективного управления финансовыми и трудовыми ресурсами. Управленческий учёт является перспективным направлением бухгалтерской практики.
7
1.2. История развития управленческого учёта
40-е годы ХХ столетия можно отнести к периоду становления и развития нового вида учёта – управленческого. Бухгалтерский учёт стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах,
но и превратился в исполнителя управленческой политики фирм. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц,
принимающих хозяйственные решения по формированию и сохранению информации в целях планирования, прогноза, принятия решений, контроля.
Большое внимание уделяется учёту затрат на производство, учёту фактического объёма производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений.
В условиях увеличения масштаба производственных затрат, обострения конкуренции в рамках мирового хозяйства, инфляции, появления новых методов планирования и анализа традиционные методы учёта перестали соответствовать требованиям управления.
Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учёта. Бухгалтерский учёт разделился на 2 отрасли учёта – финансовый и управленческий, произошла организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учёта.
Изменение целей управления привело к созданию новых калькуляций:
-по центрам ответственности (для контроля технологических процессов и за деятельностью подразделений);
-по наименованиям изделий (для расчёта себестоимости и цен на изделия);
-по видам продукции (для расчёта частичных затрат и контроля за инвестициями).
Разные виды себестоимости привели к созданию внутренней бухгалтерии с детально проработанными формами и методами связи между подразделениями,
которая обеспечивала оперативность сбора и обработки информации структурных подразделений и др.
Дальнейшее развитие управленческого учёта проходило в рамках национальных систем бухгалтерского учёта.
Нельзя воспринимать управленческий учёт как новое направление в отечественной экономике. В 20 – 30 гг. функции бухгалтерских служб были гораздо шире: бухгалтер того времени занимался не только учётной, но и планово-аналитической работой. По
8
мере развития социальной системы произошло отделение от бухгалтерских служб планового и финансового отделов.
Отечественной практикой накоплен теоретический и практический опыт в области учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, но методы плановой экономики не давали желаемого результата.
Вразвитии мирового управленческого учёта можно выделить четыре стадии.
1.Примерно до 1950 г. внимание разработчиков и пользователей управленческого учёта концентрировалось на определении затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы.
2.Приблизительно с 1950 по 1965 гг. управленческий учёт стал заниматься подготовкой информации для управления решений и контролем с использованием таких технологий, как ситуационный анализ и учёт ответственности. Развивается калькуляционная система «директ-костинг».
3.В 1965 – 85 гг. получили популярность разработки по учёту использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа эффективности бизнес-процессов.
4.С 1985 г. происходит дальнейшее совершенствование учётных технологий,
метода «АВ-костинг», калькулирование себестоимости по последней операции и др.
Развивается стратегический управленческий учёт. С ним связано появление таких технических систем, как калькулирование на основе движения продукта, по стадиям
«жизненного цикла» и др.
1.3. Управленческий учёт – составная часть информационной системы организации
В рыночной экономике велика роль экономической информации.
Экономическая информация – вид информации, которая полно отражает финансово-хозяйственную деятельность организации. Она подразделяется на следующие виды: плановую, нормативно-справочную и учётную.