Тема 2. Анализ объема производства и продаж продукции.

Анализ эффективности использования производственных ресурсов

Анализ результатов производственной деятельности начинается с изучения показателей выпуска и продаж продукции (работ, услуг), так как производство и реализация являются важнейшими функциями коммерческой организации. От объема, номенклатуры (ассортимента), качества выпущенной и реализованной продукции зависят издержки производства, показатели прибыли, рентабельности, конкурентоспособности и деловой активности организации.

На основе обработанной и систематизированной информации экономический анализ решает важнейшие управленческие задачи:

1. оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности, а также выполнения планов производства и продаж для подведения итогов работы, обоснованного стимулирования персонала, прогнозирования возможных перспектив развития;

2. оперативное воздействие на процессы производства и реализации;

3. определение внутрихозяйственных резервов увеличения объемов производства и продаж;

4. разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Источниками информации для анализа объемов производства и продаж являются: бизнес-план организации, оперативные планы выпуска и отгрузки продукции, статистическая отчетность (форма № 5-з (квартальная) «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)», форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форма № 1 – предприятие (годовая) «Основные сведения о деятельности организации»), бухгалтерская отчетность (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Важный блок фактической информации для анализа – данные бухгалтерского учета. Они включают в себя первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Первичные документы:

1. договоры на реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;

2. приказ-накладные (комбинированные документы, совмещающие распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

3. счета-фактуры;

4. товарно-транспортные накладные;

5. приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;

6. акты сдачи на склад готовой продукции;

7. накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета:

1. главная книга;

2. оборотно-сальдовая ведомость;

3. журнал-ордер № 11;

4. ведомость выпуска готовой продукции;

5. ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

6. оборотные ведомости и другие регистры.

Учет готовой продукции и товаров регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н, и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н.

Важными документами для анализа являются хозяйственные договоры с потребителями продукции (работ, услуг). Они содержат информацию о номенклатуре, объеме, качестве, комплектности продукции, упаковке, цене, порядке и сроках отгрузки, о порядке расчетов и доставки, сроках исполнения договора, санкциях за нарушение условий договора.

На основе договоров с покупателями коммерческие организации формируют портфели заказов по объему и номенклатуре продукции. Затем, исходя из своих производственных возможностей, планируют объемы производства, составляют графики сдачи продукции на склад и отгрузки покупателям.

Результаты анализа выпуска и продаж продукции могут быть использованы при принятии конкретных управленческих решений:

1. формировании портфеля заказов;

2. построении уточненного плана производства и увязки его с производственными мощностями;

3. разработке сметы затрат на производство;

4. формировании плана поставок материально-технических ресурсов;

5. обосновании плана ввода в действие объектов основных фондов;

6. оценки потребности в трудовых ресурсах.

Развитие рыночных отношений предъявляет новые требования к деятельности коммерческих организаций, в частности, определяет необходимость разработки альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку, выбор оптимальных вариантов, а также прогнозирование последствий их реализации.

Система показателей объемов производства и продаж

Производство и реализация – это важнейшие функции коммерческой организации. Под результатом производства следует понимать продукцию, произведенную и подготовленную к реализации, а под результатом реализации – продукцию, которая уже нашла своего покупателя, т.е. отгружена ему в соответствии с условиями договора.

Для измерения объемов производства и продаж применяются следующие показатели:

1. натуральные (штуки, килограммы, тонны, метры погонные, кубометры и др.);

2. условно-натуральные (тонны условного топлива, количество условных ремонтов и др.);

3. трудовые (нормо-часы, нормо-дни и др.);

4. денежные (стоимостные).

Натуральные и стоимостные объемные показатели дифференцируются по отраслям экономики и применяются на всех уровнях управления. Показатели продукции в трудовых измерителях используются преимущественно в практике внутрифирменного управления для измерения результатов работы цехов, участков, бригад и других подразделений. В качестве стоимостного измерителя объемов выпуска и продаж продукции производственных организаций применяются цены предприятий-изготовителей (без акцизов, НДС, экспортных пошлин и др.).

При планировании, учете и анализе объемов производства и продаж с помощью цен различают показатели стоимости выпущенной и стоимости реализованной продукции.

Стоимость выпущенной продукции включает стоимость готовой продукции, предназначенной для продажи сторонним потребителям, а также стоимость готовой продукции для собственного потребления на непроизводственные нужды. Примером собственного потребления готовой продукции может быть отделка помещений шпоном или фанерой собственного производства на деревообрабатывающем предприятии [28 ].

Кроме готовой продукции, в стоимость выпущенной продукции включается стоимость полуфабрикатов, инструментов, приспособлений и работ (услуг), реализованных сторонним организациям. Исходя из изложенного можно привести формулу определения стоимости выпущенной продукции:

ВП = ГП + ПФС + ИПРС, где

ВП – стоимость выпущенной продукции за период;

ГП – стоимость готовой продукции, предназначенной для продажи сторонним организациям и для собственного потребления на непроизводственные нужды за период;

ПФС – стоимость полуфабрикатов, реализованных сторонним организациям за период;

ИПРС – стоимость инструментов, приспособлений (работ, услуг), реализованных сторонним организациям за период.

Реализованная продукция (объем продаж) характеризует стоимость продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете. В настоящее время в официальной бухгалтерской отчетности объем продаж характеризуется показателем «выручка (нетто) от продаж» за период.

Условия признания выручки в бухгалтерском учете отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

РП(В) = ВП + ОГП^н – ОГП^к, где

РП(В) – стоимость реализованной продукции (выручка (нетто) от продаж) за период;

ВП – стоимость выпущенной продукции за период;

ОГП^н; ОГП^к – стоимость остатков готовой продукции на складах, соответственно на начало и конец отчетного периода.

Плановые показатели объемов производства и продаж разрабатываются в составе комплексного бизнес-плана организации в разделе «План производства» или «Производственная программа». Формирование плана производства может осуществляться на основе двух подходов. Первый подход исходит из имеющихся ресурсов, а второй – из потребности в продукции. Если план производства строится на основе первого подхода, то необходимо определить, выпуск какого объема продукции (работ, услуг) может быть обеспечен имеющимися производственными мощностями, трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами. При втором подходе рассчитывается плановый объем производства продукции, а затем определяется величина необходимых ресурсов.

При любом подходе план производства конкретных видов продукции (работ, услуг) должен быть обеспечен договорами, заключенными с покупателями (заказчиками). Руководство коммерческих организаций не всегда следует этому правилу, предполагая, что часть планируемой к выпуску продукции (работ, услуг) найдет своего потребителя в течение отчетного периода. В этом случае представляется необходимым дать оценку соответствия плана производства заключенным договорам с покупателями (заказчиками).

Информация для оценки соответствия сметы (плана) производства заключенным договорам с покупателями (заказчиками) представлена в таблице 1.

Таблица 1

Анализ соответствия сметы (плана) производства заключенным договорам с покупателями

№ п/п	Изделия и договоры	План
		сумма, тыс.руб.	удельный вес, %
1	2	3	4
1.	Изделие «Х»:
1.1.	договор № 1	10 000,0	33,3
1.2.	договор № 2	5000,0	16,7
1.3.	договор № 3	12 000,0	40,0
1.4.	не обеспечено договорами	3000,0	10,0
1.5.	Итого по изделию «Х»	30 000,0	100,0
2.	Изделие «У»:
2.1.	договор № 4	14 000,0	19,5
2.2.	договор № 5	16 000,0	22,2
2.3.	договор № 6	22 000,0	30,6
2.4.	не обеспечено договорами	20 000,0	27,7
2.5.	Итого по изделию «У»	72 000,0	100,0
3.	Изделие «Z»:
3.1.	договор № 7	48 000,0	100,0
3.2.	Итого по изделию «Z»	48 000,0	100,0
4.	Итого по смете	150 000,0	х
4.1.	В том числе не обеспечено договорами поставок	23 000,0	х

Информация, представленная в таблице 1, свидетельствует, что по двум видам продукции часть выпуска, предусмотренного сметой, не обеспечена договорами с покупателями:

по изделию «Х» не обеспечен договорами поставок выпуск в сумме 3000 тыс.руб., или 10 % от плана по данному изделию;

по изделию «У» не обеспечен договорами поставок выпуск в сумме 20 000 тыс.руб., или 27,7 % к плану по данному изделию.

На основе информации, приведенной в таблице 1, можно рассчитать обобщающий показатель, то есть коэффициент соответствия сметы (плана) производства заключенным договорам с покупателями (К):

В целом по организации 15 % сметы производства не обеспечено договорами с покупателями. По результатам анализа службой маркетинга должны быть приняты соответствующие управленческие решения, направленные на поиск новых покупателей.

Анализ выполнения планов и динамики объемов производства и продаж

Анализ объемов производства и продаж начинается, как правило, с изучения степени выполнения планов и оценки динамики показателей выпуска и реализации продукции. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана.

Результаты анализа выполнения плана и динамики объемных показателей продукции представлены в таблице 2.

Таблица 2

Анализ выполнения плана и динамики объемных показателей продукции

тыс. руб.

№ п/п	Показатели в ценах предприятия - изготовителя	За предыдущий аналогичный период	За отчетный период			Темпы роста по отношению к предыдущему периоду, %			Выполнение плана, %
			по плану	фактически	отклонение (+,-)		плановые	фактические
1	2	3	4	5	6		7	8		9
1.	Стоимость реализованной продукции	251 000	290 000	331 800	+41 800		115,54	132,19		114,42
2.	Стоимость выпущенной продукции	245 000	282 000	328 300	+46 300		115,10	134,00		116,42

Информация, содержащаяся в таблице 2, показывает, что плановые темпы роста по объемным показателям, по существу, одинаковые.

Предусмотренный планом объем продаж несколько превышает план по выпуску продукции. Следовательно, планом предполагалось снижение остатков готовой продукции на складах на конец периода по сравнению с началом.

Фактически этого не произошло: процент выполнения плана по объему реализации отстает от процента выполнения плана по выпуску продукции на 2,0 % (116,42 – 114,42). Таким образом, имел место прирост остатков готовой продукции на складах на конец года, т.е. организация не полностью использовала резервы возможного увеличения объема продаж.

Основными факторами, определяющими уровень выполнения планов и динамику объема продаж являются:

1. степень выполнения плана по выпуску продукции.

2. отклонение от плановой величины остатков готовой продукции на складах на начало отчетного периода.

3. отклонение от плановой величины остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода.

При оптимальной организации бухгалтерского учета и хранения готовой продукции такие факторы, как излишки (недостачи), выявленные при инвентаризации, прочие списания продукции не должны иметь места. Однако в практике работы организаций они встречаются.

Аддитивная модель взаимосвязи стоимости реализованной продукции (выручки от продаж) и факторов, обусловивших ее динамику:

РП(В) = ВП + ОГП^н – ОГП^к + И – Н – С, где

РП(В) – стоимость реализованной продукции (выручка (нетто) от продаж) за период;

ВП – стоимость выпущенной продукции за период;

ОГП^н; ОГП^к – стоимость остатков готовой продукции на складах на начало и конец периода;

И – излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации;

Н – недостачи готовой продукции, выявленные при инвентаризации;

С – прочие списания готовой продукции.

Приведенное балансовое равенство справедливо, если все факторы-слагаемые принимаются в расчет в одинаковой оценке.

Анализ факторов, влияющих на уровень выполнения плана по объему продаж, позволяет:

• установить основные причины невыполнения или перевыполнения плана;

• определить неиспользованные резервы возможного увеличения объема продаж;

• выявить такие отрицательные факты в деятельности организаций, как излишки и недостачи готовой продукции, а также прочие списания.

Факторный анализ выполнения плана по объему продаж представлен в таблице 3.

Таблица 3

Факторный анализ выполнения плана по объему продаж

тыс. руб.

№ п/п	Показатели в ценах предприятия - изготовителя	За отчетный период		Влияние на объем продаж (+,-)
		по плану	фактически	в сумме	в % к плановому объему продаж
1	2	3	4	5	6
1.	Стоимость выпущенной продукции	282 000	328 300	+46 300	+15,97
2.	Остатки готовой продукции на начало периода	15 000	15 500	+500	+0,17
3.	Остатки готовой продукции на конец периода	7000	12 000	-5000	-1,72
4.	Оприходованные излишки готовой продукции	х	–	–	–
5.	Списанные недостачи и порча готовой продукции	х	–	–	–
6.	Прочие списания готовой продукции	х	–	–	–
7.	Итого стоимость реализованной продукции (выручка от продаж) (п.1+п.2-п.3+п.4-п.5-п.6)	290 000	331 800	+41 800	+14,42

Из таблицы 3 видно, что план по объему продаж перевыполнен на 41800 тыс. руб., или на 14,42 %. Решающую роль в этом сыграло перевыполнение плана по выпуску продукции, что позволяло увеличить объем реализованной продукции на 15,97 %. Однако сверхплановые остатки готовой продукции на конец отчетного периода свидетельствуют об уменьшении объема продаж на 5000,0 тыс. руб., или на 1,72 %.

Система мер, обеспечивающих выполнение плана по объему продаж включает:

1. осуществление эффективной ценовой политики;

2. использование благоприятной конъюнктуры рынка;

3. предоставление потребительского кредита и ценовых скидок покупателям;

4. повышение уровня гарантийного и послегарантийного обслуживания покупателей;

5. расширение рекламной и информационной деятельности на товарных рынках;

6. доведение разработанных планов до центров ответственности за доходы и прибыль, а также контроль за их осуществлением.

Финансовые менеджеры обязаны содействовать выполнению планов по объему продаж. В связи с этим они должны осуществлять контроль за:

- производством и отгрузкой продукции;

- сокращением выпуска изделий, пользующихся ограниченным спросом;

- своевременным осуществлением расчетов за отгруженную продукцию, т.е. за состоянием дебиторской задолженности. Контроль позволяет увеличить выручку от продаж и обеспечить стабильность финансового состояния организаций.

Факторы формирования выручки (нетто) от продаж

Стоимостные объемные показатели различаются в разных отраслях экономики:

• в производственной отрасли – это стоимость выпущенной и стоимость реализованной продукции;

• в торговле – объем розничного товарооборота, объем оптового товарооборота, общий объем товарооборота;

• в строительстве – объем выполненных собственными силами и сданных заказчикам объектов и работ по сметной (договорной) стоимости;

• в научно-исследовательской сфере - объем выполненных собственными силами и сданных заказчикам тем научно-исследовательских работ по сметной (договорной) стоимости;

• в организациях, оказывающих услуги – стоимость выполненных и принятых заказчиками услуг.

Во всех отраслях экономики объем продаж в бухгалтерском учете учитывается и отражается в отчетности с помощью показателя «Выручка (нетто) от продаж» (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», стр. 010). Выручка (нетто) от продаж является важнейшим результатом полезной деятельности коммерческой организации, так как от этого показателя зависят:

1. сумма платежей в бюджет (НДС, налог на прибыль, налог на вмененный доход);

2. сумма прибыли от продаж.

На основе показателя выручки (нетто) от продаж рассчитываются многочисленные показатели эффективности (рентабельность продаж, затраты в копейках на один рубль выручки от продаж, оборачиваемость оборотных активов, фондоотдача, материалоотдача, объем продаж на единицу среднесписочной численности персонала и др.).

Возможны два основных подхода к факторному анализу выручки от продаж:

первый подход основывается на мультипликативной модели формирования выручки от продаж;

второй подход базируется на аддитивной модели формирования выручки от продаж.

Рассмотрим названные модели.

Мультипликативная модель формирования выручки (нетто) от продаж:

РП , где

РП(В) – выручка (нетто) от продаж за период в денежном выражении;

q – количество в натуральном выражении конкретных видов продукции, реализованных в анализируемом периоде по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);

p – средняя цена реализации (без НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. надбавок) конкретных видов продукции в анализируемом периоде по каждой позиции номенклатуры (ассортимента).

При анализе выручки от продаж отчетные показатели сопоставляются с базовыми:

Базовый вариант: РП₀(В₀) = q₀ p₀

Отчетный вариант: РП₁(В₁) = q₁ p₁

Индекс динамики выручки (нетто) от продаж (по данным формы №2):

J_РП(В) ;

темп роста, % = 132,19%.

Для факторного анализа индекс выручки от продаж можно представить в виде произведения двух индексов:

, или:

В цифрах:

1,3219 = 1,043825 1,266412 .

Сумма 262000 тыс.руб. определена по данным бухгалтерского учета по формуле .

Влияние на динамику выручки (нетто) от продаж изменения объема продаж и изменения цен реализации можно определить на основе соответствующих индексов в виде разницы между их числителями и знаменателями. Изменение суммы выручки (нетто) от продаж за период:

.

В том числе влияние факторов:

1) влияние на выручку от продаж изменения объема продаж:

2) влияние на выручку от продаж изменения цен реализации:

По данным отчетности:

В том числе влияние факторов:

Проверка: 331 800 тыс.руб. – 251 000 тыс.руб. =

= 11 000 тыс.руб. + 69 800 тыс.руб.

80 800 тыс.руб. = 80 800 тыс.руб.

Аддитивная модель формирования выручки (нетто) от продаж (при отсутствии излишков, недостач и прочих списаний готовой продукции):

, где

РП(В) – выручка (нетто) от продаж за период;

ВП – стоимость выпущенной продукции в ценах предприятия-изготовителя за период;

ОГП^Н – стоимость остатков готовой продукции на складах на начало анализируемого периода в ценах предприятия-изготовителя;

ОГП^К – стоимость остатков готовой продукции на складах на конец анализируемого периода в ценах предприятия-изготовителя.

Базовый вариант: РП₀(В₀) ;

Отчетный вариант: РП₁(В₁) .

По данным бухгалтерского учета и отчетности:

Базовый вариант: Отчетный вариант:

РП₀(В₀) = 251 000 тыс.руб. РП₁(В₁) = 331 800 тыс.руб.

ВП₀ = 245 000 тыс.руб. ВП₁ = 328 300 тыс.руб.

= 14 000 тыс.руб. = 15 500 тыс.руб.

= 8000 тыс.руб. = 12 000 тыс.руб.

РП0(В0) = 245 000 тыс.руб. + + 14 000 тыс.руб.– 8000 тыс.руб. = = 251 000 тыс.руб.

РП1(В1) = 328300 тыс.руб. + + 15 500 тыс.руб. –12 000 тыс.руб.= = 331 800 тыс.руб.

При анализе аддитивной модели необходимо исходить из того, что величина влияния каждого фактора на результативный показатель равна величине изменения этого фактора, т.е.:

В цифрах:

Изменение выручки (нетто) от продаж за период:

РП(В) = 331 800 тыс.руб. – 251 000 тыс.руб. = + 80 800 тыс.руб.

Влияние на выручку изменения стоимости выпущенной продукции за период:

ВП = 328 300 тыс.руб. – 245 000 тыс.руб. + 83 300 тыс.руб.

Влияние на выручку изменения остатков готовой продукции на начало периода:

ОГП^н = 15 500 тыс.руб. – 14 000 тыс.руб. = + 1500 тыс.руб.

Влияние на выручку изменения остатков готовой продукции на конец периода:

ОГП^к = – (12 000 тыс.руб. – 8000 тыс.руб.) = – 4000 тыс.руб.

_____________________________________________________

Проверка: РП(В) = 80 800 т.р. = + 83 300 т.р. + 1500 т.р. – 4000 т.р.

Анализ номенклатуры (ассортимента) продукции. Анализ выполнения

договоров поставок

Коммерческие организации самостоятельно планируют производственную деятельность, т.е. объемы и стоимость выпускаемой продукции, ее номенклатуру (ассортимент) и качество, а также сроки отгрузки на основе договоров с покупателями (потребителями). Договоры обусловливают жесткие обязательства поставщиков перед покупателями по объемам, номенклатуре, качеству и срокам поставок. Исполнение обязательств требует от поставщика системного мониторинга, оценки и анализа выполнения планов поставок по номенклатуре (ассортименту).

Изложенным выше определяется важность анализа выполнения планов по номенклатуре и соблюдения договорных обязательств поставщиками. Своевременное обновление номенклатуры и ассортимента продукции (работ, услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности организации и ее конкурентоспособности.

Номенклатура продукции – принятый в планировании и учете систематизированный перечень групп, подгрупп и позиций продукции в натуральном выражении. По степени детализации (или обобщения) отдельных разновидностей продукции различают номенклатуру развернутую (специфицированную) и групповую (укрупненную). Развернутая номенклатура является подробным перечнем разновидностей продукции по типам, маркам, профилям, размерам, артикулам, сортам. Групповая номенклатура – перечень продукции, в которой отдельные позиции развернутой номенклатуры объединены в однородные группы под единым наименованием.

Ассортимент – состав продукции по наименованиям, видам, типам, артикулам, размерам, фасонам, рисункам, расфасовке, упаковке и т.д. По степени детализации различают развернутый и групповой ассортимент.

С целью регламентации перечня видов продукции (работ, услуг) Госстандарт РФ разработал «Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением правительства РФ от 30.12.1993 г. № 301 (в редакции от 01.07.2005 г. с изменениями от 30.09.2005 г.).

Основой полного и своевременного выполнения договорных обязательств является выполнение коммерческими организациями плана по развернутой номенклатуре (ассортименту) продукции. Вместе с тем, соблюдение запланированной номенклатуры (ассортимента) продукции соответствует экономическим интересам и самих поставщиков, так как способствует достижению плановых уровней по всем результативным показателям: объему продаж, себестоимости продаж, прибыли и рентабельности. Это влияет также на взаимоотношения организации с контрагентами, банками, страховыми компаниями, бюджетом.

Традиционный анализ номенклатуры и договоров поставок включает расчеты показателей динамики и выполнения планов по каждой позиции номенклатуры и по каждому договору поставок. Такой анализ позволяет выявить неиспользованные резервы увеличения выпуска конкретных изделий, а также узкие места в производстве. Особое внимание необходимо обратить на выполнение планов и динамику выпуска новых изделий.

Вместе с тем, кроме индексов выполнения планов и индексов динамики по каждой позиции номенклатуры, представляет практический интерес определение обобщающего процента выполнения плана в целом по всей номенклатуре продукции и по всем договорам поставок. Эти показатели необходимы в корпоративном управлении для оценки и анализа деятельности организаций, входящих в холдинг, корпорацию, объединение и др.

В теории предложены и используются в практике различные варианты определения обобщающего показателя выполнения планов по всей номенклатуре (всему ассортименту) продукции:

1) за обобщающий показатель выполнения планов по всей номенклатуре (ассортименту) продукции принимается наименьший из индивидуальных процентов выполнения плана по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Однако многие экономисты считают, что такой показатель является недостаточно объективным, поскольку учитывается выполнение плана не по всем позициям, а лишь по одной из них. Такой «жесткий подход», по нашему мнению, целесообразно применять при оценке выполнения цехами, участками и бригадами планов по внутрипроизводственной кооперации;

2) в качестве обобщающего показателя принимается удельный вес числа позиций, по которым план выполнен или перевыполнен, в общем числе позиций номенклатуры (ассортимента) продукции;

3) в качестве обобщающего показателя используется процент (коэффициент) ассортиментности. Он рассчитывается исходя из стоимостной оценки объема продаж по каждой позиции номенклатуры в пределах плана.

Для анализа степени выполнения планов по номенклатуре (ассортименту) и выполнения договоров поставок в управленческом учете должна быть сформирована информация о продажах продукции в разрезе позиций номенклатуры (ассортимента) и в разрезе договоров.

Таблица 5

Исходная информация для оценки выполнения плана по номенклатуре и соблюдения договоров поставок

Группы продукции и договоры	Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб.
	по плану	по отчету
1	2	3
Изделия группы «А» - всего,	50 000	52 500
в том числе:
договор № 1	24 000	27 500
договор № 2	26 000	25 000
Изделия группы «Б» - всего,	120 000	150 000
в том числе:
договор № 3	50 000	70 000
договор № 4	38 000	50 000
договор № 5	32 000	30 000
Изделия группы «В» - всего,	65 000	60 000
в том числе:
договор № 6	30 000	30 000
договор № 7	35 000	30 000
Изделия группы «Г» - всего,	55 000	69 300
в том числе:
в стандартном исполнении (договор № 8)	55 000	55 000
в арктическом исполнении	-	14 300
Итого	290 000	331 800

Информация, представленная в таблице 5, показывает, что имели место случаи невыполнения плана, как по некоторым позициям номенклатуры, так и по отдельным договорам поставок.

Таблица 6

Методика расчета обобщающего показателя выполнения плана

по всей номенклатуре.

(Расчет обобщающего процента ассортиментности)

№ п/п	Группы продукции	По плану	По отчету				Сумма недовыполнения плана по номенклатуре
			всего	в том числе
				в пределах плана	сверх плана	не предусмотрено планом
1	2	3	4	5	6	7		8
1.	Изделия группы «А»	50 000	52 500	50 000	2500	-		-
2.	Изделия группы «Б»	120 000	150 0000	120 000	30 000	-		-
3.	Изделия группы «В»	65 000	60 000	60 000	-	-		5000
4.	Изделия группы «Г»:
4.1	в стандартном исполнении	55 000	55 000	55 000	-	-		-
4.2	в арктическом исполнении	-	14 300	-	-	14 300		-
5.	Итого	290 000	331 800 *	285 000	32 500	14 300		5000
6.	В процентах к плану	100,0	114,41 **	98,28	11,20	4,93		1,72

* Проверка: 285 000 тыс.руб. + 32 500 тыс.руб. + 14 300 тыс.руб. =

= 331 800 тыс.руб.

** Проверка: 98,28 % + 11,20 % + 4,93 % = 114,41 %.

Организация перевыполнила план по объему продаж за отчетный год на 14,41 %, однако не выполнила план по номенклатуре (по изделиям группы «В»).

В графе 5 таблицы 6 (пункт 6) определен обобщающий процент выполнения плана по всей номенклатуре (обобщающий процент ассортиментности), который составил 98,28 %. В таблице также содержится информация о формировании фактического объема продаж (в сумме 331 800 тыс.руб., или 114,41 % к плану), из нее:

- в соответствии с планом по номенклатуре реализовано продукции на сумму 285 000 тыс.руб., или 98,28 %;

- сверх плана поставлено продукции на сумму 32 500 тыс.руб., или 11,20 %;

- реализовано продукции, не предусмотренной планом, на сумму 14 300 тыс.руб., или 4,93 %.

Обобщающий процент (коэффициент) ассортиментности может быть исчислен упрощенным способом, исходя из суммы недовыполнения плана по отдельным позициям номенклатуры (графа 8 таблица 1.5.2). В приведенном примере план не выполнен по одной позиции номенклатуры – по изделиям группы «В». Сумма недовыполнения составила 5000 тыс.руб., или 1,72 %.

Процент (коэффициент) ассортиментности равен: 100 % - 1,72 % =

= 98,28 %.

Важнейшей характеристикой деятельности коммерческих организаций является степень выполнения плана поставок продукции в соответствии с заключенными договорами.

План с учетом поставок считается выполненным, если поставлена продукция надлежащих номенклатуры и качества всем контрагентам согласно договорам, заказам и нарядам на поставку. Продукция, отгруженная одному покупателю сверх количества, предусмотренного в договоре, не засчитывается в покрытие недопоставленной продукции другим покупателям. Равным образом поставленная продукция одних наименований не засчитывается в покрытие недопоставленной продукции других наименований номенклатуры (ассортимента).

Таблица 7

Методика оценки выполнения договорных обязательств по поставкам
продукции								тыс.руб.
№ п/п	Договоры поставок	По плану в соответствии с договорами поставок	По отчету						Стоимость недопоставленной продукции
			всего		в том числе
					в пределах договоров поставок	сверх договоров поставок	по договорам, не предусмотренным планом
1	2	3	4		5	6	7		8
1.	Договор № 1	24 000	27 500		24 000	3500	-		-
2.	Договор № 2	26 000	25 000		25 000	-	-		1000
3.	Договор № 3	50 000	70 000		50 000	20 000	-		-
4.	Договор № 4	38 000	50 000		38 000	12 000	-		-
5.	Договор № 5	32 000	30 000		30 000	-	-		2000
6.	Договор № 6	30 000	30 000		30 000	-	-		-
7.	Договор № 7	35 000	30 000	30 000		-	-		5000
8.	Договор № 8	55 000	55 000	55 000		-	-		-
9.	Не обеспечено плановыми договорами поставок	-	14 300	-		-	14 300		-
10.	Итого	290 000	331 800*	282 000		35 500	14 300		8000
11.	В процентах к плану по поставкам	100,0	114,41**	97,24		12,24	4,93		2,76

* Проверка: 282 000 тыс.руб. + 35 500 тыс.руб. + 14 300 тыс.руб. =

= 331 800 тыс.руб.

** Проверка: 97,24 % + 12,24 % + 4,93 % = 114,41 %.

В таблице 7 представлена информация о поставках продукции в разрезе заключенных с контрагентами договоров, которая отражает реальное соблюдение договорной дисциплины. В отчетном году план по объему продаж перевыполнен на 41 800 тыс.руб., или на 14,41 %. Однако организация допустила серьезные нарушения договорных обязательств:

- по договорам № 1,3,4 объем поставок значительно превысил договорные обязательства организации (общая сумма по трем договорам составила 35 500 тыс.руб., или 12,24 % к общей величине договорных обязательств на год);

- по договору, не предусмотренному планом на отчетный год, отгружено продукции на сумму 14 300 тыс.руб., что составило 4,93 % к общей величине договорных обязательств на год;

- не выполнены обязательства по договорам № 2,5,7 на общую сумму 8000 тыс.руб., что составило 2,76 % к общей величине договорных обязательств на год.

В графе 5 таблицы 7 определен обобщающий процент выполнения плана по поставкам продукции, который составил 97,24 % (пункт 11, графа 5). Этот показатель ниже процента ассортиментности (98,28 %), что свидетельствует об имевшихся у организации возможностях соблюдения договорной дисциплины: по группе изделий «А» договор № 2 мог быть выполнен, по группе изделий «Б» договор № 5 мог быть выполнен, поскольку общий фактический объем продаж по группам изделий «А» и «Б» выше планового.

Анализ должен быть завершен изучением причин невыполнения плана по отдельным позициям номенклатуры и договорам поставок.

Такими причинами могут быть:

1. недопоставка необходимых сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов;

2. несвоевременный ввод и освоение производственных мощностей;

3. недостатки в организации производства;

4. изменение плановой номенклатуры (ассортимента) продукции и договорных обязательств в течение отчетного периода.

Недовыполнение планов по договорам поставок приводит к снижению выручки и прибыли от продаж, росту величины штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции организация может потерять рынки сбыта, что вызовет спад производства.

Результаты анализа номенклатуры продукции и выполнения обязательств по поставкам могут использоваться в корпоративном управлении для оценки деятельности организаций, входящих в холдинг (корпорацию), например при принятии решений о материальном и моральном стимулировании коллективов.

С целью эффективного управления объемами производства и продаж, соблюдения обязательств перед покупателями в рамках управленческого анализа необходимо разработать календарные планы выпуска и отгрузки продукции, а также систему ежедневного оперативного учета и анализа выполнения планов по выпуску и отгрузке продукции.

Анализ и оценка влияния на показатели объемов производства и продаж эффективности использования ресурсов

Для оценки эффективности менеджмента большое значение имеет анализ ресурсов организации на предмет их наличия, динамики, качества, интенсивности использования. Именно от того, какими материальными, трудовыми ресурсами и финансовыми активами располагает коммерческая организация и насколько эффективно она их использует, зависят конечные результаты ее деятельности.

При анализе влияния эффективности использования ресурсов на объемы производства и продаж принято выделять две группы факторов: первая группа связана с экстенсивным использованием ресурсов, вторая – с интенсивным.

Экстенсивность использования ресурсов характеризуется величиной примененных ресурсов. Например, экстенсивность использования трудовых ресурсов можно представить следующими показателями: среднесписочной численностью персонала (производственного персонала) организации, среднесписочной численностью рабочих.

Экстенсивность использования материальных ресурсов отражают показатели стоимости потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и т.д.).

Экстенсивность использования основных фондов характеризуют показатели средней стоимости основных фондов (основных производственных фондов).

Интенсивность использования ресурсов отражается соответствующими качественными показателями:

1. по трудовым ресурсам – показателями производительности труда: средней выработкой (средней суммой выручки (нетто) от продаж) на единицу персонала, на единицу производственного персонала, на одного рабочего;

2. по материальным ресурсам – коэффициентами материалоотдачи;

3. по основным фондам – коэффициентами фондоотдачи.

Общая формула коэффициента эффективности использования (отдачи, оборачиваемости) ресурсов:

Полезный результат деятельности организации за период можно измерить в натуральных или стоимостных показателях. Например, в тыс.тонн добытого угля, в тыс.кВт/час электроэнергии. В торговой организации полезный результат можно измерить суммой товарооборота, а в строительной организации – стоимостью выполненных собственными силами и сданных заказчикам объектов. В большинстве организаций в качестве полезного результата используется показатель «выручка (нетто) от продаж за период».

Коэффициент отдачи характеризует величину полезного результата, приходящуюся на единицу примененных ресурсов.

В зависимости от того, эффективность использования какого вида ресурсов необходимо измерить, формула коэффициента отдачи конкретизируется следующим образом:

= ;

= ;

= .

Для расчета влияния групп экстенсивных и интенсивных факторов составим мультипликативную двухфакторную модель:

= , где

РП – выручка (нетто) от продаж;

ВП – стоимость выпущенной продукции.

Мультипликативная модель позволяет применить для анализа метод цепных подстановок, в частности его модифицированный вариант – способ абсолютных отклонений.

Алгоритм расчетов влияния факторов на изменение выручки (нетто)

от продаж

1) влияние на выручку от продаж изменения средней величины примененных ресурсов

2) влияние на выручку от продаж изменения коэффициента использования ресурсов

Проверка:

При экономическом анализе важно установить, влияние какой из двух групп факторов явилось преобладающим в приросте (снижении) объемов производства и продаж. При оценке ситуации исходят из того, что положительная динамика объемных показателей должна обеспечиваться, главным образом, за счет действия группы интенсивных факторов.

Чтобы ответить на вопрос о том, повысилась или снизилась интенсивность (эффективность) использования ресурсов возможно использовать следующие аналитические процедуры:

1. сравнить темпы прироста (в процентах) выручки (нетто) от продаж и темпы прироста ресурсов. Если интенсивность (эффективность) использования ресурсов повысилась, то темпы прироста выручки (нетто) от продаж (стоимости выпущенной продукции) выше, чем темпы прироста ресурсов;

2. определить отношение темпа прироста ресурсов к темпу прироста выручки (нетто) от продаж (стоимости выпущенной продукции). Если интенсивность (эффективность) использования ресурсов повысилась, то это соотношение меньше единицы;

3. рассчитать влияние на изменение выручки (нетто) от продаж (стоимости выпущенной продукции) экстенсивности и интенсивности использования ресурсов. Эти факторы не равнозначны, так как в успешной фирме должны преобладать интенсивные факторы использования производственных ресурсов;

4. определить долю влияния группы экстенсивных и интенсивных факторов в общей величине прироста (снижения) выручки (нетто) от продаж (стоимости выпущенной продукции).

Пример анализа экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов представлен в таблице 8.

Таблица 8

Информация для анализа экстенсивности и интенсивности

использования трудовых ресурсов

Показатели	За предыдущий аналогичный период	За отчетный период	Изменение (+,-)	Индекс динамики	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб. (РП)	251 000	331 800	+ 80 800	1,322	+ 32,2
2. Среднесписочная численность персонала организации (Ч)	100	115	+ 15	1,150	+ 15,0
3. Выручка (нетто) от продаж в среднем на единицу персонала, тыс.руб. (вр) (п.1 : п.2)	2510	2885,2	+ 375,2	1,149	+ 14,9

Проверим правильность расчетов путем увязки индексов динамики:

1,15 1,149 = 1,322

1. сравним темпы прироста:

темп прироста выручки (нетто) от продаж +32,2 %;

темп прироста среднесписочной численности персонала +15 %.

Следовательно, эффективность использования трудовых ресурсов повысилась;

2. определим отношение темпа прироста трудовых ресурсов к темпу прироста выручки (нетто) от продаж:

,

то есть подтверждается факт повышения интенсивности использования трудовых ресурсов;

3. рассчитаем влияние на изменение выручки (нетто) от продаж экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов способом абсолютных отклонений:

РП = РП₁ – РП₀ = 331800 – 251000 = + 80800 тыс.руб.

в т.ч.:

РП( Ч) = (Ч₁ – Ч₀) вр₀

РП( Ч) = (115 – 100) 2510 = + 37650 тыс.руб.

РП( вр) = (вр₁ – вр₀) Ч₁

РП( вр) = (2885,2 – 2510,0) 115 = + 43150 тыс.руб.

Проверка:

331 800 тыс.руб. – 251 000 тыс.руб. = 37 650 тыс.руб. + 43 150 тыс.руб.

+ 80 800 тыс.руб. = + 80 800 тыс.руб.

4. определим долю влияния группы экстенсивных и интенсивных факторов в общей величине прироста выручки (нетто) от продаж:

РП( Ч), % =

РП( вр), % =

Вывод по результатам анализа:

в величине прироста объема продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим преобладало действие группы интенсивных факторов. Объем продаж в среднем на одного работника повысился по сравнению с предыдущим периодом на 375 тыс.руб., или на 14,9 %. Влияние роста производительности труда на динамику выручки (нетто) от продаж составило 43150 тыс.руб., или 53,4 % от всего прироста объема продаж.

Действие группы экстенсивных факторов (увеличение среднесписочной численности персонала) обусловило увеличение объема продаж на 37 650 тыс.руб., что составило 46,6 % от общего прироста объема продаж.

Аналогичные расчеты необходимо провести и по другим видам используемых ресурсов.

В таблице 9 представлена исходная информация для анализа экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов.

Таблица 9

Информация для анализа экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов

Показатели	За предыдущий аналогичный период	За отчетный период	Изменение (+,-)	Индекс динамики	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб. (РП)	251 000	331 800	+ 80 800	1,322	+ 32,2
2. Стоимость потребленных материальных ресурсов, тыс.руб (М)	75 084	97 947	+ 22 863	1,305	+ 30,5
3. Коэффициент материалоотдачи, руб./руб. (Км) (п. 1 : п. 2)	3,3429	3,3875	+ 0,0446	1,013	+ 1,3

Проверим правильность расчетов путем увязки индексов динамики:

1,305 1,013 = 1,322

Решим аналитические задачи, указанные выше:

1. сравним темпы прироста:

темп прироста выручки (нетто) от продаж +32,2% ;

темп прироста стоимости потребленных материальных ресурсов +30,5%.

Следовательно, эффективность использования материальных ресурсов повысилась;

2. определим отношение темпа прироста материальных ресурсов к темпу прироста выручки (нетто) от продаж:

,

то есть подтверждается факт повышения эффективности использования материальных ресурсов;

3. рассчитаем влияние на изменение выручки (нетто) от продаж экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов способом абсолютных отклонений:

РП = РП₁ – РП₀ = 331 800 – 251 000 = + 80 800 тыс.руб.

в т.ч.:

РП( М) = (М₁ – М₀) Км₀

РП( М) = (97 947 – 75 084) 3,3429 = + 76 430 тыс.руб.

РП( Км) = (Км₁ – Км₀) М₁

РП( Км) = (3,3875 – 3,3429) 97 947 = + 4370 тыс.руб.

Проверка:

331 800 тыс.руб. – 251 000 тыс.руб. = 76 430 тыс.руб. + 4370 тыс.руб.

+ 80 800 тыс.руб. = + 80 800 тыс.руб.

4. определим долю влияния экстенсивных и интенсивных факторов в общей величине прироста выручки (нетто) от продаж:

РП( М), % = ;

РП( Км), % =

Вывод по результатам анализа:

прирост объема продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим обеспечен в основном за счет действия группы экстенсивных факторов. Стоимость потребленных материальных ресурсов увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 22863 тыс.руб., или на 30,5 %. Это может быть вызвано повышением цен на потребляемые материальные ресурсы. Действие группы экстенсивных факторов обеспечило прирост выручки (нетто) от продаж на 76430 тыс.руб., что составило 94,6 % от общего прироста объема продаж.

Действие группы интенсивных факторов незначительное: за счет повышения коэффициента материалоотдачи объем продаж увеличился на 4370 тыс.руб., что составило 5,4 % от общего прироста объема продаж.

Исходная информация для анализа эффективности использования основных фондов представлена в таблице 10.

Таблица 10

Информация для анализа экстенсивности и интенсивности

использования основных фондов

Показатели	За предыдущий аналогичный период	За отчетный период	Изменение (+,-)	Индекс динамики	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб. (РП)	251 000	331 800	+ 80 800	1,322	+ 32,2
2. Средняя стоимость основных фондов, тыс.руб. (Ф)	101 190	125 350	+ 24 160	1,239	23,9
3. Коэффициент фондоотдачи, руб./руб. (Кф) (п. 1 : п. 2)	2,4805	2,6470	+ 0,1665	1,067	+ 6,7

Проверим правильность расчетов путем увязки индексов динамики:

1,239 1,067 = 1,322.

Решим аналитические задачи, изложенные выше:

1. сравним темпы прироста:

темп прироста выручки (нетто) от продаж + 32,2 % ;

темп прироста средней стоимости основных фондов + 23,9 % .

Следовательно, эффективность использования основных фондов повысилась;

2. определим отношение темпа прироста стоимости основных фондов к темпу прироста выручки (нетто) от продаж:

,

то есть подтверждается факт повышения эффективности использования основных фондов;

3. рассчитаем влияние на изменение выручки (нетто) от продаж экстенсивности и интенсивности использования основных фондов способом абсолютных отклонений:

РП = РП₁ – РП₀ = 331 800 – 251 000 = + 80 800 тыс.руб.

в т.ч.:

РП( Ф) = (Ф₁ – Ф₀) К₀

РП( Ф) = (125 350 – 101 190) 2,4805 = + 59 929 тыс.руб.

РП( Кф) = (Кф₁ – Кф₀) Ф₁

РП( Кф) = (2,6470 – 2,4805) 125 350 = + 20 871 тыс.руб.

Проверка:

331 800 тыс.руб. – 251 000 тыс.руб. = 59 929 тыс.руб. + 20 871 тыс.руб.

+ 80 800 тыс.руб. = + 80 800 тыс.руб.;

4. определим долю влияния группы экстенсивных и интенсивных факторов в общей величине прироста выручки (нетто) от продаж:

РП( Ф), % = ;

В( Кф), % = .

Вывод по результатам анализа:

увеличение объема продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим обусловлено, главным образом, действием группы экстенсивных факторов. Средняя стоимость основных фондов увеличилась на 24 160 тыс.руб., или на 23,9 %. Действие группы экстенсивных факторов привело к увеличению объема продаж на 59929 тыс.руб., что составило 74,2 % от общего прироста выручки от продаж.

Эффективность использования основных фондов повысилась. Влияние группы интенсивных факторов менее значительное, чем экстенсивных: увеличение выручки (нетто) от продаж за счет повышения коэффициента фондоотдачи составило 20 871 тыс.руб., что занимает 25,8 % в общем приросте выручки от продаж.

При углублении анализа экстенсивные и интенсивные показатели использования каждого вида ресурсов могут быть детализированы по группам персонала, по группам основных фондов, по видам потребляемых материальных ресурсов.

Анализ качества продукции

Систематическое повышение качества продукции является обязательным требованием развития экономики. Выдвижение проблемы качества в число актуальных – не случайность, а закономерность, вызванная достигнутым уровнем рыночных отношений. По мере роста обеспеченности населения предметами личного потребления решающую роль начинает играть качество изделий. Если оно будет недостаточно высоким, то возникнет опасность производства изделий на склад.

Под качеством продукции понимается совокупность полезных потребительских свойств продукта труда, обусловливающих его способность удовлетворять определенные потребности человека и общества. Улучшение качества продукции является одним из важных факторов роста эффективности производства, способствует повышению конкурентоспособности продукции, увеличению прибыли, формирует устойчивый рынок сбыта.

Качество продукции подтверждается сертификатами соответствия. Сертификация дает возможность установить, что должным образом идентифицированные продукция, процесс, услуга соответствуют конкретному стандарту или другому нормативному документу [43].

Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения. К ним относятся:

1. удельный вес новых изделий в общем объеме продукции;

2. удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с международными стандартами качества, в общем объеме продукции;

3. удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с национальными стандартами;

4. удельный вес экспортируемой продукции;

5. экономический эффект и дополнительные затраты, связанные с улучшением качества продукции.

К индивидуальным показателям качества относятся показатели, характеризующие технико-эксплуатационные свойства изделий в соответствии с их назначением:

1. надежность и долговечность;

2. технологичность;

3. соответствие эстетическим и другим требованиям;

4. уровень стандартизации и унификации;

5. эргономичность;

6. сортность продукции.

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции, по которой предъявлены рекламации, потери от брака и др.

Первая задача анализа – изучить динамику обобщающих показателей качества, выполнение плана по их уровню, причины изменения (табл. 11).

Таблица 11

Оценка динамики обобщающих показателей качества продукции

№ п/п	Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5
1.	Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб.	251 000	331 800	+80 800
2.	Удельный вес (%) стоимости:
2.1	новых изделий	10	12	+ 2
2.2	экспортируемой продукции	20	25	+ 5
2.3	продукции, по которой предъявлены рекламации	2	1,5	- 0,5
3.	Потери от брака, тыс.руб.	4016	5972	+ 1956

Информация, представленная в таблице 11, позволяет сделать вывод о положительной динамике обобщающих показателей качества продукции:

на 2 % повысился удельный вес новых изделий в общем объеме продаж, на 5 % увеличился удельный вес стоимости экспортируемой продукции, на 0,5 % снизился удельный вес продукции, по которой предъявлены рекламации (претензии по качеству);

как отрицательный факт можно отметить увеличение суммы потерь от брака в отчетном году по сравнению с предыдущим на 1956 тыс.руб. или на 48,7 %. Однако, можно предположить, что это обусловлено усилением внутреннего контроля за качеством выпускаемой продукции.

Следующая задача анализа – изучение индивидуальных показателей качества продукции.

Для ряда отраслей промышленности индивидуальным показателем качества продукции служит ее сортность. Распределение продукции по сортам является своего рода группировкой. Однако такое распределение возможно далеко не во всех отраслях промышленности. Показатели сортности применяются, главным образом, в отраслях, производящих предметы потребления: в швейной, обувной, трикотажной, фарфорово-фаянсовой, пищевой и др. Из отраслей, производящих средства производства, распределение по сортам и маркам встречается в цементной, кирпичной, металлургической промышленности.

Продукция распределяется по сортам в зависимости от определенных качественных различий и это служит основанием для дифференциации цен реализации. Дифференциация осуществляется с помощью скидок с цены первого (или высшего) сорта на продукцию пониженных сортов.

В этих условиях измерителем качества продукции каждого сорта является посортовой коэффициент ( ), который определяется отношением цены данного сорта к цене первого (высшего) сорта:

, где

– цена i–го сорта;

– цена первого (высшего) сорта.

Для характеристики уровня качества конкретного вида продукции используется поиздельный коэффициент сортности ( ):

, где

– стоимость продукции по посортовым ценам;

– стоимость продукции по цене первого сорта;

– количество изделий данного (i-го) сорта.

На практике плановые задания по сортности устанавливаются, как правило, в виде удельных весов каждого сорта в общем объеме выпуска конкретного вида продукции. Аналогично представлены и отчетные данные о сортности. Поэтому чаще применяется упрощенный вариант расчета поиздельного коэффициента сортности ( ):

, где

– удельный вес каждого сорта в общем объеме конкретного вида продукции, = , где

– количество продукции всех сортов;

– количество продукции данного сорта.

В таблице 12 представлены сведения о выполнении плана по сортности изделия «Z».

Таблица 12

Сведения о выполнении плана по сортности изделия «Z»

Сорта	В процентах к общему количеству изделий «Z»		Посортовые коэффициенты		В переводе на первый сорт
	план	отчет			по плану	по отчету
					(гр.1 гр.3)	(гр.2 гр.3)
А	1	2		3		4	5
I	90,0	87,0		1,0		90,0	87,0
II	7,0	6,0		0,9 *		6,3	5,4
III	3,0	7,0		0,85 *		2,55	5,95
Итого	100,0	100,0		х		98,85	98,35

* На продукцию второго сорта установлена скидка с цены первого сорта в размере 10 %, на продукцию третьего сорта – в размере 15 %.

Плановый поиздельный коэффициент сортности:

Фактический поиздельный коэффициент сортности:

Фактический поиздельный коэффициент сортности ниже планового, что свидетельствует о снижении сортности данного вида продукции, о невыполнении плана по сортности. При анализе необходимо установить влияние изменения сортности продукции на ее стоимость в ценах предприятия-изготовителя (в практике называют «потери от снижения сортности» или дополнительная выручка вследствие повышения сортности).

Расчет может быть произведен по следующей формуле:

, где

ПС – сумма потерь от снижения сортности конкретного вида продукции;

– фактический объем продукции данного наименования, выраженный в посортовых ценах предприятия-изготовителя;

- фактический и плановый поиздельные коэффициенты сортности.

В нашем примере используем условную величину стоимости фактического выпуска изделия «Z» (50 000 тыс.руб.).

Сверхплановые потери по сортности (уменьшение стоимости продукции вследствие снижения ее сортности по сравнению с планом):

ПС =

Влияние изменения сортности на объем реализации обычно определяется в том же размере, что и на выпуск продукции. Повышение сортности в некоторых случаях требует дополнительных затрат, которые в учете, как правило, не выделяются, однако их необходимо принять в расчет при анализе влияния изменения сортности на сумму прибыли.

Рассмотренные поиздельные коэффициенты сортности ( , ) применимы для характеристики качества одного вида продукции. Для всей продукции предприятия коэффициент сортности может быть вычислен как средневзвешенный, исходя из стоимости отдельных видов продукции и соответствующих им коэффициентов сортности.

Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин выпуска изделий пониженных сортов и мест возникновения дефектов.

Косвенной характеристикой качества продукции является наличие или отсутствие рекламаций от покупателей. При анализе необходимо изучить рекламации и установить:

1. по каким изделиям получены рекламации;

2. характер дефектов, вызвавших рекламации;

3. количество изделий, по которым предъявлены рекламации, удельный вес их стоимости в общем объеме реализованной продукции;

4. потери по принятым рекламациям.

Изучение рекламаций должно производиться в динамике за ряд периодов. При этом важно установить, какие меры приняты для устранения выявленных дефектов и насколько эти меры оказались эффективны.