12. Контроль за правильностью исчисления и уплаты взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве возложен на …
а) ФФОМС; |
|
|
б) региональные налоговые инспекции; |
||
С |
||
в) ПФР; |
|
|
г) Ф и региональные налоговые инспекции. |
||
13. Тар |
ф на обязательное страхование от несчастных случаев на |
|
мости |
||
про зводстве определяется … |
||
а) видом эконом ческой деятельности предприятия; |
||
б) нал ч |
ем страховых случаев; |
|
в) в зав |
с |
от кол чества несчастных случаев на конкретном |
|
бА |
|
предпр ят |
; |
|
г) четко ф кс рован для всех предприятий.
14. Базой для нач сления взносов в государственные внебюджетные фонды при нач слении оклада 5 000 руб., премии 3 000 руб. и материальной помощи 4 000 руб. является …
а) 5 000 руб.; б) 8 000 руб.; в) 12 000 руб.; г) 9 000 руб.
15. Организация обязана сдать отчетность в ПФР за полугодие …
а) до 30 апреля;
б) 30 июля; |
И |
|
в) 30 августа; |
||
Д |
||
г) 01 марта следующего года. |
2.3. Организация как налоговый агент при уплате налога на доходы физических лиц
2.3.1. Налогоплательщики и классификация доходов
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) устанавливается главой 23 НК РФ с 2001 г., однако до этого момента он также существовал, но регулировался федеральным законодательством.
54
Его назначение – изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком, в пользу государства (рис. 2).
Налогоплательщики
НДФЛ
Физические лица
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рез денты: |
|
|
|
|
|
|
Нерезиденты: |
|
|
|||||||
|
|
как граждане РФ, так неграж- |
|
|
|
как граждане РФ, так и негражда- |
|
|
|||||||||||
Сдане РФ, находящ еся на |
- |
|
|
|
|
не РФ, находящиеся на территории |
|
|
|||||||||||
|
|
тор РФ не менее 183 дней в те- |
|
|
|
РФ менее 183 дней в течение 12 |
|
|
|||||||||||
|
|
чен е 12 следующ х подряд ме- |
|
|
|
следующих подряд месяцев (п.2 |
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
бА |
|
|
|||||||||||||
|
|
сяцев (п.2 ст.207 НК РФ); |
|
|
|
|
|
ст.207 НК РФ) |
|
|
|||||||||
|
|
как граждане, так не граждане |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
терриРФ, выезжающ е для краткосроч- |
|
|
|
|
Объект налогообложения: |
|
|
|
|||||||||||
|
|
ного (менее 6 месяцев) лечения, |
|
|
|
|
Доходы от источников в РФ |
|
|
|
|||||||||
|
|
обучен я ли труда на морских |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
месторожден ях углеводородного |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
сырья; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
российские военнослужащие, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
проходящие служ у за границей |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
Ставки, %: |
|
|
|
|
||||||||
|
|
(п.3 ст.207 НК РФ); |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
сотрудники органов государст- |
|
- 30 |
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
венной власти и органов местного |
Д |
|
|||||||||||||||
|
|
- 35 |
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
самоуправления, командирован- |
- 15 |
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
ные на работу за пределы РФ (п.3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
ст.207 НК РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Объект налогообложения: |
|
|
|
|
|
|
|
И |
||||||||
|
|
|
Доходы: |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
от источников в РФ; |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
от источников за предела- |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
ми РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
Ставки, %: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
- 13 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
- 35 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
- 9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 2. Налогообложение НДФЛ [3]
55
Налогоплательщики (п.1 ст.207 НК РФ) [3]:
физические лица, резиденты;
физические лица, не являющиеся резидентами, но получающие доходы от источников в РФ.
Налоговыми резидентами (п.2 ст.207 НК РФ) признаются фи-
Сзические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (даже если л цо пер одически выезжает с территории РФ). Период нахожден я ф з ческого лица в Российской Федерации не прерыва- тамиется на пер оды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также работы на морск х месторождениях углеводородного сырья [3].
Незав с мо от времени нахождения в РФ налоговыми резиден-
пр знаютсябАроссийские военнослужащие, проходящие службу за гран цей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Росс йской Федерации.
Объект налогоо ложения – это доходы, полученные налогоплательщиком от доходов [3]:
1)для резидентов – как от источников в РФ, так и за ее пределами; 2)для нерезидентов ‒ от источников в РФ.
1.По доходам, выплачиваемымДфизическим лицам российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организацийИ, являющимися налоговыми агентами.
2.По доходам, получаемым по видам деятельности, – индивидуальными предпринимателями (по собственным доходам), частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой.
3.Физическими лицами по доходам:
полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
полученным от источников, находящихся за пределами РФ (только для резидентов);
полученным от налоговых агентов, не удерживающих налог.
56
При определении налоговой базы учитываются все доходы, по-
лученные: |
||
− в денежной форме; |
||
− в натуральной форме; |
||
− в виде материальной выгоды. |
||
С |
||
К доходам в натуральной форме относятся (ст.211 НК РФ) [3]: |
||
1) |
|
оплата в интересах налогоплательщика полученных им това- |
ров (работ, услуг), мущественных прав, в том числе коммунальных |
||
услуг, п тан я, отдыха, обучения; |
||
При |
||
2) |
|
полученные на безвозмездной основе или с частичной опла- |
той налогоплательщ ком товары, работы, услуги; |
||
3) |
|
оплата труда в натуральной форме (не может превышать 20% |
от нач сленной месячной платы). |
||
|
|
бА |
|
|
оплате в натуральной форме налоговая база определяется |
по рыночной сто мости. |
||
|
Доходом в в де материальной выгоды считается [3]: |
|
1) |
|
матер альная выгода, полученная от экономии на процентах |
за пользован е кред тами (с процентной ставкой по кредиту, предос- |
||
тавленному организацией, нижедействующей ставки рефинансирова- |
||
ния ЦБ); |
|
|
2) |
|
материальная выгода, полученная от приобретения товаров |
(работ, услуг) по заниженным ценам у взаимозависимых от налого- |
||
плательщика лиц (сравнение осуществляется со среднерыночной це- |
||
ной); |
|
|
3) |
|
материальная выгода, полученная от приобретения ценных |
бумаг и финансовых инструментов, срочных сделок (превышение ры- |
||
тение). Д
ночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобре- И
Удержания из доходов налогоплательщика не уменьшают нало-
говую базу (например, по решению суда).
Доходы, освобождаемые от НДФЛ (ст.217 НК РФ) [3]:
1) государственные пособия, а также иные выплаты и компенса-
ции, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом не подлежат налогообложению пособия по безработице, беременности и родам, по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) компенсационные выплаты в пределах норм, установленные
57
действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанные с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (ст.1084 ГК РФ – вред, полученный при исполнении договорных обязательств);
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топл ва или соответствующего денежного возмеще-
ния (при определенных основаниях);
оплатой сто мости и (или) выдачей полагающегося нату-
рального довольств я, |
а также с выплатой денежных средств взамен |
|
С |
|
|
этого довольств я; |
|
|
|
оплатой сто мости питания, спортивного снаряжения, обо- |
|
рудован я, спорт вной |
парадной формы, получаемых спортсменами |
|
работн ками ф зкультурно-спортивных организаций для учебно- |
||
|
процесса и участия в спортивных соревнованиях; |
|
тренировочного |
||
увольнен ем ра отников, за исключением компенсации за |
||
неиспользованный отпуск; |
||
|
военнослужащих или государственных служащих |
|
при исполнениигибельюими своих служе ных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повыше-
ние профессионального уровня ра отников:
− для целей налогообложения прибыли все расходы по обра- |
||
зованию, повышению квалификации включаются в расходы |
||
|
А |
|
организации только при наличии лицензии данного образо- |
||
вательного учреждения; |
|
|
− расходы на обучение могут быть только по операциям, ко- |
||
торые соответствуют хозяйственной деятельности организа- |
||
ции; |
|
Д |
− стоимость питания, кофе-перерывов, проживания в догово- |
||
ре не должны упоминаться (иначе в расходы не включаются), |
||
говорить только про повышение квалификации и обучение; |
||
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей |
||
|
|
И |
(включая переезд на работу в другую местность и возмещение коман- |
||
дировочных расходов). |
|
|
При оплате |
расходов на командировки не облагаются НДФЛ |
|
суточные [3]: |
|
|
− не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке в РФ;
58
− не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;
− фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
− расходы по найму жилого помещения; С− оплате услуг связи;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и ную помощь;
5) ал менты, получаемые налогоплательщиками; жения6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов
(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образован я, культуры и искусства организациями согласно перечню Правительства РФ;
|
области |
|
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде междуна- |
||
родных, |
ностранных |
ли российских премий за выдающиеся дости- |
в |
науки |
техники, образования, культуры, литературы |
и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Прав тельством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: − в связи со стихийным едствием;
−всвязисосмертьючленасемьи(работникуилиродственникам);
−в виде гуманитарной помощи;
−в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств бюджета;
−налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
−работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
−за содействия по предупреждению террористических актов;
9)суммы компенсации стоимости путевок за услуги санаторнокурортными и оздоровительными организациями;
10)суммы, уплаченные из чистой прибыли за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей
иих детей;
11)стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
12)суммы оплаты труда, финансируемых из бюджета при работе за границей (в пределах норм);АИ
59
13) доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;
15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
16) |
доходы, получаемые членами родовых, семейных общин ма- |
|
лочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отрас- |
||
С |
|
|
лями хозяйствован я, от реализации продукции, полученной в ре- |
||
зультате веден я |
ми традиционных видов промысла; |
|
17) |
доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и |
|
иной продукц , получаемой физическими лицами при осуществле- |
||
люб тельской |
спортивной охоты; |
|
нии |
||
18) |
доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследо- |
|
вания |
дарен я (случае, если даритель и одаряемый являются близ- |
|
кими родственниками по Семейному кодексу); |
||
19) |
доходы, полученные от акционерных обществ или других |
|
организаций: |
|
|
|
бА |
|
−акционерами в результате переоценки основных фондов
(средств);
−акционерами при реорганизации, предусматривающей распределение акций;
20)призы, полученные спортсменами;
21)суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;
22)суммы оплаты за технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, собак-проводников для инвалидов;
23)вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
24)доходы, получаемые ИП по деятельности на ЕНВД, УСН и
ЕСХН;
25)суммы процентов по ценным бумагам;
26)доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющи-
мися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистри-И
60