Раздел 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (презентация 3)
Упрощённая система налогообложения (УСН) и Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и патентная система налогообложения являются специальными налоговыми режимами, при которых устанавливается Единый налог, заме-
Сдержан е малого предпринимательства через льготное налогообложение. Ед ный налог (ЕН) при УСН, ЕНВД и патентной системе предусматр вает замену уплаты налога на прибыль организации (НДФЛ для ИП) налога на мущество организации (налога на имущество
няющий собой уплату ряда налогов.
Целью введен я специальных налоговых режимов явилось под-
физическ х л ц для ИП). Организации и ИП, применяющие УСН,
ется добровольнымбАдля всех хозяйствующих субъектов, если это не противоречит НК РФ.
ЕНВД ли патентную систему, не признаются плательщиками НДС,
за исключен ем НДС, подлежащего уплате при перевозе товаров че- |
|
резториютаможенную терр |
РФ. |
Использован е специальных налоговых режимов с 2013г. явля- |
|
3.1. Упрощенная система налогообложения (УСН)
3.1.1. НалогоплательщикиДи условия применения УСН
Хозяйствующие субъекты и индивидуальные предприниматели (ИП) могут платить налоги либо в общеустановленном налоговым за-
1)по итогам девяти месяцев того годаИ, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации с 01.01.2017 г. не должен превышать 112,5 млн руб. (без НДС) и с учетом коэффициен- та-дефлятора с 2018 г. Для ИП ограничения по доходам нет;
2)в уставном капитале доля других организаций может составлять не более 25%;
3)среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек;
4)остаточная стоимость основных средств и НМА, находящихся в собственности организации, не должна превышать 150 млн руб.конодательством порядке, либо могут перейти на УСН.
108
Остаточная стоимость определяется на 1-е число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение УСН.
Заявление о переходе на УСН налогоплательщики подают до 31 декабря года, предшествующего году, с начала которого налогоплательщики переходят на УСН или при регистрации хозяйствующего субъекта.
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщ ка с 01.01.2017 г. превысит 150 млн руб. (без НДС) с уче-
том коэфф ц ента-дефлятора или нарушатся какие-либо условия, |
||
необход мые для перехода на УСН, то такой налогоплательщик счи- |
||
тается перешедш м на общий режим налогообложения с начала того |
||
С |
ыло допущено это превышение [3]. |
|
квартала, в котором |
||
Не вправе пр менять УСН (ст. 34613 НК РФ): |
||
1) |
орган зац |
, меющие филиалы и (или) представительства; |
2) |
; |
|
3) |
страховщ |
; |
банки |
||
4) |
негосударственные пенсионные фонды; |
|
5) |
нвест ц онные фонды; |
|
6) |
организации и ИП, занимающиеся производством подакциз- |
|
|
бА |
|
ных товаров и др.
3.1.2. О ъект налогообложения и ставки
Объектом налогообложения признаются [3]:
‒доходы, в этом случае налоговая ставка составляет 6%;
‒доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае на-
логовая ставка составляет 15%, однако сумма уплачиваемого налога при данном объекте налогообложения не может быть ниже минимального налога, который составляет 1% от величины дохода.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Использование УСН предусматривает применение кассового метода при определении доходов и расходов (то есть датой получения
доходов признается день поступления средств, расходами признаются затраты после их фактической оплаты).ДИ
109
Существуют особенности признания расходов при приобретении ОС [3]:
1)средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются в расходы в полной сумме в момент ввода их в эксплуата-
цию при условии их фактической оплаты; |
|
С |
|
2)если средства приобретены до перехода на УСН, то остаточ- |
|
ная стоимость ОС включается в расходы на приобретение в зависи- |
|
мости от срока |
х полезного использования: |
– срок полезного использования до трех лет – в течение одного |
|
сти |
|
года пр менен я УСН; |
|
‒ срок полезного использования от 3 до 15 лет: в течение пер- |
|
вого года сп |
сывается 50% стоимости, второго года – 30% стоимо- |
, третьего года – 20% стоимости; |
|
бА |
|
‒ срок полезного использования свыше 15 лет – в течение |
|
10 лет равными долями от стоимости основных средств.
Налоговый пер од – календарный год, отчетный период –
первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Налог сч сляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» ЕН, подлежащий перечислению в бюджет, может быть уменьшен на сумму взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также посо ия по временной нетрудоспособности, выплаченного из средств предприятия, но не более чем на 50% от исчисленной суммы налога [3].
Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на |
|
сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых пе- |
|
риодов в порядке, предусмотренном для общей системы налогообло- |
|
|
И |
жения, при объекте налогообложения доходов, уменьшенных на ве- |
|
личину расходов. |
Д |
Уплата ЕН производится не позднее срока подачи налоговых деклараций:
‒ для организаций – 31 марта следующего года; ‒ ИП – 30 апреля следующего года.
Список рекомендуемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федеральный закон РФ 31.07.1998№ 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/, свободный. – Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.04.2018).
110
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федеральный закон РФ 05.08.2000№ 117-ФЗ(ред. от 19.07.2018)– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/, свободный. – Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.07.2018).
УСНменен ? |
|
|
|
Контрольные вопросы и задания |
|
1. |
Раскройте экономический смысл применения специальных |
|
налоговых реж мов. |
|
|
2. |
Как е уровни власти имеют право влиять на УСН? |
|
зация |
||
3. |
Обязаны ли организации вести бухгалтерский учет при при- |
|
4. |
Как м кр тер ям должны соответствовать организации, что- |
|
|
обязана |
|
бы иметь право пр менять УСН? |
||
5. |
Какой объект налогоо ложения может использовать органи- |
|
|
при УСН? |
|
6. |
Какой метод определения доходов и расходов обязана приме- |
|
нять орган зац я при УСН? |
||
7. |
Как |
А |
организация учитывать расходы по основным |
||
средствам при применении УСН? |
||
8. |
Назовите отчетные и налоговые периоды при УСН. |
|
9. |
До какого числа организация обязана уплатить УСН? |
|
Тест № 12
1.Уплата единого налога при УСН предполагает замену в организации налога на …
а) прибыль, налога на имущество; б) прибыль, транспортного налога;
в) прибыль, взносы в ПФР, транспортного налога; г) прибыль, взносы в ПФР, налога на имущество.
2.Организация имеет право перейти на УСН, если среднесписоч-ИД
ная численность работников за налоговый период …
а) не превышает 50 человек; б) не превышает 100 человек; в) не превышает 150 человек;
г) находится в пределах от 50 до 150 человек.
111
3. Заявление организации о переходе на УСН подается …
а) не позднее 30 ноября текущего года; б) не позднее 31 октября текущего года; в) не позднее 31 декабря текущего года; г) срок не установлен.
4. Для применения в организации УСН остаточная стоимость ос-
|
новных средств |
нематериальных активов не должна превы- |
|
шать … |
|
а) 50 млн руб.; |
|
|
б) 100 млн руб.; |
|
|
С |
|
|
в)150 млн руб.; |
|
|
г) 500 млн руб. |
|
|
5. |
в пер од пр менения УСН организация приобретает объ- |
|
|
ект основных средств (со сроком полезного использования до |
|
Если |
||
|
трех лет), то оно |
меет право включить его в затраты текущего |
|
налогового пер |
ода в размере … |
а) 10% стоимости о ъекта; |
||
б) 50% стоимости о ъекта; |
||
в) 100% стоимости о ъекта; |
||
г) равными долями в течение трех лет. |
||
6. Налоговым периодом при использовании УСН признается … |
||
|
бА |
|
а) месяц; |
Д |
|
б) квартал; |
||
в) год; |
||
|
|
|
|
|
И |
г) период, установленный законодательными актами субъектов РФ.
7. Налоговые ставки, применяемые организацией при УСН, …
а) 6%; б) 15%;
в) 6 и 15%; г) 20%.
112
8.Организация имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхо-
вание, но не более чем …
а) на 10%; б) на 30%;
в) от 10 до 30% по согласованию с налоговыми органами;
г) на 50%.
9. Орган зац я уплач вает авансовые платежи по УСН не позд-
При 10. прбАменен в организации УСН суммы НДС, уплачен-
нее …
а) 20-го ч |
сла следующего месяца после отчетного периода; |
С |
|
б) 25-го ч |
сла следующего месяца после отчетного периода; |
в) 30-го ч сла следующего месяца после отчетного периода; г) срок устанавл вается региональными органами власти.
ные поставщ кам …
а) возмещаются з юджета;
б) не возмещаются из |
юджета и относятся на прибыль организации; |
в) не возмещаются из |
юджета и относятся на затраты или себестои- |
мость продукции организации; г) уменьшают сумму единого налога.
3.2. Единый налог на вмененныйЕНВДдоход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
3.2.1. Условия применения
1)оказание бытовых услуг; И
2)оказание ветеринарных услуг;
3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
113
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м2 палатки, лотки и другие объекты организации торговли;
5) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
7) |
распространен е и размещение наружной рекламы; |
|
8) |
размещен е рекламы на транспортных средствах; |
|
9) |
друг е в ды деятельности. |
|
С |
|
|
|
3.2.2. Налоговая аза и порядок расчета ЕНВД |
|
|
сч слен |
налоговой базы используется следующая |
формулаПри[3]:
БД –бАбазовая доходность ‒ условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности
ВД = (БД · (N1 + N2 + N3) · К 1 · К2),
ЕН = ВД · 15%,
где ВД – вмененный доход ‒ потенциально возможный доход плательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода;
в различных сопоставимых условиях;
N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный
вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; |
||
К1 |
|
Д |
‒ устанавливаемый на календарный год коэффициент- |
||
дефлятор; |
|
|
К2 |
– корректирующий коэффициент базовой доходности, учи- |
|
|
|
И |
тывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (особенности населенного пункта, сезонность и др.).
Объектом налогообложения признается вмененный доход на-
логоплательщика.
Налоговой базой – величина вмененного дохода.
114
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели [3].
|
|
|
Показатели для расчета ЕНВД |
Таблица 1 |
|||
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||
С |
Физические показатели |
Базовая доходность в ме- |
|||||
|
Виды предпринимательской |
||||||
|
деятельности |
|
|
сяц (руб.) на 01.01.2018 г. |
|||
|
Оказание услуг по ремонту, |
Количество |
работников, |
|
12 000 |
||
|
техническому |
обслуж ва- |
включая ИП |
|
|
|
|
|
нию и мойке транспортных |
|
|
|
|
||
|
услуги |
|
|
|
|
||
|
средств |
|
|
|
|
|
|
|
Хранен е |
автотранспорт- |
Квадратные метры |
|
50 |
||
|
ных средств |
на платных |
|
|
|
|
|
|
стоянках |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
бА |
|
6 000 |
||
|
Автотранспортные |
Количество автомобилей |
|
||||
|
по перевозке грузов |
|
|
|
|
||
|
Автотранспортные |
Количество |
посадочных |
|
1 500 |
||
|
по перевозке пассаж ров |
мест |
|
|
|
||
|
Реклама |
на |
транспортных |
Количество автомобилей |
|
10 000 |
|
|
средствах |
|
|
|
|
|
|
|
Налоговый период ‒ квартал. |
|
|
|
|||
|
Налоговая ставка устанавливается в размере 15%. |
|
|||||
|
|
|
Список рекомендуемой литературы |
|
|||
1.НалоговыйкодексРоссийскойДФедерации(частьпервая): федеральный закон РФ 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 19671/, свободный.–Загл. с
экрана(датаобращениякресурсу:27.04.2018). И 2.НалоговыйкодексРоссийскойФедерации(частьвторая): федераль-
ный закон РФ 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2018) – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/, свободный.–Загл. с экрана(датаобращениякресурсу:27.07.2018).
Контрольные вопросы и задания
1.Какие уровни власти имеют право влиять на ЕНВД?
2.Обязаны ли организации вести бухгалтерский учет при применении ЕНВД?
115
3. |
Каким критериям должны соответствовать организации, что- |
|
бы иметь право применять ЕНВД? |
||
4. Назовите отчетные и налоговые периоды при ЕНВД. |
||
5. До какого числа организация обязана уплатить ЕНВД? |
||
6. ДлячегоиспользуютсякорректирующиекоэффициентыприЕНВД? |
||
С |
Тест № 13 |
|
|
|
|
1. Уплата ед ного налога при ЕНВД предполагает замену в орга- |
||
низац |
налога на … |
|
прибыль |
|
|
а) |
, налога на мущество; |
|
б) |
, транспортного налога; |
|
в) прибыль, взносы в ПФР, транспортного налога; |
||
|
бА |
|
г) прибыль, взносы в ПФР, налога на имущество. |
||
2. В орган зац |
сумма минимального налога составляет: |
|
а) 1% от доходов; |
|
|
б) 6% от доходов; |
|
|
в) 15% от доходов; |
|
|
г) от 1 до 6% от доходов. |
|
|
3. Налоговым периодом при использовании ЕНВД признается: |
||
а) месяц; |
ЕНВД |
|
а) 6%; |
|
|
б) квартал; |
|
|
в) год; |
|
|
г) период, установленный законодательными актами субъектов РФ. |
||
|
И |
|
4. Налоговые ставки, применяемые организацией при |
: |
|
б) 15%; в) 6 и 15%; г) 20%.
5. Организация имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем …
а) на 10%; б) на 30%;
в) от 10 до 30% по согласованию с налоговыми органами;
г) на 50%.
116
6. Организация уплачивает налог по ЕНВД не позднее …
а) 20-го числа следующего месяца после отчетного периода;
б) 25-го числа следующего месяца после отчетного периода; в) 30-го числа следующего месяца после отчетного периода; г) срок устанавливается региональными органами власти.
Сб) по выбору орган зац ; в) по выбору орган зац и, согласованному с налоговыми органами;
7. Организация применяет ЕНВД …
а) в обязательном порядке по видам деятельности, установленным ре-
гиональным законодательством;
а)ифакт ческ й о ъем реализации за текущий налоговый период;
г) в обязательном порядке по видам деятельности, установленным федеральным законодательством.
в) доходы, уменьшенныебАна величину расходов; г) потенциально возможный доход, исчисленный с учетом факторов,
8. Вмененный доход – это …
б) факт ческ й о ъем реализации за предшествующий налоговый пе-
риод;
непосредственно влияющих на его получение.
в) условная месячная доходностьДв стоимостном выражении на единицу физического показателя;
9. Базовая доходность – это …
а) условная месячная доходность, выраженная в стоимостных едини-
цах измерения;
б) условная месячная доходность, выраженная в натуральных едини-
цах измерения; |
И |
|
г) условная годовая доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.
10. При применении в организации ЕНВД суммы НДС, уплаченные поставщикам, …
а) возмещаются из бюджета; б) не возмещаются из бюджета и относятся на прибыль организации;
в) не возмещаются из бюджета и относятся на затраты или себестоимость продукции организации;
г) уменьшают сумму единого налога.
117